我國上交所和深交所XBRL財務報告應用的比較研究

封海燕　賈博　秦翔

【摘 要】 文章選取上交所和深交所XBRL財務報告為研究對象，以上交所和深交所實例網站中提供的XBRL財務報告信息為基礎，從XBRL財務報告分類標準、數據來源、報送流程及應用服務等方面研究了“兩所”應用XBRL過程中存在的不同，借以發現我國現階段應用XBRL存在的問題，并提出了相應的對策以供參考研究。

【關鍵詞】 可擴展商業報告語言（XBRL）； 上市公司信息披露； 分類標準； 實例文檔

中圖分類號：F231.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0069-06

一、引言

XBRL是在XML（Extensible Markup Language，可擴展標識語言）的基礎上發展起來的網絡財務報告專用語言。我國深圳證券交易所對XBRL的解釋為：XBRL是XML在財務報告信息交換方面的一種應用，是目前應用于非結構化信息處理尤其是財務信息處理的最新技術。XBRL以XML方式表述商業報告內容，因而它能夠直接為使用者或其他軟件所讀取，并被用于進一步的處理。XBRL可免費在全球范圍內使用，并且促進在全球各類軟件應用中商業信息的自動交換和可靠提取。

我國目前只有上交所和深交所設置了XBRL服務平臺供用戶進行XBRL財務報表的數據查詢分析，但上交所與深交所在呈報XBRL財務報告時所提供服務存在較大差異，這些差異會影響到XBRL的使用效果。因此，本文將從XBRL財務報告分類標準、數據來源、報送流程及用戶界面對其XBRL財務報告應用進行分析與比較，為進一步促進XBRL發展提供建議。

二、上交所和深交所XBRL財務報告應用現狀的比較分析

中國證監會從2002年5月開始《上市公司信息披露電子化規范》標準的制定工作，于2004年1月依據國際最新的XBRL2.1規范和財務報告分類標準架構（FRTA）的相關規定，確定了XBRL的技術規范。2005年6月，中國證監會正式頒布《上市公司信息披露電子化規范》和《證券交易數據交換協議》等8項標準。2010年3月，XBRL中國地區組織向XBRL國際組織申請成為XBRL國際組織的正式國家地區成員。自2011年起，財政部組織開展了通用分類標準實施工作。參與實施的企業采用XBRL編制并向財政部報送年度財務報告。至2013年底，實施范圍涵蓋18家銀行（包括所有上市銀行）、13家中央國有大型企業、5家保險公司以及34個省、自治區、直轄市、計劃單列市的169家地方大型企業。但截至目前，我國只有上海證券交易所和深圳證券交易所為XBRL國際組織的直接會員，是我國全面推動XBRL發展的主要力量。

（一）上交所XBRL財務報告的應用

2005年5月，上海證券交易所正式成為XBRL國際組織會員，這是中國內陸首次以單位身份加入XBRL國際組織的團體，它表明我國上市公司XBRL信息披露已開始與國際接軌。

1.上交所XBRL的發展進程

2003年10月，上交所成立XBRL聯合工作小組，開始XBRL的理論研究和應用探索，選定寶鋼、上汽等50家上海本地上市公司進行XBRL年報摘要應用試點，成功地將XBRL應用于上市公司2003年年報摘要、2004年第一季度報告、2004年中報摘要、2004年年報摘要和年報全文披露。2005年開通了XBRL查詢及XBRL實例文檔下載的網站。2006年由上交所自主開發的中國基金信息分類獲XBRL國際組織認證；2008年上交所要求滬市上市公司在披露2008年年報時，在提交一份常規PDF格式年報時，必須同時提交一份XBRL格式的年報全文。

2.上交所XBRL財務報告應用情況

目前，上交所自主研發的3個XBRL分類標準已獲得XBRL國際組織的認可，處于國際領先地位。證券投資者及財務信息使用者可以在上交所網站中直接XBRL格式的上市公司的基本情況、會計數據和業務數據、公司治理結構、監事會報告、財務報告明細數據等，而且還可以直接從上海證券交易所網站下載查看上市公司PDF版本的公告，分析歷史數據和做同行業不同公司的數據比較。

