高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

收稿日期：2014-04-11

作者簡介：溫志華（1970-），男，廣東省商業(yè)職業(yè)技術(shù)學校助理講師，高級收銀審核員。研究方向：企事業(yè)單位財務管理。（廣東廣州/510360）摘要：為了加強高校財務管理，減少和防范財務風險，高校應特別注意在財務管理中加強內(nèi)部控制，尤其應高度重視內(nèi)部會計控制制度的建立和實施，目的在于高校經(jīng)濟活動合法化，提高其效率，保證管理決策的貫徹，維護財產(chǎn)和資金的安全，保證會計記錄的準確和完整，從而提供可靠的財務和管理信息。

關鍵詞：高校；會計控制；問題；對策

中圖分類號:G642文獻標識碼:A文章編號：1005-1422（2014）05-0143-03隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，內(nèi)部會計控制制度的建立尤為重要。內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代管理的重要手段。所謂內(nèi)部控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。新的《會計法》第一次明確提出了單位內(nèi)部會計控制的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。

當前，如何保證高校會計信息的真實可靠，保護學校的財產(chǎn)安全，有效開展高校內(nèi)部控制審計，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，是擺在我們面前的現(xiàn)實問題。從管理的實際出發(fā)，認真研究高校內(nèi)部控制制度，并通過借鑒和吸收國外現(xiàn)有先進經(jīng)驗和合理做法，盡快建立符合高校管理特點和要求的內(nèi)部控制理論體系，對防范舞弊，減少損失，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，規(guī)范會計核算有著十分重要的現(xiàn)實意義。

一、高校內(nèi)部會計控制的目標

高校會計內(nèi)部控制目標是會計控制活動所要達到的目的，是評價會計內(nèi)部控制活動是否合理的標準。其基本要求，一是健全性：即高校會計內(nèi)部控制中建立強有力的關鍵控制點，不允許存在薄弱環(huán)節(jié)。二是合理性：即高校會計內(nèi)部控制的布局合理，不能有多余的或不必要的控制，正確區(qū)別一般控制點和關鍵控制點，劃分控制職能，恰當進行人員分工和牽制，以使整個會計內(nèi)部控制的設置符合成本效益原則。

（一）總體目標

（1）依法、科學地組織高校的收入，規(guī)范高校的支出活動，保證會計資料真實、完整；（2）完善符合高校管理要求的會計內(nèi)部控制機構(gòu)，形成科學的財務決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制。督促高校建立行之有效的財務風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保會計人員在履行職能過程中各項業(yè)務活動的健康運行，促進財務管理工作有效率、有成效；（3）防止或發(fā)現(xiàn)會計人員在履行其指定職責時的各種違規(guī)、欺詐、舞弊行為，并及時進行糾正，保護國有資產(chǎn)的安全完整；（4）確保國家有關財務、財政管理的法律、法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行，依法使用資金，提高資金的使用效益。

（二）具體目標

即高校財務管理部門在建立特定的會計內(nèi)部控制政策和程序，記錄、處理、匯總和報告財務數(shù)據(jù)時應考慮的具體目標。

1.合法性。會計核算中，所有已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務都要經(jīng)過授權(quán)人員的適當審批；記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限明確、相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約。

2.真實性。所有登記入賬的會計業(yè)務都是實際發(fā)生的，而不是虛構(gòu)的。包括：會計核算的原始資料客觀真實；會計核算的過程真實可靠；會計報告的可驗證性，會計報告不能加以掩飾，不能夸大其詞，更不能故意歪曲。

3.完整性。即所有已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務全部登記入賬，沒有遺漏部分。

4.準確性。即所有發(fā)生的會計業(yè)務都按管理部門和《會計準則》確認的適當?shù)挠媰r方法登記入賬；發(fā)生的會計業(yè)務都記錄在正確的會計期間，既未提前，也未延遲；所有發(fā)生的會計業(yè)務都經(jīng)過正確的分類,記入正確的賬戶。賬證相符，賬賬相符，賬表相符。

