作業成本法在電力變壓器制造業的應用研究

王純寶

摘要：隨著科學技術的發展，現代企業的自動化程度提高，市場競爭強度增加，企業間以科學技術為核心的競爭日趨激烈。電力變壓器制造業作為生產型企業，其最大的目的是以最真實可靠以及最低的成本獲得最大的經濟效益，但是從目前的形勢來看，買方市場已經成為普遍的經濟背景，電力變壓器制造業間接費用占成本的比率不斷提高帶給了企業本身較大的壓力。所以，電力變壓器制造業根據實際情況適時采用作業成本法顯得很有必要。本文就針對作業成本法的原理做出論述，然后將該原理運用到電力變壓器公司中，有利于其加強成本控制，提高經濟效益，提高行業競爭力。

關鍵詞：作業成本法 應用 電力變壓器

制造業作為市場經營主體，最大目的是實現利潤最大化，為了適應現代制造環境的變化，需要企業加強成本管理和控制，制定科學合理的價格決策等。因此，如何進行精確的成本分析擴大經濟利益成為困擾制造業管理者的一個難題。

一、成本作業法概述

（一）基本概念

成本作業法又稱為ABC成本法、作業成本分析法、作業成本計算法、作業成本核算法等。其中作業是企業為提供一定數量的產品或勞務而消耗的物力、人力和智慧、技術等資源的活動，是成本計算的核心和基本對象，包括產品成本和服務成本，成本動因是引起成本發生或變動的原因。作業成本法把直接成本和間接成本（包括期間費用）作為產品消耗作業的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產品成本更準確真實。作業成本法在精確成本信息，改善經營過程，為資源決策、產品定價及組合決策提供完善的信息等方面，都受到了廣泛的贊譽。自20世紀90年代以來，世界上許多先進的公司已經實施作業成本法以改善原有的會計系統，增強企業的競爭力。

（二）發展概況與理論基礎

作業成本法的產生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計大師、美國人埃里克·科勒教授。科勒教授在1952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業會計、作業帳戶等概念。我國作業成本法的出現是易中勝先生在1988年對作業成本法的介紹。20世紀90年代初，余緒纓教授等人出版了全面介紹作業成本法的文章，他們將作業成本的計算、框架、內容等聯系在管理層面上，探討了我國作業成本核算法和管理法應用的可行性。自此開始，成本作業法在我國發芽壯大。

（三）計算原理

成本作業法的計算原理主要是建立各作業的中心成本庫，按照資源動因將各種資源費用追溯到各作業中心成本庫。最后將成本庫中的成本按照不同的作業動因追溯至各個產品中。

二、傳統作業法和成本作業法的比較

（一）傳統作業法

成本耗用資源，產品耗用成本，將資源歸結于統一的成本庫，再將成本分配到產品上。計算方法為：資源→成本→產品。

（二）作業成本法

作業耗用資源，產品耗用作業。它將資源按照資源動因歸結于作業成本庫中形成作業成本。再將作業成本庫的成本按照作業動因分配到產品上。計算方法為：資源→作業→產品。作業成本法具有以下優點：成本計算對象多層次化，程序明晰化，費用分配標準多樣化，提供的成本信息準確化，同時還縮小了間接費用的分配范圍。總之，作業成本法能使企業成本信息更真實可靠，為企業決策提供有價值的信息。

三、作業成本法在電力變壓器制造業的應用步驟

作業成本法的實施能使電力變壓器制造業在各作業環節上消除不增值的作業，最大限度的提高增值作業的運作效益，能對間接費用的分配采用多遠化的分配模式，將作業和資源都看作成本計算的對象，提高電力變壓器成本核算和實際消耗之間的關聯性。總之，作業成本法能對電力變壓制造業的發展起到推動作用。以下就以某電力變壓器公司為例，闡述作業成本法在電力變壓器公司中的應用步驟。

