高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策

收稿日期：2014-04-11

作者簡介：溫志華（1970-），男，廣東省商業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)校助理講師，高級收銀審核員。研究方向：企事業(yè)單位財務(wù)管理。（廣東廣州/510360）摘要：為了加強高校財務(wù)管理，減少和防范財務(wù)風(fēng)險，高校應(yīng)特別注意在財務(wù)管理中加強內(nèi)部控制，尤其應(yīng)高度重視內(nèi)部會計控制制度的建立和實施，目的在于高校經(jīng)濟活動合法化，提高其效率，保證管理決策的貫徹，維護財產(chǎn)和資金的安全，保證會計記錄的準確和完整，從而提供可靠的財務(wù)和管理信息。

關(guān)鍵詞：高校；會計控制；問題；對策

中圖分類號:G642文獻標識碼:A文章編號：1005-1422（2014）05-0143-03隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，內(nèi)部會計控制制度的建立尤為重要。內(nèi)部會計控制制度是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代管理的重要手段。所謂內(nèi)部控制是指單位為了保護資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。新的《會計法》第一次明確提出了單位內(nèi)部會計控制的一系列法律要求，充分體現(xiàn)了內(nèi)部會計控制的本質(zhì)。

當(dāng)前，如何保證高校會計信息的真實可靠，保護學(xué)校的財產(chǎn)安全，有效開展高校內(nèi)部控制審計，獨立、客觀、公正地發(fā)表審計意見，是擺在我們面前的現(xiàn)實問題。從管理的實際出發(fā)，認真研究高校內(nèi)部控制制度，并通過借鑒和吸收國外現(xiàn)有先進經(jīng)驗和合理做法，盡快建立符合高校管理特點和要求的內(nèi)部控制理論體系，對防范舞弊，減少損失，維護財產(chǎn)安全，提高經(jīng)濟效益，規(guī)范會計核算有著十分重要的現(xiàn)實意義。

一、高校內(nèi)部會計控制的目標

高校會計內(nèi)部控制目標是會計控制活動所要達到的目的，是評價會計內(nèi)部控制活動是否合理的標準。其基本要求，一是健全性：即高校會計內(nèi)部控制中建立強有力的關(guān)鍵控制點，不允許存在薄弱環(huán)節(jié)。二是合理性：即高校會計內(nèi)部控制的布局合理，不能有多余的或不必要的控制，正確區(qū)別一般控制點和關(guān)鍵控制點，劃分控制職能，恰當(dāng)進行人員分工和牽制，以使整個會計內(nèi)部控制的設(shè)置符合成本效益原則。

（一）總體目標

（1）依法、科學(xué)地組織高校的收入，規(guī)范高校的支出活動，保證會計資料真實、完整；（2）完善符合高校管理要求的會計內(nèi)部控制機構(gòu)，形成科學(xué)的財務(wù)決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制。督促高校建立行之有效的財務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)，強化風(fēng)險管理，確保會計人員在履行職能過程中各項業(yè)務(wù)活動的健康運行，促進財務(wù)管理工作有效率、有成效；（3）防止或發(fā)現(xiàn)會計人員在履行其指定職責(zé)時的各種違規(guī)、欺詐、舞弊行為，并及時進行糾正，保護國有資產(chǎn)的安全完整；（4）確保國家有關(guān)財務(wù)、財政管理的法律、法規(guī)和政策的貫徹執(zhí)行，依法使用資金，提高資金的使用效益。

（二）具體目標

即高校財務(wù)管理部門在建立特定的會計內(nèi)部控制政策和程序，記錄、處理、匯總和報告財務(wù)數(shù)據(jù)時應(yīng)考慮的具體目標。

1.合法性。會計核算中，所有已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)都要經(jīng)過授權(quán)人員的適當(dāng)審批；記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限明確、相互分離、相互制約；重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約。

2.真實性。所有登記入賬的會計業(yè)務(wù)都是實際發(fā)生的，而不是虛構(gòu)的。包括：會計核算的原始資料客觀真實；會計核算的過程真實可靠；會計報告的可驗證性，會計報告不能加以掩飾，不能夸大其詞，更不能故意歪曲。

3.完整性。即所有已經(jīng)發(fā)生的會計業(yè)務(wù)全部登記入賬，沒有遺漏部分。

4.準確性。即所有發(fā)生的會計業(yè)務(wù)都按管理部門和《會計準則》確認的適當(dāng)?shù)挠媰r方法登記入賬；發(fā)生的會計業(yè)務(wù)都記錄在正確的會計期間，既未提前，也未延遲；所有發(fā)生的會計業(yè)務(wù)都經(jīng)過正確的分類,記入正確的賬戶。賬證相符，賬賬相符，賬表相符。

