淺析施工企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制

鄭有淑 陳浩

摘要：本文從風險管理與內(nèi)部控制的定義、兩者緊密相連融為一體關(guān)系入手，對施工企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀進行了淺析，并對目前面臨的市場風險、低成本競爭成本管控風險、結(jié)算回款風險、工程索賠風險、財務風險等主要風險因素進行簡要分析并提出切實可行的管理策略,對施工企業(yè)風險管理、健全內(nèi)部控制機制，為企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)提供合理保證具有一定的指導和實踐意義。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；風險管理；內(nèi)部控制；管理策略

一、風險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

㈠風險管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中遇到的各種事件，這些事件可能給企業(yè)產(chǎn)生不利影響或有利影響。產(chǎn)生負面影響的事件就代表風險，可能阻礙企業(yè)價值創(chuàng)造；產(chǎn)生正面影響的事件能夠抵消不利影響或給企業(yè)帶來機會。風險管理就是對風險和機會的管理，它是從企業(yè)戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營過程中對待風險的一系列信念和態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)潛在事項，并進行管理，為實現(xiàn)企業(yè)的目標提供合理保證。

㈡內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的全過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

㈢風險管理與內(nèi)部控制緊密相連融為一體。風險管理與內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的兩大工具，兩者都經(jīng)歷了各自的理論體體系創(chuàng)新和實物操作的發(fā)展，內(nèi)部控制的有效實施有賴于風險管理的技術(shù)方法，而風險管理離開了內(nèi)部控制作為手段支撐也將流于形式。內(nèi)部控制從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督五個方面，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷、財務管理等所面臨的內(nèi)外部風險進行評估，抓住風險關(guān)鍵因素并針對風險控制點構(gòu)建行之有效的內(nèi)部控制機制；通過識別風險、建立風險預警機制、信息溝通渠道以及內(nèi)部控制活動、內(nèi)部監(jiān)督，樹立全員風險防控意識，并運用到實際管理工作中，使風險因素得到全面防控，內(nèi)部控制管理水平得到提升，風險管理和內(nèi)部控制協(xié)調(diào)有效實施，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供合理保證，兩者關(guān)系緊密聯(lián)系融為一體。

二、施工企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、18項應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部審計指引》的出臺后，眾多施工企業(yè)更加關(guān)注風險管理與企業(yè)內(nèi)部控制，將風險管理理念貫穿于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，從傳統(tǒng)的由會計控制為主導的企業(yè)風險內(nèi)控創(chuàng)新轉(zhuǎn)變?yōu)槿娴臉I(yè)務控制，大大提升了企業(yè)風險管理、內(nèi)部控制建設(shè)水平。但是，隨著風險管理、內(nèi)控控制管理的持續(xù)發(fā)展也逐步顯現(xiàn)了許多問題。

㈠在內(nèi)部環(huán)境方面：從施工企業(yè)管理現(xiàn)狀反映，部分施工企業(yè)的在組織架構(gòu)方面存在治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，董事長、總經(jīng)理權(quán)利過大，凌架于制度之上，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不科學合理，崗位職責不清晰，三重一大事項未實行集體決策等問題，可能導致企業(yè)運行效率低下，生產(chǎn)經(jīng)營失敗難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的風險；在人力資源管理方面，崗位設(shè)置不清晰，職責不清晰，缺乏有效的競爭激勵機制；在社會責任方面，安全管理不到位、產(chǎn)品質(zhì)量管理存在隱患等；內(nèi)部控制環(huán)境尚需疏導。

㈡在風險評估方面：風險評估主要包括風險目標的設(shè)定、風險識別、風險分析、風險應對。從施工企業(yè)風險管理現(xiàn)狀分析，存在風險目標設(shè)定不清晰，分析和管理風險的機制不健全，人員職責不清晰，未能全面地對企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部風險進行準確識別，采取恰當?shù)娘L險應對措施，給企業(yè)帶來了巨大的損失，全面風險管理并未得到真正的實施。從目前鋼鐵項目管理情況反映，大部分鋼鐵項目處于停建、緩建狀態(tài)，存在很大的結(jié)算款回收風險，甚至給施工企業(yè)造成巨大損失。分析其原因，固然有工程履約管理不到位的原因，但最主要是施工企業(yè)在進行投標時，對鋼鐵行業(yè)的整體風險評估不到位，對產(chǎn)能過剩、行業(yè)虧損風險評估不準確而承接訂單所致，導致了施工中由于業(yè)主主業(yè)虧損，不能按合同支付工程款，辦理結(jié)算，存在很大的結(jié)算回款收風險，甚至形成巨大損失。

