反腐倡廉視角下的高校內部審計工作探討

盛超

【摘 要】 文章在探討高校內部審計與反腐倡廉內在關系的基礎上，分析了新時期高校在基建工程、物資采購、招生工作、學術方面腐敗現象的新特點，提出了高校內部審計在高校反腐倡廉工作中的實現途徑，為進一步提升內部審計在反腐倡廉中的作用提供了借鑒。

【關鍵詞】 內部審計； 高校審計； 反腐倡廉

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0077-04

一、前言

黨的十八大報告中強調“反對腐敗、建設廉潔政治，是黨一貫堅持的鮮明政治立場，是人民關注的重大政治問題。這個問題不解決好，就會對黨造成致命危害，甚至亡黨亡國。在新的歷史條件下，黨需要不斷加大懲治腐敗，把堅決懲治腐敗擺到更加突出的位置”。從十八大報告可以看出黨中央對反腐敗的信心和決心。審計監督作為反腐倡廉體系的中堅力量，在規范權力運行、完善反腐監督和加強黨風廉政建設等方面的作用日益增強。高校內部審計部門作為高校反腐倡廉建設的監督力量之一，其功能有別于國家審計和社會審計，主要是以內向性和服務功能為主，且有事前、事中監督提前介入的優勢，在反腐倡廉建設中預防作用及效果更好。

二、高校內部審計與反腐倡廉的內在關系

高校內部審計部門，作為高校建立健全內部管理體系和監督制約機制的重要部門，是加強高校內部管理、維護財經紀律、保障資產安全、提高資金使用效益、推進廉政建設的重要手段。內部審計監督，即審計對高校經濟活動所具有的監督職能，是加強對相關權力的監督、促進廉政建設和反腐敗斗爭的一項重要經濟監督職能。根據當前高校內部一些腐敗現象的特點和高校反腐敗的特殊性，以內部審計利用內向性服務功能特點，以提前介入，發揮審計在事前、事中監督為契機，表明高校內部審計監督在反腐敗倡廉斗爭中具有其獨特的作用。

（一）高校內部審計具有法定性

《審計法》第二十九條規定：國務院各部門和地方各級人民政府及其各部門、國有的金融機構和企業事業組織，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度；其內部審計工作應當接受審計機關的業務指導和監督。明確了內部審計制度的合法性，為進一步完善內部審計規定、準則提供了強有力的法律支撐。在此基礎上，《審計署關于內部審計工作的規定》和教育部《教育系統內部審計工作規定》的出臺，內部審計有了完善的法規體系，進一步確定了內部審計的法定性地位。高校內部審計部門，從內部審計的定義可以看出，其作為高校組織內部專門、獨立的經濟監督機構，主要職能是維護高校的經濟、管理活動符合國家規定的經濟政策和法規，預防、揭露和查處違反財經濟法紀的行為，保證學校經濟活動合法性和真實性。黨的十八大報告指出，“始終保持懲治腐敗高壓態勢，堅決查處大案要案，著力解決發生在群眾身邊的腐敗問題”。因此，在高校內部實施審計監督，不僅是維護高校內部經濟活動合法性的重要法律制度，而且是反腐敗和促進廉政建設不可缺少的預防措施之一。

（二）高校內部審計具有全面性

根據《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》，高校內部審計部門可對校內有關經濟活動和部門進行下列審計：財政收支審計、財務收支審計、部門領導人員的經濟責任審計、固定資產投資項目審計、內部管理制度審計、風險管理理評審、經濟管理和效益審計等。可以說審計的對象和內容很廣，凡是涉及到經濟活動和管理活動的部門和行為，均列入了內部審計的范圍，都是內部審計監督的對象，不論其權力的大小和職位的高低。而且，審計在反腐敗中的作用，相對于公、檢、法系統有其獨特的優勢，審計可以日常工作中，對一些風險點高的單位或項目進行重點監督和經常性的審計，讓其經常處在審計監督之下，能有效預防腐敗問題的發生，與公、檢、法系統的腐敗問題已出現再審查的懲處做法截然不同。因此，具有很強的預防作用，同時日常審計監督過程中發現即可進行處理的這種隨時可能兌現的威懾，對有效地防止腐敗起著無法估量的作用。

