煤炭企業貨幣資金內部會計控制淺析

王顯澤

摘要：煤炭企業貨幣資金是企業運轉的動力和支撐，所以資金的控制對企業的運營和管理至關重要。本文從貨幣資金的內部管理出發，根據具體管理內容，針對貨幣資金內部會計控制的現狀及不完善情況，提出相應的建議或措施進行改進和完善。

關鍵詞： 煤炭企業;貨幣資金;會計控制

煤炭企業是能源企業，無論在企業建設期，還是運營期內都對貨幣的需求量是龐大的。在原煤進口的沖擊和國家政策的調整下，企業對貨幣資金的占有量仍在加大。貨幣資金資產管理和內部會計控制是企業經營過程中容易發生風險的環節，因此必須加強企業財務管理。企業貨幣資金內部會計核算出現的問題和風險導致的資金管理失衡，一方面使企業資產流失，容易形成內部腐敗；另外一方面給企業的生產經營和資金鏈帶了很大的經濟壓力，使經營風險增加。因此，對如何優化和完善煤炭企業貨幣資金內部會計控制的研究和分析成了具有實踐導向性的問題。

一、企業貨幣資產管理內容

1. 按照規范進行貨幣資金管理

對資金實施集中管理，防止資金外流。控制開戶銀行的資金，限制資金的體外循環，使資金進行集中統一的管理，由總公司結算中心進行統一的貨幣業務。下屬公司在統一規定的資金結算中心開設賬戶，發揮統一進行資金結算的優越性，保證下屬公司的貨幣流轉處于統一管理和監督之下。

在企業管理的各個環節，將企業的現金管理貫穿其中，實現資金集中管理，并隨時注意企業的支付和資金流動的風險。嚴格控制現金流量，執行收、支兩條線管理，杜絕資金坐收、坐支現象。

完善預算的管理程序。構建預算的編制、審批、監督、糾正的全面控制模式，遵守逐級上報、審批，滾動管理方式，爭取使收支納入預算中，按預算執行。

2. 采取多種方式，保證貨幣資金安全。

針對各分公司的不同情況，總公司逐步完成財務監督機制，總公司對分公司實行會計委派制度，分公司的會計對總公司負責，并確保信息的真實性，對生產經營過程的現金流動負責任，有效地防止了資產的流失。根據不同的階段，分別確定監督的重點，保證財務政策的有效運行，提高資金運用效率。

加強企業內部監督與審計。這不僅是對生產經營現金流和相對應會計信息的審計，還是對現行規章制度和生產決策成果的檢驗與監督，把檢查監督的關口貫穿于平時，強化事前預報與事中控制，保證企業各項活動資金的正常運行。

3. 建立現代化財務信息化管理系統。

企業貨幣資金的信息是所有信息的交點，也是確定經營決策的基礎。應用財務管理軟件，是利用一種科學的、先進的管理方式、管理技術對生產、財務、營銷等各個方面進行有效管理，依次運用生產、財務、營銷等子管理系統，使信息化逐漸形成。

采用計算機網絡和財務管理軟件可以進行人工無法承擔的基礎管理工作，借助計算機軟件的管理，使管理工作更深入，解決了技術上信息的不對稱、不及時等問題。

財務管理的最優環境是將財務與業務結合起來，實現財務與業務的一體化。因此，企業根據實際情況，積極開發、引進、利用全面的一體化管理軟件，逐漸實現全過程信息流、資金流的數據共享，保證生產經營過程中的資金運行、財務管理等工作更加規范。

二、貨幣資金控制的現狀及弊端

我國企業內部貨幣資金的會計控制在法律、法規和相應準則等方面比較欠缺，使得工作的開展缺少發展的基礎，導致這項工作不能得到系統化的發展。目前，在貨幣內部控制方面，只有財政部頒發的《內部會計控制規范》，但對貨幣資金內部控制的統一性、完整性和合理性缺乏統一的規定，使得企業制定內部規章制度時無法可依。

