行政事業單位部門預決算差異與銜接探析

楊琴

摘要：行政事業單位的部門預算是指依據我國公共財政基本框架的要求，經各級政府部門編制并由政府財政部門審核后，提交人大會議審核的，用來反映行政事業單位部門的收入和支出的預算報表。部門決算是指行政事業單位在年度終了，根據財政部門決算編審要求，在日常會計核算的基礎上編制的、綜合反映本單位預算執行結果和財務狀況的總結性文件。由于受到多方面因素的影響與制約，我國行政事業單位的部門預算與部門決算在實際執行中存在著不同程度的差異，并進而造成了一定的脫節現象。為了解決這種差異性帶來的脫節問題，行政事業單位應該采取一些積極有效的應對措施，以切實加強單位部門預決算之間的銜接性。

關鍵詞：行政事業單位；部門預算；部門決算；差異；原因；銜接措施筆者在分析造成部門預算與部門決算差異原因的基礎上，嘗試對加強部門預決算之間的銜接提出相關建議，以期為進一步提高行政事業單位部門預決算編制水平、加強部門預算管理提供參考。

一、行政事業單位部門預決算產生差異的原因

（一）部門預決算基礎不匹配影響了兩者的可比性。一方

面，雖然部門預算要求從全口徑的角度進行編制，但是目前行政事業單位的部門預算編制中仍然存在內容不完整、不全面的情況。一些項目年初部門預算并未編報，在年度中才追加；而在項目支出預算編制中，由于預算編制工作通常未得到項目實施部門的深入參與和集體論證，僅依靠財務部門憑借以往數據及主觀經驗進行編制，缺乏科學的分析預測，因此預算數據與實際需求往往偏差較大，形成了預算與決算的脫節。另一方面，雖然目前部門決算報表中的“收入支出總表”已增加了年初預算數據的對比列示，但其他報表均未涉及預算數據，因此僅能對比匯總數據，無法進行細化到各個具體支出項目的比對，因此對檢驗部門預算編制和執行情況的作用有限。

（二）支出定額標準與現實的不適應造成部門預決算脫節。目前行政事業單位在編制基本支出時所執行的支出定額標準是多年前制定，由于經濟發展和物價增長等因素，已不再適應當前實際。依據這樣的標準編制的基本支出預算無法滿足單位的實際需求，因此單位在執行中只有通過擠占專項支出來彌補基本支出的缺口，造成了部門預算缺乏必要的約束力。此外，收入預測的不確定性也造成了預決算的脫節。雖然目前行政事業收費大多采取了“收支兩條線”管理，但仍有一些單位按照“交多少，返多少”返還本單位使用。因此有的單位在編制收入預算時“預留”了部分空間，在實際執行中“超收”后，這部分收入單位就有比較自由的支配權，也造成了預算與決算的無法對應。

（三）行政事業單位對部門預決算的重視程度影響了編報

的質量。部分單位對預算編制重視程度不夠，還停留在為了向財政部門要求經費而編制預算，缺乏對項目可行性的論證；而一些差額事業單位對財力安排的預算編制較為認真，對單位自己事業收入和經營收入的預算編制草草了事，使得實際收支與預算安排產生較大差異，預算管理效果大打折扣。另外，在年度部門預算編制時對上年部門決算的結果應用不夠。目前的行政事業單位部門決算編制，只重視報表數據形式，將所有報表數據填齊、在軟件上審核通過，就算完成了部門決算的任務，而對財務報告分析尤其是預算完成情況的分析不夠重視，對決算中暴露出的預算管理問題未能及時分析解決，難以促進下年度部門預算編制的改進。

（四）缺乏積極有效的監督考核機制。一方面，人大對部門預算的監督流于形式，由于審議時間很短，很難對每個行政事業單位的部門預算進行逐項審議，只能進行總體性的審查，監督流于形式。另一方面，由于沒有權威部門對行政事業單位的部門預算和部門決算的可比性提出具體要求，因此沒有引起編制單位的足夠重視，這也是造成部門預決算差異的原因之一。而目前對部門預算尤其是項目支出預算的績效考評才剛剛起步，尚未形成完整健全的機制，也使得對部門預算編制的監督乏力。

二、加強行政事業單位部門預決算銜接的措施

（一）規范部門預決算編制基礎。目前單位會計賬目的具體核算中，多數的財務軟件沒有通過會計科目進行預算控制的功能，導致預算管理和財務管理二者間不能建立起即時的關聯對照關系，科目的超支和結余很難從日常的賬務處理過程中直接反映出來。建議完善各類財務軟件功能，與預算控制體系建立即時對照關系。同時，進一步完善部門決算報表體系，盡量做到與預算數據更為明細的相互對應，便于對預決算數據差異的分析利用，減少二者之間的差異性。同時，行政事業單位應嚴格執行“收支兩條線”管理規定，實行“收支脫鉤，定額定標”。收入應納入財政預算或財政專戶管理，統籌安排支出預算。

（二）建立科學的定額體系。進一步完善基本支出定員定額標準，一是要注意財力可能與行政事業發展相結合，定員定額標準的制定既要保證行政事業單位履行職能、維持機構正常運轉的資金需求，也要建立在較為可靠的財力基礎上；二是要做到公平公正，結合行政事業單位的實際情況，合理劃分部門單位的類檔，既考慮到各行政事業單位的個性，適當拉開類檔差距，也要考慮其共性，避免引起相互攀比和抵觸情緒；三是要同步考慮部門的特殊性。有了科學合理的定額標準，才能保障預算約束的剛性，從根源上避免預算編制與執行結果的偏差。

（三）規范行政事業單位的財務管理。首先要提高部門領導對預算編制和執行的重要性的認識，將單位的整體規劃與預算編制掛鉤，成立相應的預算編制委員會或者預算編制小組，要求單位的各職能部門都要參與。預算編制人員應該結合本單位的實際情況，本著認真負責、實事求是的態度進行預算編制，從而使預算更加科學合理。此外，要預留給編制人員充分的時間了解預算編制的項目內容，從而保證預算編制的質量。其次，要強化部門決算作為審核部門預算的重要依據。預算單位在年終決算編報后，應將決算數據與決算分析報告與當年的預算安排進行比對，對全年的預算執行情況進行評定，通過收入支出數據與對應的預算數據逐一詳細對比分析，尋找預、決算差異原因，根據不同的原因，在次年的預算編報中進行相應調整，使部門預算安排更趨合理。

（四）完善部門預決算監督考評機制。首先，可由財政部門建立行政事業單位部門預算執行考評體系，考慮到事業的發展變化和突發事件的收支，通過測算確定一個合適的預算執行差異率，若在差異率范圍內波動，確定為預算執行良好；若波動超出差異率范圍，則可通過減少次年預算等相關的懲戒措施，以此加強對行政事業單位預算管理的監督。其次，盡快為完善部門預算績效考評制度，對行政事業單位部門預算的執行過程和完成結果實行全面的追蹤問效，并將績效考評結果記入項目庫，作為以后年度安排立項的參考，促使預算資金真正從“重分配”向“重管理”轉變，切實提高預算資金的使用效益。另一方面，借助部門預決算公開的契機，接受來自社會的監督，倒逼行政事業單位強化部門預決算管理，并逐步內化為單位自身需求。

參考文獻：

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