（三）高校內部審計具有專業性

按照《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》，高校內部審計是由專職機構和人員，對本單位及所屬單位的財政、財務收支、經濟活動的真實性、合法和效益性進行監督和評價的獨立性經濟監督、評價活動。高校內部審計是高校監督體系的中堅力量之一，審計部門在實施審計工作時，會嚴格按照科學規范的審計程序和審計方法執行，審計人員均要求持證上崗，要求具有經濟、財務、工程、審計等方面的專業技術水平、專業特長及專業方法，從專業的角度通過經濟活動在財政財務收支遺留的痕跡發現違紀和腐敗線索。因此審計因具備專業性和技術含量高的特點，決定了審計在反腐敗體系建設中具有無法替代的作用，使審計成為發現和打擊懲治腐敗的一條有效的途徑。

（四）高校內部審計具有獨立性

依照《審計法》和《審計署關于內部審計工作的規定》的規定，內部審計是按照法律規定獨立行使審計監督和評價權，不受所屬單位、社會團體和個人的干涉。這一規定的實質是要求審計人員在審計過程中能夠獨立、客觀公正、實事求是和保密，并作出評價意見。內部審計的獨立性特點，決定了審計監督、評價的過程、結果具有客觀公正性，同時也決定了審計在反腐敗中所具有獨特、不可替代的作用。

三、新時期高校腐敗的特點

隨著社會經濟的發展和教育改革的不斷推進，全國性的大學擴招擴建正如火如荼地進行，目前各高校的基本建設不斷加快、招生規模不斷擴大，由此帶來高校資金財產大幅度增長、高校的經濟活動日益頻繁，同時高校在基建工程、物資采購、經費使用和獎金分配等方面擁有了越來越多的自主權，由此經濟活動帶來的經濟效益為高校的改革、建設和發展注入了生機。但與此同時，經濟活動的管理體制沒有完全理順，制度不健全、管理不規范、監督不到位的客觀實際使得高校的經濟活動中存在不少薄弱環節和漏洞。這些薄弱環節和漏洞使得一些人有機可乘，導致了腐敗問題的產生。近年來由于高校反腐敗的力度加大，一些高校領導落馬，有效地抑制了高校腐敗的發生，與此同時，隨著形勢的改變，高校在經濟活動中的腐敗現象表現出新的特點：endprint

（一）基建工程領域腐敗專業性更強、隱蔽性更高

工程建設領域一直是腐敗的頻發地，也是國家反腐敗工作的重點、難點工作之一，高校基建工程領域的腐敗也一直被認為是高校腐敗的三大病灶之首。近年來，國家組織審計、監察、司法等部門對工程建設領域進行專項治理，一大批領導干部因此而落馬，很好地揭露和懲治了工程建設領域的腐敗問題。但是由于高校的基建工程項目建設資金量很大，少則幾千萬元，多則幾億元，與社會各單位聯系緊密，特別涉及項目的立項、審批、規劃、勘測、設計、監理、施工、質量監督等諸多單位和環節，一些不法商人頻繁出現在基建工程的各個環節，不惜重金賄賂領導干部，少數領導干部經不起利益的誘惑，邁入貪污受賄的深淵，嚴重損害了黨、國家和人民的利益。一方面是反腐敗的極力打壓，另一方面卻是個人私利的巨大誘惑，因此為了規避審計、監察部門的監督，其手段越來越專業化，干預公平公正操作的手段越來隱蔽。

（二）物資采購方面腐敗呈現金額少、次數多的趨勢

高校是一個人群高度密集的地方，不僅在教學儀器、試驗設備、圖書、教材等方面的需求量巨大，教師學生人群的日常生活的食品、藥品、公共設備的維修材料方面消耗量也是十分驚人的。而受各種物資的采用市場寬泛、采購渠道復雜，質量參差不齊、價格差異大及物資供應商及生產廠商豐富多樣的促銷手段等因素的影響，物資采購仍然是高校腐敗現象的重災區。近年來隨著政府采購法的進一步完善，大宗物資采購均實行政府采購的模式，有效地防止一些大宗物資采購腐敗問題的發生。但個別當事人在物資采購過程中利用職權收受賄賂、收受“回扣”等，為個人或小集團謀取不正當利益，逐步將腐敗的魔手伸向零星物資、膳食物資的油、鹽、醬、醋等小額的采購以及供應商資格審查等方面，這些柴米油鹽采購、小型工程價值低，賄賂額也相對較少，當事人在收受小額賄賂時往往不當回事，導致受賄呈現出金額小、次數多的新特點。

