淺談完善企業內部控制 提高經濟效益

張秀芳

摘要：內控的一個重要目的是保證企業財產物資的安全和完整，內部控制制度執行能夠為企業帶來潛在的經濟效益。全員控制的控制鏈條，以及控制權力將會帶來效益；科學設內部控制制度涉及控制點同時強化內部審計機構對于內部控制質量的監督將會提高企業的經濟效益。

關鍵詞：資產流失 執行不利 監督弱化 控制鏈條 權利控制

內部控制是指企業為了實現經營管理目標，保證經營管理活動高效率地進行，保護財產物資的安全與完整，提高會計信息質量，確保有關法律法規、規章制度以及企業經營管理方針政策的貫徹實施而對企業內部各種經營管理活動采取的一系列相互制約和協調的方法、措施與程序。內控的一個重要目的是保全企業財產物資的安全和完整，基于這種認識，我們可以得出完善的內部控制制度執行能夠為企業帶來潛在的經濟效益的結論。

一、內部控制制度執行的現狀

長期以來人們對內部控制以及內部控制制度的理解存在許多偏差，為此在進行經濟活動時忽視內部控制與經濟效益的密切關系、忽視企業經營的失敗、會計信息的失真等情況的發生，在很大程度上都是由于企業內部控制制度不健全或執行及監督力度不夠所造成的。

二、企業內部控制執行不力造成資產流失的原因

（一）企業管理當局對內部控制制度認識不足，內部控制制度不健全。我國企業內部會計控制的基礎比較薄弱，相當一部分企業管理當局對建立內部控制不重視，甚至沒有建立內部控制或內部控制制度不健全。他們對內部會計控制存在許多誤解，認為內部會計控制就是內部成本控制、內部資產安全控制。或認為內部會計控制就是手冊和文件及制度。甚至有的內部會計控制制度雖然建立起來，但是不能嚴格按照制度辦事，制度成了一紙空文。

（二） 內部控制制度不科學、連貫，難以發揮應有的作用。 從總體看我國一些企業建立的相關的內部控制制度，但大都缺乏科學性與合理性。內部控制制度組織不健全，很多人認為執行了業務規章制度就是加強了內部控制制度。更有一些單位受利益驅動，把經營和管理截然分開，缺乏自我防范、自我約束機制和有效內部會計控制的組織網絡，內部控制不嚴密，使內部控制制度失控。不注重事前防御控制，總是違紀行為發生才采取懲處或堵塞，內控成本較高，收效不大，損失不小。

（三）內部控制制度執行不力企業內部控制制度執行、檢查常常流于形式，責任、獎懲沒有制度化，而且不明確。有的雖制度化，但沒有嚴考核硬兌現，內部控制制度沒有強有力的監督考核機構，員工執行制度的積極性被削弱，內部審計機構沒有充分發揮作用。

（四）財務控制存在漏洞，會計監督不力。會計作為一項經濟管理活動，在其對外提供財務信息時按照公平、公正、和平等的原則，為了確保會計信息的真實和公正性，取得會計信息使用者的信賴，必須規范會計所取得和加工傳遞等全部過程。但是有些單位會計人員素質不高，或迫于領導的壓力賬外設賬，弄虛作假，篡改賬目，編造虛假報表，導致會計報告嚴重失真；有些單位領導截流收入造成資金在體外循環，國有資產嚴重流失；更有甚者卷巨款外逃，給企業造成嚴重的經濟損失。究其原因：審批制度不嚴、私設小金庫、資金管理失控、內部控制制度沒有起到應有的監督作用。

（五） 內部監控弱化。內部審計的基本職能是通過會計系統來監督企業內部控制制度的執行和企業的經營管理活動，并對內部控制的充分性和經營活動的效率、效果進行評價。但是管理層經常干預內部審計工作。由于利益和從屬關系內部審計機構缺乏獨立執業性，因此內部審計結論帶有一定的主觀性和感情色彩。