二、高校內(nèi)部會計控制存在的問題

長期以來，無論是全日制學歷教育，還是繼續(xù)教育，關于會計內(nèi)部控制的內(nèi)容十分淺顯，很不系統(tǒng)，高校財會人員也同樣缺乏內(nèi)部控制知識，對內(nèi)部控制制度的建設是被動、簡單地執(zhí)行。因此，在會計內(nèi)部控制實施過程中，暴露了一些問題。

（一）領導層缺乏內(nèi)控意識，造成內(nèi)部會計控制環(huán)境薄弱

長期以來由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，高校領導層大多只注重教學、擴招、創(chuàng)收和科研等工作體系，缺乏內(nèi)部會計控制管理理念，對學校內(nèi)部會計控制建設認識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施。許多領導者把內(nèi)部會計控制認為是財務部門、審計部門、紀檢監(jiān)督部門的事，與己無關，出現(xiàn)了內(nèi)控管理部門化現(xiàn)象。因而，造成一些高校在具體執(zhí)行操作內(nèi)部會計控制時顧此失彼，無所適從，客觀上弱化了內(nèi)部會計控制的作用。

（二）領導層對會計工作監(jiān)督職能認識不足，部分會計人員履行責任不夠

核算與監(jiān)督是會計的兩大職能，但在實際工作中，許多高校領導層僅僅把財務部門當成“出納”，多數(shù)高校的會計人員也僅僅履行領導批示即予執(zhí)行的責任，財務部門在學校重大支出和重大投資項目及重要決策方面參與力度不夠。

（三）內(nèi)部會計控制內(nèi)容和范圍缺失，內(nèi)部會計控制制度存在薄弱環(huán)節(jié)

由于行業(yè)性質(zhì)、辦學體制的不同，部分高校領導層在辦學思想、管理理念上存在著“重爭取收入，輕支出管理；重社會效益，輕經(jīng)濟效益；重計劃，輕執(zhí)行和考核；重財，輕物”等偏差觀念。如有的學校對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗收、保管、付款等職責未嚴格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產(chǎn)盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正實現(xiàn)“賬實、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報廢等處理不及時，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產(chǎn)不清、債務不實等。

（四）內(nèi)部會計控制制度缺乏有力的支撐，實際執(zhí)行效果不高

財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》《內(nèi)部會計規(guī)范—貨幣資金》《內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款》等一系列規(guī)章制度，適用范圍側(cè)重點在企業(yè)，由于沒有考慮高校的特點，也沒有體現(xiàn)高校資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對高校的適用性是比較差。

·問題探討·高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策（五）內(nèi)部控制機制不完善，連鎖管理效應缺失

高校內(nèi)部控制機制的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是內(nèi)部控制部門的獨立性和權(quán)威性不夠；二是內(nèi)部監(jiān)督力量配備不足，監(jiān)管人員素質(zhì)也有待于提高；三是內(nèi)部控制范圍不全面；四是缺乏內(nèi)部控制的綜合評價體系。種種原因造成連鎖管理效應缺失。

（六）獎懲制度不明，缺乏必要的責任追究制度

有些高校沒有設置專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，缺少必要的獎懲制度，造成職責不清，責任不明，導致監(jiān)控力度欠缺。

三、加強高校內(nèi)部會計控制制度應采取的措施

單位內(nèi)部應建立和健全各項財務規(guī)章制度、辦法及各崗位工作職責，用制度、辦法和職責約定各崗位的工作任務和職責范圍，確保會計數(shù)據(jù)的真實、準確，維護財產(chǎn)物資的安全完整。