目前，上海證券交易所主要有上市公司、基金及金融類XBRL分類標準三個不同類別。本文以上市公司類為例展示其分類標準框架，如圖1與表1所示，分別為上交所上市公司信息披露分類標準框架及根據其分類標準實現的實例文檔。

（二）深交所XBRL財務報告的應用

深圳證券交易所組建“XBRL與上市公司信息披露電子化標準”項目小組，對我國上市公司定期財務報告信息披露進行定義，研發XBRL分類標準“規范”的分類和定期報告分類等技術，是國際上首個嘗試將XBRL通用分類標準應用于上市公司財務數據信息披露的交易所。

1.深交所XBRL的發展進程

2004年7月，深圳證券交易所啟動XBRL信息披露全程電子化實施項目。2005年1月，深圳證券交易所發布改版后的基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統新版1.0”，深交所全部上市公司利用該系統制作2004年年度報告和2005年半年度報告，并生成XBRL實例文檔。2005年2月，深交所發布“XBRL應用示范”實現了在網站上展示深成指數樣本公司年報的XBRL文檔，并提供多家公司多個指標的財務分析信息。2009年推出面向中小投資者的“XBRL上市公司信息服務平臺”。

2.深交所XBRL財務報告應用情況

目前，深交所通過XBRL上市公司信息服務平臺提供了豐富的上市公司財務數據和指標的分析對比，其中不但包括公司的基本信息、股本結構、主要指標、資產負債表、利潤表和現金流量表等原始數據，而且在“主要指標”欄中還具體提供11個比率類指標，其中包括4個償債能力指標、2個盈利能力指標、3個經營能力指標及2個資本構成指標。此外，還有單獨的“財務指標分析”功能，但并非是對比率指標的分析，是對原始數據的分析，如貨幣資金，應收票據等，類似上交所的同行業公司比較，而且不僅限于同行業，可以任選公司。圖2、圖3、圖4分別為深圳證券交易所XBRL分類標準框架及根據其分類標準實現的XBRL實例文檔。endprint

不同于表1的同行業公司橫向比較，深交所在進行行業比較時則側重單一指標不同年份的趨勢比較，如圖4所示。圖中選取太鋼不銹、華菱鋼鐵及河北鋼鐵三家鋼鐵類上市公司2010—2013年財務指標比較，這些指標幾乎涵蓋了包括資產負債表、利潤表以及現金流量表在內的所有科目。財務數據使用者不僅可以對不多于四家上市公司任意科目進行橫向比較，還可以就某一公司不同年份進行縱向比較，更為直觀地表現其數據差異。

（三）兩者應用現狀的比較

上交所和深交所在XBRL應用和實施過程中各有側重，存在著較大的差異。其應用過程中存在的不同主要包括：

1.XBRL分類標準的比較

上交所分類標準分為上市公司、基金、金融類公司三個不同類別，其中上市公司和基金XBRL分類標準通過了“Approved”認證（“Approved”認證是XBRL國際組織對分類標準最高級別、最權威的認證），而深交所只有一個“上市公司信息披露電子化規范”作為分類標準。

但是，目前我國除了上交所和深交所的兩套分類標準之外，財政部還發布了《企業會計準則通用分類標準》和《關于銀行業金融機構實施企業會計準則通用分類標準》。這樣，中國國內目前有3套分類標準，而很多上市公司需要至少提交2份XBRL報告。

2.數據采集來源的比較

XBRL數據的采集一直是近年來倍受關注的事項，XBRL數據的采集來源直接關系到XBRL財務信息的再利用。目前，上交所與新利多合作開發XBRL軟件，其XBRL格式的數據產品是由軟件直接生成的，而深交所是基于XBRL的“上市公司定期報告制作系統”進行數據定期上報，這里上報的僅僅是數據。除此之外，上交所合作方新利多還提供有基金XBRL信息平臺。

需要說明的是，目前上交所與深交所的XBRL數據采集僅僅是財務報表數據，是與公司財務系統完全脫離的。這意味著，上市公司每年需要按照XBRL數據上報要求重新制作XBRL財務報表數據，而不是由公司的財務系統直接生成并傳遞的。