煤炭企業屬于勞動密集型和實踐型的企業，其管理經營的特點使得領導決策者大多均為工程技術人員，對企業貨幣資金的會計控制缺乏一定的認識。他們沒有認識到會計控制的重要性，并且對相應的管理過程缺乏相應的經驗，整體經營理念匱乏。在現代各項管理日益完善，外部的威脅在加大的同時，企業面臨著越來越大的風險，對于貨幣資金的內部核算愈發重要。但是許多企業在貨幣資金控制方面投入的資源有限，并沒有形成完整的會計控制系統。即使有些企業建立了相應制度，但由于領導人意識淡薄等原因，導致制度很難真正執行，貨幣資金的控制作用依然存在很大風險。

我國許多煤炭企業的內部會計控制監督體系并不完善，使得會計控制工作沒有相應的制度可以遵循，容易導致問題的發生。其主要表現為響應崗位設置不合理，參與會計控制人員的職責劃分不清楚，貨幣資金的管理沒有實行分離，從而是貨幣資金的收入和支出缺乏有效的監督。

對企業內部資金的會計控制缺乏相關的風險分析和業務操作的解讀，導致控制的某些環節與運作對于資金的風險控制能力比較有限。有些企業在控制系統中并未對會計和出納的職責做出具體詳細的規定，對互斥職務沒有合理分離，導致了監管的難題。

三、應對措施和建議

1.企業資金內部會計控制過程中應該建立和健全內部控制體系，為開展會計控制工作提供完整的規范和法律基礎，同時也可以獲得可持續發展的機制。在實際操作過程中，煤炭企業參考國家頒布的《內部會計控制規范》、《內部貨幣資金會計控制規范》等有關條款的規定，以自身的財務狀況和特點為基礎，建立一套有針對性的會計控制體系與監督機制。在制度的定制過程中，做好制度框架的設計工作，如職責分工分離、貨幣資金管理程序、批準授權流程、財務人員輪崗、內部審計人員審查等相應制度。充分發揮這些會計控制體系框架內的制度及體系的相互作用，全方位立體地為資金內部控制提供有力依據。

2. 會計控制過程中應建立完善的控制運作機制，運用制定的完整的企業操作流程和控制程序減小資金流失的風險。目前，不相同職務的分離是貨幣資金會計控制層面的關鍵的、重要的改進方面，具體操作過程可以參考規范中的相關條款，保證企業內部涉及資金流動的崗位的設置和相對應職責的劃分，嚴格按照不相容職務相互分離的原則，形成企業內部不同會計崗位之間的互相監督與相互制約的機制。根據煤炭企業貨幣資金內部控制崗位的設置與職責交叉現狀，加大力度進行整治，對問題進行深入研究，據此改進方案的設計，嚴禁一人任多職，更重要的是，每一個作業流程均要設置相對應的監督管理機制。

3. 在企業資金內部會計控制過程中，實行會計崗位的輪換制度，并加強監督。實行崗位輪換制度是加強會計控制的一個重要措施。根據有關規定，煤炭企業從事貨幣資金的人員，必須具備相應的資格，根據實際情況進行周期崗位輪換制度。某一個人長期處于一個崗位，可能會利用業務及規定方面的漏洞且不容易被發現，產生企業資金的流失。為了提高監督力度，首先堅持不相容植物必須分離的原則；其次對資金的授權、批準、利用流程進行嚴格檢查，并定時進行監督，防止出現違規操作情況，對違規情況及時進行查處；再次定期或不定期對業務流程中的各種票據的保管情況進行檢查。

4. 企業資金內部會計控制過程中，采取措施提高從業人員的業務水平，充分發揮其審計監督的功能。企業的會計從業人員對企業的資金流動進行具體的操作，人員的業務素質和技能對資金會計控制產生直接的影響，因此需要特別加強對從業人員的職業道德教育，提高道德修養，減小道德風險的發生，也可以借助內部和外部審計加強對資金的會計控制。內部審計是企業內部組織有關人員對會計控制的制度、操作流程、制度執行力度等進行調查，尤其是對存在風險的相關步驟進行詳盡審計，分析原因，提出相應改進措施。外部組織機構的審計對于企業自身的會計控制進行診斷也是一種良好的手段，具備其他審查不具有的優點。

四、 結語

企業的生產經營成本與價格之間存在著復雜的關系，煤炭行業是資本密集型產業，資金鏈較長，生產設施投資大，項目收益的周期長，使得對企業內部的資金控制要求高。本文根據煤炭企業的會計控制現狀及存在的問題，提出了相對應的改進措施和建議，有助于提升會計控制的質量和整體水平。

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