“營改增”對高校財務管理的影響

李超　王凱

摘要：隨著“營改增”在全國范圍內的推行，迫切要求高校迅速提升財務管理水平。本文從目前高校實施“營改增”的現狀出發，分析了“營改增”對高校財務管理的影響，進而提出高校應對“營改增”的對策及提高財務管理水平的建議，目的在于促進高校財務管理工作的進一步發展，為高校快速發展提供財務保障。

關鍵詞：營改增 高校 財務管理

著近年來我國高等教育辦學規模的日益擴大和教育體制改革的不斷深入，高校發展迅速，相應的財務活動也不斷增加，并呈現出經費來源多樣化、經濟活動復雜化等特點。但相對滯后的財務管理模式給高校內部管理工作水平的提升帶來很多阻礙，如何創建高效的財務管理模式成為高校發展改革中的當務之急。“營改增”后，各高校逐步意識到提高財務管理水平的緊迫性，并嘗試對高校財務管理做定量定向的具體分析，確定高校“營改增”的現實可行性并預估改革的風險，這不僅使高校成為財稅改革理論研究的陣地，也促進高校以改革實踐作為支撐，進一步提高財務管理水平，促進我國高校良性發展。

一、高校實施“營改增”的現狀

2012年7月25日，國務院決定從2012年8月1日起將“營改增”試點從上海擴展到全國。同年9月1日，北京高校開始“營改增”工作，隨后，蘇、皖、閩、粵、津、浙、鄂等省份的高校陸續啟動“營改增”工作。目前，稅改范圍已擴展至全國高校。各高校財務處積極配合，開展了形式多樣的培訓學習活動，積極宣傳稅改新政策。目前，高校涉及的“營改增”征稅范圍體現在部分現代服務業，具體見下表。

二、“營改增”對高校財務管理的影響

隨著“營改增”的全面推行，高校的財務管理工作受到了極大影響并面臨新的挑戰。具體的影響主要表現在以下幾個方面：

（一）“營改增”對有關納稅情況的影響

“營改增”前，高校簽訂科研項目合同時需要繳納印花稅，根據合同內容，提供服務則繳納營業稅及附加，銷售貨物繳納增值稅，除此之外，還涉及土地使用稅、所得稅、耕地占用稅、契稅、房產稅、土地增值稅等。“營改增”后，高校將不再繳納營業稅及附加。

1.對于一般納稅人高校來說，“營改增”前繳納營業稅，稅率為5%，“營改增”后，高校涉及的“營改增”范圍適用6%的稅率，稅率增長20%。為分析在稅率增長的情況下，高校稅負的具體變化情況，假定：進項可抵扣稅額均為對應的稅率為17%的基本稅率的情況；營業稅改征增值稅后，高校提供服務的含稅收入不變，用字母a表示；可抵扣不含稅購進金額，用字母b表示，且都可以計入成本費用；城建稅和教育費附加分別適用7%和3%的稅率。