3.XBRL實例文檔的編制和報送流程比較

上交所XBRL實例文檔的編制與報送流程：上市公司在“上市公司信息披露標準化報送系統”客戶端填寫后，XBRL文件進行自我校驗并生成XBRL實例提交；上交所則對XBRL文件實施事后校驗，在定期報告全文的信息披露申請上網后校驗對應XBRL文件。若無需修改XBRL文件，則報送流程結束，若需要修改XBRL文件，XBRL文件經修改并重新提交后，將直接替換已發布上網的XBRL文件，同時在重新提交的當天再次校驗，并發送校驗結果。

深交所XBRL實例文檔的編制與報送流程：已獲取權限的業務人員登錄深交所“XBRL上市公司信息服務平臺”后，根據提供的模板和有關工具填寫信息披露的有關數據；該平臺會自動進行勾稽關系、完整性等一系列校驗；完成校驗后，即生成信息披露文件及符合XBRL標準的實例文件；網站隨后會進行XBRL實例文件的發布。

兩者的比較如表2所示。

4.XBRL財務報告具體內容比較

上證所和深交所均采用自主開發的上市公司信息披露報送系統來完成XBRL文檔。但是，兩者在具體披露內容上有比較大的差異。不論是這兩個證券交易所中的哪一個，這兩種XBRL實例文檔的生成方式各有所長，也各有缺點。兩所XBRL財務報告具體內容的不同詳見表3。

5.兩所提供的應用服務比較

上交所XBRL網站目前僅提供上市公司XBRL實例文檔的相關數據展示，近年來逐步增加了在線公司的網上財務數據分析功能，但不如深交所的分析功能豐富。深交所的XBRL上市公司信息服務平臺不僅提供上市公司基本XBRL實例文檔的相關數據，還擁有相對豐富的財務指標數據分析的功能和分析結果的展示，基本可以滿足投資者及信息使用者對財務數據分析的需要。

上交所和深交所在各自的網站都提供了上市公司XBRL財務報告實例文檔的展示，深交所還可提供部分上市公司歷年的實例文檔供網站用戶免費下載，而上交所目前還沒有提供該項功能，用戶只能在線查看XBRL財務報告。XBRL就解決公司財務數據信息的網絡傳輸和電子化交換，以供信息使用者運用各種應用軟件進行數據的提取和分析的主要應用價值和最終目的沒有得以實現。

三、現階段我國XBRL應用存在的問題和相關建議

（一）我國XBRL應用存在的問題

1.存在多個XBRL分類標準，企業需分別編制XBRL報告，造成資源浪費

前文述及，中國目前有3套分類標準，很多上市公司按要求至少需要提交2份XBRL報告。此外，現有的3套XBRL分類標準也不兼容，企業在上報XBRL數據時要分別編制，增加了企業的負擔，會導致企業僅僅為了滿足監管而實施XBRL，不利于XBRL的發展。

2.后臺財務系統相關理論不完善

在對上交所與深交所XBRL應用比較過程中可以看出，由于XBRL數據并非由公司財務系統直接生成，而是在列報時根據XBRL編制要求制作的。因此，目前迫切需要解決的是怎樣由企業財務系統數據直接生成XBRL報告的問題，即解決企業財務系統與XBRL財務報告的接口問題。但與此直接相關的后臺會計系統理論，如怎樣構建后臺會計信息系統、如何定義會計科目、現有的ERP軟件與后臺財務系統的同化問題等方面的研究還非常少。

3.上市公司參與的動力不足

很多企業運用XBRL的動力不足，一些企業僅僅為滿足監管部門的要求而運用XBRL，使XBRL僅在報送環節發揮作用。這是由多個原因造成的，第一，監管部門在推進XBRL的應用上還沒有達成共識；第二，XBRL數據運用的潛力沒有完全挖掘，信息使用者對XBRL使用也僅僅是數據的匯總、比較與分析，與傳統的PDF格式文檔的分析是類似的，并沒有真正實現XBRL數據的快速搜索和數據挖掘功能；第三，熟悉XBRL的復合型人才依舊十分短缺，因此，XBRL的使用從監管方、使用方及人才方面都沒能積極推動企業的積極性。endprint