二、高校內(nèi)部會計控制存在的問題

長期以來，無論是全日制學(xué)歷教育，還是繼續(xù)教育，關(guān)于會計內(nèi)部控制的內(nèi)容十分淺顯，很不系統(tǒng)，高校財會人員也同樣缺乏內(nèi)部控制知識，對內(nèi)部控制制度的建設(shè)是被動、簡單地執(zhí)行。因此，在會計內(nèi)部控制實施過程中，暴露了一些問題。

（一）領(lǐng)導(dǎo)層缺乏內(nèi)控意識，造成內(nèi)部會計控制環(huán)境薄弱

長期以來由于受傳統(tǒng)教育管理思想和模式慣性的影響，高校領(lǐng)導(dǎo)層大多只注重教學(xué)、擴招、創(chuàng)收和科研等工作體系，缺乏內(nèi)部會計控制管理理念，對學(xué)校內(nèi)部會計控制建設(shè)認識不足、重視不夠，忽視內(nèi)部控制制度的建立和實施。許多領(lǐng)導(dǎo)者把內(nèi)部會計控制認為是財務(wù)部門、審計部門、紀檢監(jiān)督部門的事，與己無關(guān)，出現(xiàn)了內(nèi)控管理部門化現(xiàn)象。因而，造成一些高校在具體執(zhí)行操作內(nèi)部會計控制時顧此失彼，無所適從，客觀上弱化了內(nèi)部會計控制的作用。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層對會計工作監(jiān)督職能認識不足，部分會計人員履行責(zé)任不夠

核算與監(jiān)督是會計的兩大職能，但在實際工作中，許多高校領(lǐng)導(dǎo)層僅僅把財務(wù)部門當(dāng)成“出納”，多數(shù)高校的會計人員也僅僅履行領(lǐng)導(dǎo)批示即予執(zhí)行的責(zé)任，財務(wù)部門在學(xué)校重大支出和重大投資項目及重要決策方面參與力度不夠。

（三）內(nèi)部會計控制內(nèi)容和范圍缺失，內(nèi)部會計控制制度存在薄弱環(huán)節(jié)

由于行業(yè)性質(zhì)、辦學(xué)體制的不同，部分高校領(lǐng)導(dǎo)層在辦學(xué)思想、管理理念上存在著“重爭取收入，輕支出管理；重社會效益，輕經(jīng)濟效益；重計劃，輕執(zhí)行和考核；重財，輕物”等偏差觀念。如有的學(xué)校對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資沒有進行嚴格管理，對存貨、固定資產(chǎn)和工程物資采購、驗收、保管、付款等職責(zé)未嚴格分離，其出入庫未按規(guī)定程序辦理，未定期進行固定資產(chǎn)盤點，也未及時與會計記錄相核對，沒有真正實現(xiàn)“賬實、賬卡、賬賬”相符。對多年來資產(chǎn)的短缺、積壓、毀損、報廢等處理不及時，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，造成資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等。

（四）內(nèi)部會計控制制度缺乏有力的支撐，實際執(zhí)行效果不高

財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》《內(nèi)部會計規(guī)范—貨幣資金》《內(nèi)部會計控制規(guī)范—銷售與收款》等一系列規(guī)章制度，適用范圍側(cè)重點在企業(yè)，由于沒有考慮高校的特點，也沒有體現(xiàn)高校資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對高校的適用性是比較差。

·問題探討·高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策（五）內(nèi)部控制機制不完善，連鎖管理效應(yīng)缺失

高校內(nèi)部控制機制的不完善主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是內(nèi)部控制部門的獨立性和權(quán)威性不夠；二是內(nèi)部監(jiān)督力量配備不足，監(jiān)管人員素質(zhì)也有待于提高；三是內(nèi)部控制范圍不全面；四是缺乏內(nèi)部控制的綜合評價體系。種種原因造成連鎖管理效應(yīng)缺失。

（六）獎懲制度不明，缺乏必要的責(zé)任追究制度

有些高校沒有設(shè)置專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部會計控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查，缺少必要的獎懲制度，造成職責(zé)不清，責(zé)任不明，導(dǎo)致監(jiān)控力度欠缺。

三、加強高校內(nèi)部會計控制制度應(yīng)采取的措施

單位內(nèi)部應(yīng)建立和健全各項財務(wù)規(guī)章制度、辦法及各崗位工作職責(zé)，用制度、辦法和職責(zé)約定各崗位的工作任務(wù)和職責(zé)范圍，確保會計數(shù)據(jù)的真實、準確，維護財產(chǎn)物資的安全完整。