（一）劃分作業中心

在電力變壓器公司在使用作業成本法之前，首先要對明確該公司不受產出量影響的作業鏈，找出作業鏈中較為重要的作業，特別是資源昂貴的作業。然后將分散的作業進行歸類，衡量各種作業成本所花費的成本，最后根據實際生產情況和管理需要劃分作業，劃分方式可以以具體的某項操作為單位，也可以以生產線為單位，劃分作業是進行作業成本核算的前提。

（二）建立成本庫

作業成本庫是將資源分配至各作業中心，然后將這些作業消耗的資源和所有建造費用集合起來即構成作業成本庫，它是作業中心數字化的體現。成本庫是作業中心所消耗資源的綜合反映，作業中心為成本庫的建立明確了歸集范圍，它們之間是互相融合的關系。主要計算方法有兩種：根據考察，將作業所耗費資源比例和數量進行分配；直接計算作業消耗的成本。前一種方法計算成本較低，得到的信息更為可靠，所以經常使用。后一種方法雖然計算成本更高，但是結果卻更為精確。這需要企業根據自身不同的實際情況進行綜合考量。

（三）確定成本動因

成本動因指的是產品消耗作業、作業消耗資源背后的推動力，是作業和資源、成本對象和作業之間的因果關系。確定成本動因應該確定資源動因、作業動因，由于兩者在作業成本法中的重要作用，確定成本動因就成為了步驟中的核心內容。在確定成本動因時需要注意的是，應該選擇制造的費用和本作業最密切的動因。

（四）同質成本合并

由于電力變壓器制造業在生產經營過程中的作業種類繁多，對每一個作業進行分析并分別建立獨立的作業單元會使得企業花費巨大，作業成本法也會變得復雜。所以，把相關聯的成本動因按照性質合并為同質作業就顯得很有必要，可以減少企業繁復的工作量，降低作業成本。

（五）計算成本動因率

成本動因率指的被單位成本動因引起的制造費用的總數。在合并了同質成本動因和歸集了各成本庫的費用之后，就可計算各成本庫的動因率。

（六）計算產品總成本

作業成本法的最終計算目標是計算出產品的總成本，對電力變壓器公司來說，成本項目一般包括制造費、直接人工和直接材料費用。通過作業成本法可知，我們已經將該公司的制造費用劃分到了產品中，但是如果想要得到產品的完全成本，還應該把直接人工和直接材料加入其中。計算公式如下：產品完全成本=直接材料+作業成本+直接人工endprint

最后，需要注意的是，作業成本計算準確與否的主要影響因素有兩個：一是成本動因。成本動因是作業成本法中對成本的分配和歸集標準，它決定了作業時所需要的資源和進行該作業的原因，同時也決定了成本的結構，所以，進行每項作業時都應該找到一個適合的成本動因，才能做到正確反映作業性質。二是成本庫的數量，成本庫的數量決定了作業成本法計算的準確率，在進行作業成本庫的選取上，應該選擇關鍵成本，才能盡量做到以盡可能低的成本進行作業。

綜上所述，企業進行成本作業法時，首先應該合理選擇應用部門。企業在進行成本作業法的實施之前，一定要充分結合企業自身的生產特點、成本特點、企業技術條件等，權衡利弊，選擇合理的應用部門先進行試用。試用部門可以選擇在公司中較為重要的部門和規模較大的部門，這樣在實施作業成本法時，測試成果就會更為顯著。在觀察試用結果之后，總結經驗，逐漸在企業其他部門推廣；加強對作業的管理。作業是成本作業法的應用基礎，凝聚在作業中的價值就是該企業的價值。企業在對作業進行管理的時候可以制定一個合理的評價標準，及時評價各作業環節，改進不良作業，減少無效作業，增加增值作業等，夠保證成本作業法的實施效果，為企業創造良好的經濟效益，提升企業的價值和競爭力。

四、結束語

作業成本法是市場經濟發展的必然產物，對企業價值的增加有著重要的作用，在一定程度上來說也會提升企業的行業競爭力，但是由于電力變壓器行業內部的各個企業發展情況不盡相同，所以在進行作業成本法的運用時，要求企業根據本公司的實際合理應用，以達到最優效果。

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