（三）在控制活動方面：施工企業(yè)內(nèi)控管理制度建立比較規(guī)范、完整，但從制度的執(zhí)行上反映，執(zhí)行力度不強，檢查與制度規(guī)范形同虛設(shè)。如，在全面預算管理方面，全面預算的管理制度規(guī)范、完整，但部分施工企業(yè)全面預算的編制、審批、執(zhí)行等方面并未體現(xiàn)全員參與，而是由財務系統(tǒng)辦理完預算管理的全部業(yè)務，預算管理流于形式；在工程結(jié)算管理、工程款回收清欠管理、項目合同管理、工程項目控制管理方面，不按合同約定、行業(yè)規(guī)范、企業(yè)管理制度實施管理，管理職責不清晰，獎懲不到位，欠缺有關(guān)的硬性指標檢查監(jiān)督機制；在信息溝通方面不暢，沒有構(gòu)建完善風險預警機制無法形成信息系統(tǒng)的有效支持等。

（四）在內(nèi)部監(jiān)督方面：內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施進行監(jiān)督檢查，并對內(nèi)部控制的有效性進行評價。風險導向?qū)徲嬍窃谫~項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，這種模式是建立在審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，結(jié)合風險和內(nèi)控審計，是一種先進的審計模式。但是，這種先進的審計模式在施工企業(yè)內(nèi)控審計中并未真正實施，內(nèi)部監(jiān)督還停留在帳項審計、制度審計等方面，不能全方位的對企業(yè)存在的風險因素、內(nèi)部控制的有效性進行有效監(jiān)督。

三、施工企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制管理科學策略

實踐管理中我們應完善施工企業(yè)內(nèi)部控制管理，通過分析企業(yè)整體面臨風險構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，踐行科學的管理策略。目前施工企業(yè)面臨的主要風險有市場風險、低價中標成本管控風險、工程索賠風險，結(jié)算回款風險、財務風險等，我們應當針對識別的不同風險的重要風險，采取不同的風險應對策略，消除和降低風險給企業(yè)帶來的不利影響，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供合理保證。

（一）市場風險、低價中標風險與內(nèi)部控制策略

首先，建立工程項目成本預測評估制度。目前施工行業(yè)競爭激烈，低價中標是必然結(jié)果，這樣給企業(yè)的成本管控帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此，應建立工程項目成本預測評估制度，加強對投標階段的成本預測和成本測算，科學合理地確定投標報價；做好成本要素分析、投標策劃，根據(jù)不同類型的項目，采取不同的報價措施，避免因投標成本把控不真實而出現(xiàn)的廢標、或中標后合同虧損，降低合同風險。

第二，加強目標成本管控。項目中標后，根據(jù)施工圖、合同、中標通知書及其他資料等編制項目的施工圖預算控制金額，確定合理利潤、項目目標成本。在對目標成本實施管理時，應明確項目的經(jīng)營方式，建立項目目標成本責任管理，簽訂管理責任書，明確責、權(quán)、利。

第三，強化實際成本管控。低價中標使得企業(yè)的盈利空間變小，甚至是微利。因此，必須加強成本管理，建立跨職能團隊，運用價值分析法，將目標成本嵌入工程項目的分包成本、材料采購成本、施工組織設(shè)計優(yōu)化、項目資金、項目費用、稅收籌劃等各個控制環(huán)節(jié)和控制流程中，控制風險；做好優(yōu)化設(shè)計、技術(shù)管理、質(zhì)量管理降低成本，搞好施工組織，保障項目成本控制的過程管理；加強項目材料管理；做好項目成本分析，對預算成本與實際成本比較分析，對存在的偏差，采取措施，消除差異，保證目標成本的實現(xiàn)。

（二）結(jié)算、回款風險與內(nèi)部控制策略

從施工企業(yè)工程項目的結(jié)算期間分析，大多數(shù)工程項目竣工后，工程結(jié)算都不能在合同約定的時間內(nèi)辦理完工程結(jié)算，使得工程項目的效益不能及時鎖定，工程款不能按期回收，施工企業(yè)存在很大的結(jié)算回款風險。分析原因，主要是由于存在的市場風險，導致合約的不公平，結(jié)算相關(guān)事項在合同中不能加以明確；項目履約管理存在問題，不能及時達到結(jié)算條件；由于業(yè)主自身資金或其他原因采取拖延戰(zhàn)術(shù)不進行結(jié)算等。因此，施工企業(yè)應建立健全合同管理制度，嚴格合同評審，對工程項目的結(jié)算事宜進行明確；應建立有效的管理機制，確保按合同履約為結(jié)算創(chuàng)造有利條件；應建立工程款清欠管理制度，與清欠責任人簽訂責任書，獎懲兌現(xiàn)。