4.信息安全性需要進一步加強

信息安全的不足主要體現在：第一，XBRL具有很強的開放性，若沒有信息安全保障系統進行保護，惡意的數據攻擊是無法避免的，而暫時性的數據惡意變更會影響大量的信息使用者，造成不可預估的影響。第二，企業在使用XBRL時，也會將企業的會計信息系統暴露在網絡中，相應的財務信息若被竊取會對企業造成巨大損失。

（二）提出相關建議

如何妥善地解決我國在應用XBRL財務報告中存在的問題，有效地開展XBRL的應用，值得我們思考。

1.盡快統一XBRL分類標準

XBRL分類標準是XBRL財務報告編制的基礎，是XBRL應用推廣的核心。應根據企業會計準則和相關準則，盡快完善XBRL應用標準框架，這將為下一步直接由企業會計信息系統生成XBRL數據奠定基礎。需要在制定分類標準的管理層面上，進行XBRL分類標準的全面規劃和統一設計，避免多方監管造成的信息不兼容。

2.完善相關的后臺財務系統理論，加快XBRL應用軟件的開發

對XBRL下一步的完善應集中在會計科目定義和后臺會計系統上，或者是直接給現有的軟件提供一個接口，或者是實現ERP軟件與后臺財務系統的同化。這樣，XBRL的使用者可以直接獲取需要的財務信息，實現數據的整理匯總、數據挖掘與分析，這種直接生成XBRL實例文檔的方式其時效性和便捷性會大幅度優于傳統的PDF格式文檔。

同時，作為一款計算機語言，XBRL財務報告的制定與應用都需要系統和軟件的支持，要鼓勵軟件開發商積極參與XBRL的應用研究。這需要眾多的XBRL應用軟件開發商推出各種形式的XBRL報表制作、數據提取、指標分析等軟件系統。目前，對于數據采集來源問題，一些軟件公司也試圖在企業現有的財務系統上再進行一些開發，直接生成XBRL數據及報表，但這是一個長期的過程。

3.多方促進企業參與XBRL的積極性，增強XBRL的社會認知程度

對于促進企業參與XBRL的積極性，仍需要從XBRL使用方、監管方入手。加大投入和宣傳力度，鼓勵企業在分析以及編報財務信息時運用XBRL；鼓勵以往利用企業傳統PDF報告的分析師和使用者使用碎片化程度更高、組合便捷性更強的XBRL；加快復合型、國際化人才的培養，早日構建我國的XBRL體系，積極參與到XBRL國際組織有關標準制定和項目管理的工作中。

4.加強信息安全

為了適應XBRL的應用和發展，需要開發更為安全的XBRL程序，并要在防火墻技術、抗病毒功能、數據加密措施、身份認證和授權等軟件技術的應用實施情況方面進一步完善。同時健全組織機制，確保程序規范，最大限度地保證數據安全。

總之，XBRL作為會計信息化發展過程中一個新的體系，信息的使用者應充分利用其強大的功能，使財務信息的傳遞更高效、便捷和安全，幫助使用者作出正確決策。

【參考文獻】

[1] 姚正海. XBRL及其在我國的應用[J]. 財會通訊：綜合版，2005（4）：60.

[2] 朱建國，李文卿. 上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL應用的比較分析[J].會計之友，2010（2）：57-60.

[3] 歐陽電平，周舟. 財務報表附注規范表述現狀與建議——基于建立XBRL分類標準的需求[J].財會通訊，2010（2）：28-29.

[4] 潘琰. 可擴展企業報告語言及其對會計的影響[J].會計研究，2003（1）：39-44.

[5] 高錦萍，張天西. XBRL財務報告分類標準評價：基于財務報告分類與公司偏好的報告實務的匹配性研究[J].會計研究，2006（11）：24-29.

[6] 朱魯生. XBRL環境下財務報告的編制及應用[J].會計之友，2008（6）：46-49.

[7] 高錦萍，彭曉峰. XBRL財務報告分類標準的質量及特征研究[J].經濟問題探索，2008（7）：78-83.

