企業稅收籌劃問題探討

摘要：隨著市場化程度的不斷提高以及市場競爭的日趨激烈，企業越來越重視其內部管理，并通過改進經營方式，創新管理機制等方式不斷提升其管理水平，增強其競爭優勢。企業作為市場的主體，其經濟行為直接影響著其經濟利益。因此，企業為了降低經營成本，減輕稅收負擔，往往通過稅收籌劃的方式選擇最佳納稅方案，以實現稅后利潤最大化。本文就企業的稅收籌劃問題進行了分析和研究。

關鍵詞：稅收籌劃 企業 現實意義 探討

目前越來越多的企業選擇稅收籌劃的方式減輕其稅收負擔，即企業在充分考慮其自身經營利益的基礎上，依照稅收法律法規的相關內容，采用稅收籌劃的方式有效地提高其稅后利潤。稅收作為一種國家強制性的經濟活動，貫穿于企業生產經營的各個環節當中，影響著企業經營管理者的決策方向。而稅收籌劃作為一種有效的稅收調節手段，對企業發展意義重大。科學的稅收籌劃能夠在一定程度上為企業節約經營成本，同時還有利于企業經濟效益的提高。在一些發達國家，其市場機制建設較為系統完善，稅收籌劃也越來越成為一種普遍的經濟現象。而現階段，我國的稅收籌劃仍處于初始化發展階段，各方面發展仍有待進一步完善，一些納稅人和投資人尚未意識到稅收籌劃的重要性，同時也沒有制定出科學系統的稅收籌劃方案。本文以財務會計原理為依據，結合具體實踐經驗，對企業的稅收籌劃問題進行了研究和探討。

1 稅收籌劃的內涵

目前，學術界尚未就稅收籌劃的定義達成一致，綜合當前國內外觀點看法，我們可知稅收籌劃的定義主要有以下三種：一是上世紀九十年代以前流行的一種定義，其代表者為稅企工作者以及稅收理論界研究人員，他們將稅收籌劃定義為一種事先預謀好的偷稅、漏稅、抗稅等違法行為，否認稅收籌劃的合理性和合法性，對其持消極抗拒態度。二是九十年代一些稅務干部領導普遍認可的定義，即將稅收籌劃定義為一種通過合法手段實現避稅目標的稅收規劃方式。在這一階段，人們漸漸接受了稅收籌劃，并對其合法性予以肯定。三是現代普遍流行的一種定義，為大多數人所接受。此種定義為：企業在依法遵守相關稅收法律法規的前提下，通過統籌安排各項涉稅內容，最終實現稅后利益的最大化，提升企業經濟利益。

本文以第三種定義為主，將稅收籌劃分為節稅、避稅、稅務轉嫁等幾部分，同時對比偷稅、漏稅以及騙稅等行為，分析其主要特征。從總體上來看，稅收籌劃主要由兩部分組成，即符合稅法原則的涉稅經濟行為和利用稅法漏洞進行的節稅行為。稅收籌劃的主要特征為：

1.1 不違法性 不違法性是稅收籌劃區別于偷稅、漏稅、騙稅等違法行為的最基本特征之一，也是其最重要和最基本的特征。但需注意的一點是，不違法并不等于合法，目前關于稅收籌劃的合法性業界尚未形成統一共識。但在日常經濟活動中，納稅人進行稅收籌劃的主要目的就是減輕稅收負擔，獲取經濟利益。因此，他們在處理涉稅問題時始終堅持以不違法為前提，積極進行各項籌劃活動，以保障其各項活動的順利進行。此外，合法性主要包括符合立法原則和法律要求兩方面內容。但稅收籌劃利用稅法的漏洞進行節稅，除違反稅收法律精神之外，也不是一種長效的經濟行為，應予以節制。

1.2 目的性 眾所周知，企業進行稅收籌劃的主要目的就是實現稅后利益的最大化。因此，稅收籌劃具有很強的目的性。但稅后利益最大化不等同于稅后負擔最小化，這是因為目前我國存在外企通過定價轉讓的方法將利潤轉移至高稅區現象，其目的主要在于通過此種方法逃避外匯管制，以提高其利潤額，這雖然增加了其稅后負擔，但卻在總體程度上實現了其集團利益。

1.3 計劃性 稅收籌劃，顧名思義就是通過有效計劃安排的方式管理涉稅行為。因此，稅收籌劃的又一重要特征為計劃性，同時還是一種事前計劃行為。一般地，納稅人在進行稅收籌劃時要充分考慮企業的經營管理情況，以便設計出更為科學合理的稅收籌劃方案。而稅收則是一種事后經濟行為，這客觀上就為稅收籌劃的產生和發展創造了有利條件。