“營改增”前稅負=a×5%×（1+7%+3%）=0.055a

“營改增”后稅負=[a÷（1+6%）×6%-b×17%]×（1+7%+3%）a=0.062a-0.187b

“營改增”后增加稅負=0.062a-0.187b-0.055a=0.007a-0.187b

當0.007a-0.187b=0時，即a/b=26.71時，改征前后稅負相等；若a/b≥26.71，改征后稅負增加；若a/b≤26.71，改征后稅負減少。

2.對于小規模納稅人高校而言，“營改增”前按5%繳納營業稅，改革后繳納增值稅，稅率為3%，降低40%，其稅負情況分析如下：

“營改增”前稅負=a×5%×（1+7%+3%）=0.055a

“營改增”后稅負=[a÷（1+3%）×3%]×（1+7%+3%）=0.032a

由此可見，“營改增”對小規模納稅人高校來說稅負是一定減少的。

從以上分析可以看出高校“營改增”后涉及稅種有所變化，稅率變化較大，另外，對稅負的影響不能一概而論，因高校納稅人身份不同而有所不同。

（二）“營改增”對會計核算的影響

從總體方面講，營業稅屬于價內稅，高校應納稅額的多少取決于營業額，涉稅業務及核算職責全部由財務部門承擔。營業稅改征為增值稅后，繳納增值稅的多少不但受到營業額的影響，在很大程度上還取決于可抵扣的進項稅額的多少和有效抵扣憑證的取得。此時，涉稅核算的相關職責不只由財務部門承擔，還要求高校對外提供服務的人員提高增值稅相關知識，積極配合財務部門取得增值稅專用發票，以便抵扣。

在會計核算的具體方面上，“營改增”之前，企業繳納營業稅，需要設置“應交稅費——應交營業稅”科目，改革之后，對于繳納增值稅的一般業務，一般納稅人高校應在“應交稅費”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細賬戶，并分別設置“銷項稅額”、“進項稅額”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”等專欄；小規模納稅人高校應設置“應交稅費——應交增值稅”科目。對于特殊業務，還應設置特殊賬戶核算。一般納稅人高校在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄核算按照稅法規定可以從銷售額中扣減的稅額。享受增值稅免稅政策減免的增值稅稅款，需增設“減免稅款”專欄。

（三）“營改增”對科研人員、項目及發票管理的影響

隨著市場剛性需求的增加，以政府支持資金的縱向課題所占比例越來越少，取而代之的是越來越多的橫向課題，“營改增”對高校橫向課題將產生很大影響。另外，“營改增”后，對高校增值稅專用發票的管理也提出更高要求。

1.“營改增”對科研人員積極性和科研項目引進的影響。“營改增”對高校的影響，進一步影響到橫向課題的科研人員和項目。通過分析，作為小規模納稅人高校，稅負是一定減少的，但是因為小規模納稅人高校不能開具增值稅專用發票，造成企業不愿與高校合作，影響科研項目的引入；對于一般納稅人高校來說，由于可抵扣的進項稅額不確定，稅負可能增加也可能減少。而高校稅負增加的部分由科研人員承擔，勢必造成科研人員心理抵觸，從而影響科研積極性。

無論高校是何種身份納稅人，“營改增”后，根據財稅[2011]111號規定，高校納稅人就“提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務”的收入免稅。這一優惠政策在改革后得以延續，對于科研人員來說，這無疑會大大提高其科研積極性，提升科研水平。

2.“營改增”對高校發票管理的影響。增值稅發票包括增值稅普通發票和增值稅專用發票。由于抵扣增值稅進項稅額時必須出具增值稅專用發票，進而影響繳納增值稅的多少，因此，增值稅專用發票的管理相比增值稅普通發票和營業稅發票都嚴格的多。高校必須通過增值稅防偽稅控系統開具使用增值稅專用發票。我國《刑法》對增值稅違法犯罪行為做了嚴肅的懲罰規定，稅務部門稽查和管理增值稅專用發票，相比“營改增”前開具營業稅發票更加嚴格。

由上述分析可知，此次“營改增”改革對高校財務管理產生了深遠影響，不僅體現在財務部門的納稅和會計核算工作上，還要求各個部門積極配合，甚至每位涉及科研項目的教師、學生都應盡快熟悉新政策下的報賬程序，支持“營改增”工作在高校的順利開展。

三、高校應對“營改增”的對策及建議

結合目前“營改增”實施情況，針對“營改增”對高校財務管理的影響，筆者提出以下建議：

（一）“營改增”后高校根據自身情況選擇增值稅納稅人身份

“營改增”后，高校面臨小規模納稅人和一般納稅人的身份認定問題。國家稅務總局發布的《國家稅務總局關于北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》規定，試點納稅人應稅服務年銷售額超過500萬元的，除“試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人”外，應當向主管稅務機關申請增值稅一般納稅人資格認定。《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》規定，應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人；不經常提供應稅服務的非企業性單位、企業和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。高校作為非企業性單位，可以選擇納稅人身份。