[8] 陳宏明，孫文川. XBRL的應用研究及需求分析[J].中國管理信息化，2009（2）：5-9.endprint

4.信息安全性需要進一步加強

信息安全的不足主要體現在：第一，XBRL具有很強的開放性，若沒有信息安全保障系統進行保護，惡意的數據攻擊是無法避免的，而暫時性的數據惡意變更會影響大量的信息使用者，造成不可預估的影響。第二，企業在使用XBRL時，也會將企業的會計信息系統暴露在網絡中，相應的財務信息若被竊取會對企業造成巨大損失。

（二）提出相關建議

如何妥善地解決我國在應用XBRL財務報告中存在的問題，有效地開展XBRL的應用，值得我們思考。

1.盡快統一XBRL分類標準

XBRL分類標準是XBRL財務報告編制的基礎，是XBRL應用推廣的核心。應根據企業會計準則和相關準則，盡快完善XBRL應用標準框架，這將為下一步直接由企業會計信息系統生成XBRL數據奠定基礎。需要在制定分類標準的管理層面上，進行XBRL分類標準的全面規劃和統一設計，避免多方監管造成的信息不兼容。

2.完善相關的后臺財務系統理論，加快XBRL應用軟件的開發

對XBRL下一步的完善應集中在會計科目定義和后臺會計系統上，或者是直接給現有的軟件提供一個接口，或者是實現ERP軟件與后臺財務系統的同化。這樣，XBRL的使用者可以直接獲取需要的財務信息，實現數據的整理匯總、數據挖掘與分析，這種直接生成XBRL實例文檔的方式其時效性和便捷性會大幅度優于傳統的PDF格式文檔。

同時，作為一款計算機語言，XBRL財務報告的制定與應用都需要系統和軟件的支持，要鼓勵軟件開發商積極參與XBRL的應用研究。這需要眾多的XBRL應用軟件開發商推出各種形式的XBRL報表制作、數據提取、指標分析等軟件系統。目前，對于數據采集來源問題，一些軟件公司也試圖在企業現有的財務系統上再進行一些開發，直接生成XBRL數據及報表，但這是一個長期的過程。

3.多方促進企業參與XBRL的積極性，增強XBRL的社會認知程度

對于促進企業參與XBRL的積極性，仍需要從XBRL使用方、監管方入手。加大投入和宣傳力度，鼓勵企業在分析以及編報財務信息時運用XBRL；鼓勵以往利用企業傳統PDF報告的分析師和使用者使用碎片化程度更高、組合便捷性更強的XBRL；加快復合型、國際化人才的培養，早日構建我國的XBRL體系，積極參與到XBRL國際組織有關標準制定和項目管理的工作中。

4.加強信息安全

為了適應XBRL的應用和發展，需要開發更為安全的XBRL程序，并要在防火墻技術、抗病毒功能、數據加密措施、身份認證和授權等軟件技術的應用實施情況方面進一步完善。同時健全組織機制，確保程序規范，最大限度地保證數據安全。

總之，XBRL作為會計信息化發展過程中一個新的體系，信息的使用者應充分利用其強大的功能，使財務信息的傳遞更高效、便捷和安全，幫助使用者作出正確決策。

【參考文獻】

[1] 姚正海. XBRL及其在我國的應用[J]. 財會通訊：綜合版，2005（4）：60.

[2] 朱建國，李文卿. 上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL應用的比較分析[J].會計之友，2010（2）：57-60.

[3] 歐陽電平，周舟. 財務報表附注規范表述現狀與建議——基于建立XBRL分類標準的需求[J].財會通訊，2010（2）：28-29.

[4] 潘琰. 可擴展企業報告語言及其對會計的影響[J].會計研究，2003（1）：39-44.

[5] 高錦萍，張天西. XBRL財務報告分類標準評價：基于財務報告分類與公司偏好的報告實務的匹配性研究[J].會計研究，2006（11）：24-29.

[6] 朱魯生. XBRL環境下財務報告的編制及應用[J].會計之友，2008（6）：46-49.

[7] 高錦萍，彭曉峰. XBRL財務報告分類標準的質量及特征研究[J].經濟問題探索，2008（7）：78-83.