（三）招生領域的腐敗向特權化方向發展

近年來為了嚴懲招生領域的腐敗現象，教育部加大了招生的監督力度，招生工作進一步公開透明，而且在招生工作中，由于涉及到高校、中學及地方招生主管部門等多個部門的多個環節和多種關系的處理，招生工作的暗箱操作、金錢交易的難度較之以前有了很大的提高，從一定程度遏制了此領域腐敗現象的發生。但是，隨著教育改革的不斷深入和自主招生范圍的進一步擴大，保送生、藝術特長生、體育特長生等招生領域，成為特權人物滋生腐敗的土壤，他們利用信息資源、權力資源不對稱的優勢，借機向考生或中間人索賄，也使得招生領域的腐敗向著特權化的發展。

（四）學術腐敗呈現普遍性的特點

學術腐敗主要是指高校學術動和管理活中存在的腐敗行為，如論文、著作的撰寫、職稱評審、科研立項、科研成果評獎等活動中受到非學術因素如行政權力、金錢、關系、人情等的侵擾和影響。目前由于干部教師的學術成績不僅涉及個人利益，而且涉及學校的利益，諸多高校設置嚴格的科研管理規定，干部教師的科研任務也越來越重，而且與每個人收益掛鉤的比重越來越大，為此一些干部教師為完成學校的科研任務，在沒有實際研究的情況，直接抄襲、剽竊他人成果，偽造篡改實驗數據，侵占他人科研成果，重復發表論文等，以獲取個人收益。近年來上至院士，下至普通教授、講師和學生，學術腐敗現象的頻繁發生，使得學術腐敗具有普遍性的特點。

四、新形勢下高校內部審計反腐的實現途徑

發揮審計的反腐防腐功能，當然還是要發揮常規審計的作用。但是由于在新形勢下高校腐敗呈現出新的特點，常規內部審計業務由于受到審計獨立性不強、審計目標不明確等的制約，審計的反腐功能單一，發現被審計單位經濟活動中存在的腐敗問題往往成為審計反腐的主要形式，而實際上，根據內部審計的功能定位，預防腐敗的發生才是內部審計反腐主要功能，結合工作實際，充分發揮內部審計在高校反腐工作的作用主要是做好以下幾個方面：

（一）增加審計工作的透明度和公開度，充分發揮民眾對審計的監督

“工欲善其事，必先利其器。”公開、透明的辦事程序是制約和監督權力運行的有效辦法，高校內部審計作為高校反腐敗的主要監督力量之一，如何做到讓自身的審計監督行為得到公眾、被監督人以及被審計部門或人員的認可？首先要求審計部門和人員先透明、公開自己的審計程序和辦事承諾，讓被審計對象了解審計基本制度、內容，讓審計工作公開化、透明化，實行陽光審計，才能讓民眾及被審計對象相信審計、支持審計，既保證了審計監督權力的陽光運行，也有利于審計反腐敗工作的順利開展。對高校內部審計來說，由于固有觀念的影響，對審計工作的理解局限于腐敗現象發生后先期調查工作，而不是高校正常運行的監督工作，這是普通民眾對審計工作理解的偏差。因此，公開、透明每一項審計工作的一般內容、流程、權限、辦結日期，讓被審計對象理解并監督審計，是充分做好審計反腐工作的重點之一。如高校物資采購審計，為避免超預算、超規模、重復采購等，將審計工作關口前移，實行物資采購預審，而在此時公開承諾物資采購的預審的權限、需要的主要資料、審計時限，使得物資采購人提前做好相關工作，既避免因審計預審工作增加采購時間，影響正常教學，又能保證審計工作質量和公正性，避免審計工作流于形式。

（二）加強對領導干部經濟責任審計工作

自1986年開展企業負責人離任經濟責任審計開始，經濟責任審計工作在全國范圍逐步開展，在探索企業經濟責任審計經驗的同時，經濟責任審計的范圍進一步擴大，事業單位、政府的主要黨政領導干部的經濟責任審計工作不斷推廣，審計的時段也不僅僅局限于離任審計，任中、續任均進行經濟責任審計。由于經濟責任審計的立足點在預防，促進“一把手”健全管理制度，強化財務管理，增強領導干部的自我約束能力和紀律觀念，健全監督制約機約，有效預防腐敗現象的發生。開展經常性、任中的經濟責任審計，可以及早發現領導干部在履職過程中存在的問題，能夠充分利用經濟責任審計成果，糾正可能出現的腐敗問題，防患于未然，提前預防和關口前移更有利于保護和挽救干部。避免了有些領導干部在錯誤腐敗道路上走得更遠，給黨和人民造成不可估量損失而難以挽救。為全面落實教育主管部門對高校中層領導干部的經濟責任審計工作，學院已全面開展中層領導干部經濟責任審計工作，糾正了一些領導干部不規范的做法，推廣了一些領導干部的先進管理經驗，客觀、公正地評價了中層領導干部經濟責任情況，消除了一些教職工關于領導干部的流言蜚語，起到良好的監督作用。endprint