選擇作為一般納稅人的高校，可以開具增值稅專用發票，方便抵扣，同時，財務報賬時需要對方提供增值稅專用發票，因此也會造成財務工作量大的問題。雖然高校一般納稅人的稅負變化情況不一，但根據相關規定，一般納稅人可以抵扣研發服務中產生的水電、設備等支出，通過相關稅務籌劃，實際稅負可能更低。

選擇作為小規模納稅人的高校，對現有會計核算業務影響不大，稅負的計算相對簡便，相應的，財務報賬工作量不會增大很多，方便實際操作；另外，稅負降低。但是，開出普通發票對方單位不能抵扣，不利于橫向科研項目的引入。這一問題可以通過到稅務部門辦理代開增值稅專用發票來解決，不過這無疑會增加財務人員的工作量。如何權衡利弊，需要進一步研究和探討。

（二）加強增值稅納稅籌劃

“營改增”的目的是調整稅制結構，降低行業整體稅負，但在實施過程中受到多種因素的影響，也可能出現部分高校稅負增加的情況。這些因素不僅來源于高校自身，也和相關稅收優惠政策等外部因素有關。因此各高校要切實降低自身稅負，不僅要從加強內部財務管理做起，還應充分利用稅收優惠政策，積極合理地進行納稅籌劃。高校一般納稅人要想最大限度降低稅負，應當適當增加可抵扣進項稅額的科研收入，盡量減少不可抵扣的項目。另外還應取得合法抵扣憑證，盡量減少與不能開具增值稅專用發票的單位合作，避免不能取得增值稅專用發票的情況。

（三）規范發票管理

針對增值稅專用發票管理更加嚴格的情況，各高校應制定相關管理制度，對增值稅專用發票的開具、使用等管理活動進行嚴格規范，保證高校日常發票管理活動的正常開展。高校必須對所取得的可以抵扣的增值稅專用發票進行嚴格審查，確保相關信息的準確性，保證所取得的專用發票均能抵扣。“營改增”后，對財務團隊提出了更高的要求，財務人員必須快速適應新的稅務征管要求，加強高校內部控制，防范財務管理風險尤其是稅務管理的風險。

（四）調整賬務處理程序，建立明細賬目

“營改增”后，會計核算程序更加復雜，高校的財務核算管理制度也應做相應調整。在日常核算中，高校應建立增值稅明細賬，按照適用的增值稅稅率計提稅額。由于收入和成本費用的核算與以前有很大的不同，可以為每一個科研項目建立增值稅抵扣明細備查賬，按科研合同到款額換算成的不含稅收入核算，并作應交增值稅處理。取得可抵扣的增值稅專用發票時作應交增值稅處理，不足抵扣的做記錄以便后期抵扣時做賬務處理。這種方式方便查詢和及時申報免稅，但這要求財務人員具有更高的業務水平。

綜上所述，隨著“營改增”在全國各行各業的試點，高校的財稅改革也逐步提上日程。改革初期，舉步維艱，不僅實踐經驗有限，相關研究也并非成熟。因此在實際操作中會遇到很多具體的現實問題，這就對高校財務管理工作提出了新的挑戰。當下需要對高校的財稅改革問題進行充分論證，合理避開改革不必要的風險，盡可能縮小改革所需要的代價和成本，在未改革與改革的緩沖階段穩步推進，因勢利導，做好事先的論證工作，事中的調動工作和相關的應急預案分析，合理縮小因突發問題所帶來的相關損失。唯有如此，高校財務管理尤其是稅務管理制度的改革才能有更大的預判空間，才會為平穩改革和完善體制提供相對完美的路線圖，也為教育事業的繁榮發展補充新鮮血液。J

參考文獻：

1.孫衛.淺談“營改增”稅改對企業稅負及財務指標的影響[J].財會研究，2012，（18）.

2.白杰松.“營改增”對財務管理的影響分析[J].首席財務官，2012，（07）.