（一）搞好會計崗位分工，合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互監(jiān)督機制

依據(jù)會計制度的要求，有些會計崗位是不相容的，是不能由一個人同時擔(dān)任的。所以一定要合理設(shè)置相關(guān)的會計工作崗位，防止不相容職務(wù)混崗，同時實行會計崗位定期輪換和回避制度。制定規(guī)范的賬務(wù)處理辦法和統(tǒng)一的報銷標準，使不同崗位的會計人員對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)能夠做出相同的職業(yè)判斷。

（二）明確各項經(jīng)費的審批權(quán)限

各職能部門負責(zé)人必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。學(xué)校要根據(jù)業(yè)務(wù)的重要性和金額大小來確定不同的批準層次。明確規(guī)定各批準人的權(quán)限，規(guī)定每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批程序，避免越級審批，違規(guī)審批。財會人員要嚴格把關(guān)，對不符合規(guī)定審批的經(jīng)費要拒絕辦理，不予支付。

（三）加強對預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核的管理

預(yù)算管理是管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，是實現(xiàn)學(xué)校經(jīng)濟正常運行和事業(yè)發(fā)展目標的重要管理控制制度。學(xué)校預(yù)算要做到融學(xué)校各種資金渠道，各項用途和各個使用主題的資金于一體，綜合預(yù)算。預(yù)算收支項目要盡可能的細化，預(yù)算依據(jù)和標準要盡可能的充分、可靠；財務(wù)部門在預(yù)算的編制中要有大局意識，要注重對各部門、各項目預(yù)算的技術(shù)性審查，統(tǒng)一預(yù)算口徑、項目和標準，平衡各部門、各項目以及事業(yè)發(fā)展的各方面，平衡學(xué)校總體的預(yù)算收支。要強化預(yù)算的約束力，對無預(yù)算、超預(yù)算的項目原則上不予辦理。要加強對預(yù)算執(zhí)行情況的考核分析，監(jiān)督各部門預(yù)算的執(zhí)行情況，加強各部門對預(yù)算的重視。

（四）加強貨幣資金的管理，保證貨幣資金的安全，促進各項業(yè)務(wù)工作的開展

貨幣資金的流動性較強，同時高校各項業(yè)務(wù)活動的開展絕大部分涉及到貨幣資金的收支。控制好貨幣資金的收支，既有利于貨幣資金本身的安全完整，也可對其他一些業(yè)務(wù)活動起到控制作用。對貨幣資金的控制要嚴格遵守會計與出納職責(zé)相分離的原則，嚴格執(zhí)行各種票據(jù)的管理制度，做到票據(jù)使用和票據(jù)管理由不同的科室或崗位承擔(dān)，做到相互分離。各種作廢的印章應(yīng)立即銷毀。規(guī)范憑證的流轉(zhuǎn)程序，做到開票、經(jīng)辦、審核、審批、收付款、記賬等職責(zé)嚴格分離。

（五）加強內(nèi)部審計工作，以利于各項內(nèi)控制度的正確實施

各項工作的開展都離不開監(jiān)督的作用，高校財務(wù)工作也不例外。內(nèi)部審計的主要目的是對會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況進行檢查。監(jiān)督單位內(nèi)部的各項規(guī)定的落實和執(zhí)行情況，了解制度執(zhí)行中存在的問題，及時反饋，促進單位領(lǐng)導(dǎo)及時改進工作，完善制度。高校的內(nèi)部審計部門要定期對高校內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查。單位領(lǐng)導(dǎo)要支持審計部門的工作，以保證學(xué)校資金的運用不出偏差，保證學(xué)校事業(yè)的健康發(fā)展。

綜上所述，國家需要通過不斷完善法律約束機制來規(guī)范高校會計人員、審計人員以及高校領(lǐng)導(dǎo)的行為，以達到有效的內(nèi)部控制效果，形成優(yōu)質(zhì)的高校會計內(nèi)部控制體系。強有力的監(jiān)督是高校會計內(nèi)部控制管理的前提，但事情運作的好壞也不完全在于其有怎樣強有力的法律規(guī)范，而在于事情所涉及到相關(guān)責(zé)任人的個人素質(zhì)和價值取向，所以，如何加強會計監(jiān)督，構(gòu)建相互制約、自我約束、自我調(diào)整、管理有效的內(nèi)部會計控制機制，維護高校經(jīng)濟管理和財務(wù)管理秩序，成為建立高校會計內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵。

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責(zé)任編輯朱守鋰