（三）加強基建工程建設領域的全過程審計監督和評價力度

工程領域的腐敗一直以來占據高校腐敗案件之首，可以說在全國性的腐敗案件中，工程建設方面的腐敗也是腐敗案件頻發的重災區。為此在國家層面積極推行工程招投標制，為有效遏制腐敗發揮了不可替代的作用，按照法律法規的要求，高校基建工程也相應采用招投標制、監理制，與此同時，審計作為監督部門，一改原來事后監督效果不明顯，造成的損失難以挽回的不利情形，將審計關口前置，進行事前、事中介入審計，通過對基建工程全過程的跟蹤審計，能夠較好地監督、預防、糾正基建工程腐敗現象的發生。學院一直以來就注重基建工程的全過程審計監督，充分利用全過程審計的優勢預防、減少、避免基建工程腐敗現象的發生，在項目可行性研究階段，審計就開始參與監督，對項目的可行性研究報告進行評價，尤其是對影響工程造價的設計、施工階段進行保姆式的跟蹤審計監督，嚴格要求設計方案比選，對招投標、預算編制、竣工決算的以及建設資金的使用、管理的審計監督，有效地防止了“跑、冒、滴、漏”，偷工減料的“豆腐渣”工程，減少或避免工程質量問題和安全事故背后的腐敗問題，充分發揮審計監督效應。近年來學院每年對基建工程、維修的預、結算進行跟蹤審計，節省工程建設資金幾百萬元，達到送審金額的10%，對充分發揮高校建設資金的使用效率，預防腐敗起到不可替代的作用。

（四）進一步規范物資采購的審計工作

物資采購領域的腐敗現象一直為社會腐敗的一大頑癥，高校的物資采購有其特殊性，一方面用于高校教學、科研的實驗儀器、設備的尖端化、專業化，使物資采購公平性受到限制，另一方面高校大量的膳食物資如油、米、菜等多樣化，不易長期保存，采購相對零散，使得物資采購競爭呈現白熱化，腐敗呈現小額化、頻繁化，甚至就單次、短時間內根本夠不上腐敗。為了充分、積極地發揮大宗物資采購審計的作用，審計工作要針對不同的物資采購采用不同的審計方法，抓住物資采購的關鍵環節，做到事前、事中、事后的審計工作。針對專業化的物資采購如專業性實驗儀備等關鍵是要做好立項和預算合理性審計，避免高價采購、采買無用設備、淘汰設備以及與三無產品等問題的出現，同時在事后審計過程一定嚴把驗收關，杜絕以次充好、貨不對版的現象發生，實現教育資金的經濟效益和社會效益最大化。對于學生膳食物資的采購，實行全方位、全過程的跟蹤審計，盡量避免化整為零的采購現象的發生，做好膳食的需求計劃，采用相對集中的，有競爭的物資采購方式，避免物資采購過程暗箱操作和金錢交易等腐敗行為的出現。

（五）完善學術腐敗治理制度

由于學術行政化、功利化的發展，導制學術腐敗現象頻發。目前各高校學術考核制度“一刀切”現象比較普遍，學術成果也成為高校教師晉升的硬性指標，而不能根據大學自身的特色、條件和能力，制定切實可行、靈活考核的晉升制度。高校教師的晉升制度也應該按教學型與教研型分類，也應該在評定標準上更注重科研的質量而非數量，評審做到公平、公正，使真正有學術價值的成果得到肯定。與此同時，頒布詳細、周密的學術規范，并貫徹于大學教育中，厲行懲戒制度，對犯規者嚴懲不貸，甚至在科學技術部頒布的條例中可以適當增加司法介入；同時加大對真正有學術成就學者的獎勵。進一步加強審計對學術的監督評價，充分發揮審計在學術腐敗中的監督作用。

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