1.4 專業性 稅收籌劃是一項科學性和專業性要求較高的稅收規劃方式，這就需要企業稅收籌劃者必須具備良好的管理水平和稅法基礎。此外，稅收籌劃還涉及了財務管理、法律、統計學、經濟學等多方面的內容。因此，企業必須加快培養理論應用于一體化的專業人才，以滿足其稅收籌劃的發展需求。

2 稅收籌劃的現實意義

從總體來看，企業進行稅收籌劃不僅可以有效地規范其涉稅行為，還可以在一定程度上提高其涉稅處理能力，提高其稅后利益，對推動企業健康穩定發展具有十分重要的意義，具體來看，主要表現在以下幾個方面：①有效地規范了企業的涉稅行為，大大減少了稅收違法行為。實行稅收籌劃可以極大地提高其涉稅行為的科學性和預見性，使得企業的稅收管理更為清晰明確。進一步強化了企業經營管理者的納稅意識和稅收籌劃意識。同時，企業管理者通過稅收籌劃實現了減稅目的，有利于引導其自覺約束其稅收行為，積極開尋求合法節稅渠道，這就有效地減少了其稅收違法行為。②推動了企業產業結構的優化。企業在整個稅收籌劃過程中逐步了解和掌握了各項稅收政策，并以稅收政策為導向，積極開展各項稅收籌劃活動，客觀上起到了優化產業結構和提升企業生產效率的作用。企業通過不斷調整和改變其產品構成結構，從而增強了其核心競爭能力，為其未來發展奠定了堅實基礎。③有利于企業內部管理水平的提高。隨著我國稅法建設的不斷完善，企業面臨的外部管理環境也隨之出現一系列變化。因此，企業經營者必須不斷提升其財務管理水平和會計水平，才能不斷適應其稅收籌劃的發展需要。企業通過各種稅收籌劃活動，逐步完善其內部財務管理秩序，為其未來發展奠定了堅實的內部管理基礎。④有利于國家稅制建設的健康發展。稅收籌劃不僅可以幫助企業降低經營成本，實現稅后利潤最大化，還可以在一定程度上推動國家稅制建設，實現經濟效益和社會效益的有機統一。我們可以從稅收籌劃的定義中了解到稅收籌劃包括利用稅法漏洞進行的涉稅行為。因此，國家為進一步規范企業的涉稅行為，就必須加強我國稅法建設，以減少稅法漏洞，完善相關稅收法律法規。

3 稅收籌劃的方法

目前，稅收籌劃經過一段時期的發展，已逐漸趨于完善，其稅收籌劃方法也越來越呈現出多樣化趨勢。本文從財務會計角度出發，將稅收籌劃分為會計處理式籌劃和財務管理式籌劃兩種。其中，財務管理式籌劃主要側重于財務管理方面，即企業通過一系列財務手段統籌處理各項涉稅事務，以提高其管理效率，實現稅后利益最大化。而會計處理式籌劃則強調通過會計方式確認其涉稅會計事項，主要分為企業設立、企業分立、兼并和清算、企業購貨等幾種。本文重點研究和分析前三種稅收籌劃方法。①企業設立的稅收籌劃。企業設立的稅收籌劃主要包括企業性質、注冊地點以及從屬機構等幾方面稅收籌劃。不同內容所對應的稅收政策也存在一定的差異。在進行稅收籌劃時，企業必須明確其籌劃目的，規范籌劃程序，以提升其涉稅處理能力，最終實現其經濟利益目標。②企業分立的稅收籌劃。企業分立的稅收籌劃是企業利用其專業化和職業化優勢，積極利用各方有利條件，將企業依法分為兩個或以上企業進行稅收籌劃的經濟行為，主要包括新舊企業并存和原企業一分為二兩種方式。其中，第一種稅收籌劃方式保留了原有企業，而第二種稅收籌劃方式則將企業一分為二，企業規模變小，原企業不復存在。企業分立從某種程度來講，完全可以在實現企業最大利益的條件下減輕稅負。③企業兼并的稅收籌劃。所謂企業兼并的稅收籌劃，就是指企業處于某種合法原因，將原來的兩個或以上企業依法合并為一個企業而進行的稅收籌劃。這種稅收籌劃主要包括新設合并和吸收合并兩種。一些獲利能力較高的企業往往通過這種方式將一些連續虧歲、資不抵債的企業兼并，有效地增強了其綜合競爭實力，同時還減輕了其稅收負擔，符合其長效發展目標。但整項兼并活動必須符合相關法律法規規定，同時企業必須明確其產權關系，避免出現股權紛爭。

4 小結

綜上所述，稅收籌劃作為企業一種重要的節稅避稅方式，在減輕企業經營負擔，提高企業經濟效益方面發揮了極為重要的作用。因此，企業應該積極提高其稅收籌劃水平，不斷完善其稅收籌劃管理體制，培養高質量的專業化人才。

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作者簡介：張燏（1970-），女，湖南郴州人，郴州職業技術學院教師，注冊會計師、高級會計師，研究方向：會計、審計、稅務。