（三）工程索賠風險與內(nèi)部控制策略

強化合同管理，規(guī)范的合同文本，施工合同中明確索賠方法、程序、時間等索賠相關(guān)事宜，保證索賠的合法性和充分性。建立合同評審制度，締約過程中由相關(guān)部門或人員對合同進行評審，特別是法律事務人員，評審通過后，方能簽訂合同。

強化工程的履約管理，建立相關(guān)的內(nèi)控管理制度。固化收集施工過程中各種有利證據(jù)程序，總結(jié)相關(guān)控制流程，將有效證據(jù)的收集過程形成企業(yè)強制性的制度，特別是施工過程中的重要證據(jù)，做到全過程的有效管控。

（四）財務風險與內(nèi)部控制管理策略

財務風險是其他風險的集中體現(xiàn)，施工企業(yè)主要資產(chǎn)是流動資產(chǎn)，而流動資產(chǎn)的主要構(gòu)成是存貨和應收賬款，從施工企業(yè)財務報表中反映，存貨及應收賬款占總資產(chǎn)比重過大，資產(chǎn)流動慢，資產(chǎn)負債率高。因此，施工企業(yè)應當增強其流動資產(chǎn)的流動性減少資金占用，資金管理中加強各業(yè)務部門聯(lián)動，消除各個經(jīng)營環(huán)節(jié)可能存在的影響工程款回收的因素；在簽約環(huán)節(jié)企業(yè)進行招投標時，關(guān)注客戶的資信度調(diào)查，評估其資金支付實力，充分考慮企業(yè)的財務狀況，考慮企業(yè)的資金承受能力，在企業(yè)資金流允許的情況下，承接業(yè)務，從源頭上減少財務風險；在合同履約環(huán)節(jié)重視履約管理，嚴格執(zhí)行合同條款，保證合同工期和質(zhì)量，及時辦理各項工程變更事項，取得書面確認資料，按時報送工程進度資料，按行業(yè)規(guī)范歸集工程資料；在工程竣工環(huán)節(jié)根據(jù)合同約定，按時提交竣工資料，跟蹤竣工結(jié)算事項，落實專人負責，采取有效的手段，催促業(yè)主及時辦理結(jié)算，并加大此項工作的考核力度；在應收賬款管理環(huán)節(jié)應建立工程款清欠管理制度，加大清欠力度，創(chuàng)新工作方式，做到有理有節(jié)，充分利用合同條款，創(chuàng)造收款條件，必要時可訴諸法律。

㈤建立相適應的內(nèi)部控制體系

從施工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督五個方面，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、市場營銷、財務管理等方面所面臨的內(nèi)外部風險進行評估，以風險管理為導向，確立企業(yè)管控重點、關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，在總結(jié)已知風險管理的基礎(chǔ)上，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度,建立常規(guī)的企業(yè)管理手段，規(guī)范企業(yè)層面和業(yè)務層面管理。

㈥強化內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分，內(nèi)審部門應當評價企業(yè)風險及內(nèi)控管理，對風險及內(nèi)控管理中存在的缺陷，提出改進意見，提升企業(yè)的管理水平，實現(xiàn)審計的增值服務。因此，應當引入風險導向?qū)徲嫞淖儌鹘y(tǒng)審計模式，提高內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)水平；將審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移，在審計過程中，以分析和評估被審計單位的重要風險為導向，根據(jù)風險評估結(jié)果來確定審計范圍和重點，根據(jù)審計重點分配審計資源，以有限的資源，確保對重大風險的審計效果和效率，有針對性地實施審計程序，對存在問題及疏漏，提出審計意見和建議，促進企業(yè)合理制定風險管理戰(zhàn)略，管理、控制和防范風險。

以上僅對施工企業(yè)營運過程中的部分風險因素及內(nèi)控策略進行了淺析，我們只有結(jié)合施工企業(yè)自身運營狀況，建立相適應的內(nèi)部控制體系，疏導企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，展開嚴格的風險評估，構(gòu)建實時風險預警體系與內(nèi)部控制對策，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督審計，才能切實有效地管理、控制企業(yè)面臨的各類風險，為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供合理保證。

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