內部審計人員素質良莠不齊，在執行審計任務時不能采取適當方法衡量內部會計控制制度的經濟效益和社會效益。

從我國企業內部控制制度現狀來看，內部控制制度只是局限在會計控制方面，而經營控制制度方面涉及甚少，甚至是零。企業經營的目的是企業價值最大化，企業的內部控制制度應該強調提高經濟效益，由于忽視內部控制導致經濟效益在不經意間降低或流失還沒引起各個方面的足夠重視，尤其沒有引起企業管理當局的重視。為此在設置單位內部控制制度和監督、考評企業經營業績時應該考慮一些指標來評價內部控制制度效益，使制度和效益掛鉤。

（六）會計電算化信息防護存在欠缺。企業財務管理系統電算化已經普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴重，從而造成責任不明、相互推卸等問題，其關鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設置方法已不適應電算化會計信息系統的管理和發展，所以財務管理電算化應提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。由此造成的企業經濟活動和經營管理活動延誤，獲得信息渠道中斷，產生的經濟損失無法估量。

雖然不能帶來直接的經營效益，但從管理的角度看，內部控制制度運行良好為企業帶來的潛在效益，是不可限量的。

三、保證內部控制制度的執行應采取的措施

首先，加強全員控制，形成控制鏈條。內部控制并非就是內部會計控制，內部控制包括內部會計控制和內部管理控制。但要嚴格區分二者又無太大意義而且也很困難，單位內部控制弱化絕非會計控制可以解決的，它涉及到管理控制的方方面面，和生產經營全過程。這就象一條河，上游嚴重污染，又如何要求下游清澈見底呢。內部控制制度的原則就應該是事前、事中、事后全程控制，這樣才能信息真實，經營效益有保障。

其次控制權力將會帶來效益。單位領導是執行內部會計控制制度優劣的關鍵，他們手中的權利是一把雙刃刀控制得當企業可以披荊斬棘，一旦失控將使企業萬劫不復，因此要對領導手中的權力實行有效監督。既然從一定意義上講，權利決定內部控制制度的執行，也決定著內部控制制度的經營效益，要執行好制度發揮其作用必須監督權利的使用。靠內部審計機構監督顯然力度不夠，那么使內部控制審計外部化也提到日程上來了。借助于注冊會計師對企業內部管理控制體系進行效率和效果評價，同時為企業提供改進建議。

再次內部控制制度涉及控制點要科學設置。

從控制的具體做法方面看，內部會計控制的重點有：流程控制、權責安排控制及相應的監督檢查措施等。流程控制即通過規范業務開展的先后順序進行控制，對業務流程做出界定是最為基本的控制要求。如果流程不科學，既會影響辦事的效率，也會帶來違法問題。權責安排控制是在流程做出設定的基礎上對業務活動做出的進一步控制。業務活動是否按照流程運行？各個部門、崗位是否履行了相應的職責？對此，還需要施以后續的監督檢查措施。只要監督檢查措施得到很好的落實，就能起到理想的控制效果。流程設計的過程因首先考慮對掌握決策權的人物所涉及的控制點的監督和相互牽制。

此外，還應注意圍繞關鍵的人員、關鍵的財物以及關鍵的工作崗位進行會計控制制度的設計等。建立適合企業特點的科學的、全面的內部控制制度。將以補救控制為主內部會計控制制度向以預防和提高經濟效益為主的內部控制轉變，使內部控制制度的執行與員工的工作績效掛起鉤來，讓內部控制從員工包括管理當局的自控自律中得到嚴格執行，同時運用一套良好的績效考核措施考核內部控制制度的執行者，獎優懲劣。使企業經濟效益在生產經營的全過程中得到提高。

在電算化普及的今天，還應明確規定計算機財務管理系統等操作權限和控制方法。對會計電算化進行內部控制，主要是對存取權限進行控制。設多級安全保密措施，系統密匙的源代碼和目的代碼，應置于嚴格保密之下，從計算機系統處理方面對信息提供保護，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權限；利用數值項防用戶利合法查詢推出該用戶不應了解的數據。操作權限（密級）的分配，應由財務負責人統一專管，以達到相互控制的目的，明確各自的責任。

最后強調一點就是：強化內部審計機構對于內部控制質量的監督。只有保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性才能夠使內部審計機構對企業內部控制制度的運行有效監督。