[8] 陳宏明，孫文川. XBRL的應用研究及需求分析[J].中國管理信息化，2009（2）：5-9.endprint

4.信息安全性需要進一步加強

信息安全的不足主要體現在：第一，XBRL具有很強的開放性，若沒有信息安全保障系統進行保護，惡意的數據攻擊是無法避免的，而暫時性的數據惡意變更會影響大量的信息使用者，造成不可預估的影響。第二，企業在使用XBRL時，也會將企業的會計信息系統暴露在網絡中，相應的財務信息若被竊取會對企業造成巨大損失。

（二）提出相關建議

如何妥善地解決我國在應用XBRL財務報告中存在的問題，有效地開展XBRL的應用，值得我們思考。

1.盡快統一XBRL分類標準

XBRL分類標準是XBRL財務報告編制的基礎，是XBRL應用推廣的核心。應根據企業會計準則和相關準則，盡快完善XBRL應用標準框架，這將為下一步直接由企業會計信息系統生成XBRL數據奠定基礎。需要在制定分類標準的管理層面上，進行XBRL分類標準的全面規劃和統一設計，避免多方監管造成的信息不兼容。

2.完善相關的后臺財務系統理論，加快XBRL應用軟件的開發

對XBRL下一步的完善應集中在會計科目定義和后臺會計系統上，或者是直接給現有的軟件提供一個接口，或者是實現ERP軟件與后臺財務系統的同化。這樣，XBRL的使用者可以直接獲取需要的財務信息，實現數據的整理匯總、數據挖掘與分析，這種直接生成XBRL實例文檔的方式其時效性和便捷性會大幅度優于傳統的PDF格式文檔。

同時，作為一款計算機語言，XBRL財務報告的制定與應用都需要系統和軟件的支持，要鼓勵軟件開發商積極參與XBRL的應用研究。這需要眾多的XBRL應用軟件開發商推出各種形式的XBRL報表制作、數據提取、指標分析等軟件系統。目前，對于數據采集來源問題，一些軟件公司也試圖在企業現有的財務系統上再進行一些開發，直接生成XBRL數據及報表，但這是一個長期的過程。

3.多方促進企業參與XBRL的積極性，增強XBRL的社會認知程度

對于促進企業參與XBRL的積極性，仍需要從XBRL使用方、監管方入手。加大投入和宣傳力度，鼓勵企業在分析以及編報財務信息時運用XBRL；鼓勵以往利用企業傳統PDF報告的分析師和使用者使用碎片化程度更高、組合便捷性更強的XBRL；加快復合型、國際化人才的培養，早日構建我國的XBRL體系，積極參與到XBRL國際組織有關標準制定和項目管理的工作中。

4.加強信息安全

為了適應XBRL的應用和發展，需要開發更為安全的XBRL程序，并要在防火墻技術、抗病毒功能、數據加密措施、身份認證和授權等軟件技術的應用實施情況方面進一步完善。同時健全組織機制，確保程序規范，最大限度地保證數據安全。

總之，XBRL作為會計信息化發展過程中一個新的體系，信息的使用者應充分利用其強大的功能，使財務信息的傳遞更高效、便捷和安全，幫助使用者作出正確決策。

【參考文獻】

[1] 姚正海. XBRL及其在我國的應用[J]. 財會通訊：綜合版，2005（4）：60.

[2] 朱建國，李文卿. 上海證券交易所與深圳證券交易所XBRL應用的比較分析[J].會計之友，2010（2）：57-60.

[3] 歐陽電平，周舟. 財務報表附注規范表述現狀與建議——基于建立XBRL分類標準的需求[J].財會通訊，2010（2）：28-29.

[4] 潘琰. 可擴展企業報告語言及其對會計的影響[J].會計研究，2003（1）：39-44.

[5] 高錦萍，張天西. XBRL財務報告分類標準評價：基于財務報告分類與公司偏好的報告實務的匹配性研究[J].會計研究，2006（11）：24-29.

[6] 朱魯生. XBRL環境下財務報告的編制及應用[J].會計之友，2008（6）：46-49.

[7] 高錦萍，彭曉峰. XBRL財務報告分類標準的質量及特征研究[J].經濟問題探索，2008（7）：78-83.

[8] 陳宏明，孫文川. XBRL的應用研究及需求分析[J].中國管理信息化，2009（2）：5-9.endprint