（一）搞好會計崗位分工，合理設置相關工作崗位，明確職責權(quán)限，形成相互監(jiān)督機制

依據(jù)會計制度的要求，有些會計崗位是不相容的，是不能由一個人同時擔任的。所以一定要合理設置相關的會計工作崗位，防止不相容職務混崗，同時實行會計崗位定期輪換和回避制度。制定規(guī)范的賬務處理辦法和統(tǒng)一的報銷標準，使不同崗位的會計人員對同一項經(jīng)濟業(yè)務能夠做出相同的職業(yè)判斷。

（二）明確各項經(jīng)費的審批權(quán)限

各職能部門負責人必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔責任。學校要根據(jù)業(yè)務的重要性和金額大小來確定不同的批準層次。明確規(guī)定各批準人的權(quán)限，規(guī)定每一項經(jīng)濟業(yè)務的審批程序，避免越級審批，違規(guī)審批。財會人員要嚴格把關，對不符合規(guī)定審批的經(jīng)費要拒絕辦理，不予支付。

（三）加強對預算的編制、執(zhí)行、考核的管理

預算管理是管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，是實現(xiàn)學校經(jīng)濟正常運行和事業(yè)發(fā)展目標的重要管理控制制度。學校預算要做到融學校各種資金渠道，各項用途和各個使用主題的資金于一體，綜合預算。預算收支項目要盡可能的細化，預算依據(jù)和標準要盡可能的充分、可靠；財務部門在預算的編制中要有大局意識，要注重對各部門、各項目預算的技術(shù)性審查，統(tǒng)一預算口徑、項目和標準，平衡各部門、各項目以及事業(yè)發(fā)展的各方面，平衡學校總體的預算收支。要強化預算的約束力，對無預算、超預算的項目原則上不予辦理。要加強對預算執(zhí)行情況的考核分析，監(jiān)督各部門預算的執(zhí)行情況，加強各部門對預算的重視。

（四）加強貨幣資金的管理，保證貨幣資金的安全，促進各項業(yè)務工作的開展

貨幣資金的流動性較強，同時高校各項業(yè)務活動的開展絕大部分涉及到貨幣資金的收支。控制好貨幣資金的收支，既有利于貨幣資金本身的安全完整，也可對其他一些業(yè)務活動起到控制作用。對貨幣資金的控制要嚴格遵守會計與出納職責相分離的原則，嚴格執(zhí)行各種票據(jù)的管理制度，做到票據(jù)使用和票據(jù)管理由不同的科室或崗位承擔，做到相互分離。各種作廢的印章應立即銷毀。規(guī)范憑證的流轉(zhuǎn)程序，做到開票、經(jīng)辦、審核、審批、收付款、記賬等職責嚴格分離。

（五）加強內(nèi)部審計工作，以利于各項內(nèi)控制度的正確實施

各項工作的開展都離不開監(jiān)督的作用，高校財務工作也不例外。內(nèi)部審計的主要目的是對會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查。監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解制度執(zhí)行中存在的問題，及時反饋，促進單位領導及時改進工作，完善制度。高校的內(nèi)部審計部門要定期對高校內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查。單位領導要支持審計部門的工作，以保證學校資金的運用不出偏差，保證學校事業(yè)的健康發(fā)展。

綜上所述，國家需要通過不斷完善法律約束機制來規(guī)范高校會計人員、審計人員以及高校領導的行為，以達到有效的內(nèi)部控制效果，形成優(yōu)質(zhì)的高校會計內(nèi)部控制體系。強有力的監(jiān)督是高校會計內(nèi)部控制管理的前提，但事情運作的好壞也不完全在于其有怎樣強有力的法律規(guī)范，而在于事情所涉及到相關責任人的個人素質(zhì)和價值取向，所以，如何加強會計監(jiān)督，構(gòu)建相互制約、自我約束、自我調(diào)整、管理有效的內(nèi)部會計控制機制，維護高校經(jīng)濟管理和財務管理秩序，成為建立高校會計內(nèi)部控制體系的關鍵。

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責任編輯朱守鋰