獨立學院會計類專業稅務實踐教學改革思考

曾惠芬

（福州大學陽光學院 會計學系，福建 福州 350015）

近年來，社會對會計人才的需求迅速增加，同時對會計人員的稅務知識的要求也逐漸提高.與諸多高校致力于培養學術人才的目的不同，獨立學院一直致力于培養應用型的人才.會計類學生除了要掌握手工做賬技能、電算化操作技能、報表編制與分析能力等等，還應精通稅收實踐.因此，開設稅收實踐課程非常有必要，然而大多數學校的教學仍然是停留在理論教學階段.

1 獨立學院會計類專業稅收課程教學現狀

1.1 稅收方面專業基礎課

專業基礎課，指同專業知識、技能直接聯系的基礎課程.經管類的學生在低年級都要修讀稅收方面的專業基礎課，比如《財政與稅收》.當然，不同學校的開設該課程的具體名稱可能會有不同，也有稱為《國家稅收》、《稅收法規》或《稅收實務》等等.會計類專業也屬經管大類專業，自然也會在低年級接觸到稅收專業基礎課.此課程介紹國家所開征的各稅種，主要從稅法構成要素學習，即從每個稅種的納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率的角度學習.比如消費稅，指對我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅.消費稅的征稅對象為特定消費品，也稱應稅消費品，具體包括14個稅目，如煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾、鞭炮、焰火、汽油等等.消費稅稅率有比例稅率，也有定額稅率.在學習了各稅種構成要素的基礎上，再進一步學習各稅種應納稅額的計算.

稅收方面的專業基礎課，一般課時不多.在有限的課堂時間里既要介紹四大流轉稅、兩大所得稅以及其他小稅種的基本概念，又要講解各稅種應納稅額的計算.雖然各稅種之間在理解上有關聯，但從知識模塊看，各稅種內容相對獨立.從本人多年的教學經驗來看，即使學生在學習各稅種階段理解的很好，但是到了期末往往容易忘記.更不用說期末考試之后，面臨稅收知識幾乎忘光的尷尬.究其原因，《財政與稅收》或《國家稅收》看似稅收知識框架很完整，但是，一味的講授教材內容、課件內容，即使加上豐富的平時練習，終究只是紙上談兵.對于會計學類專業學生而言，他們也不懂得如何將會計與稅法的知識練習起來.從學生反饋的意見看，學生覺得學完課程，期末考試考好了，這就夠了.

但是，事實上，學生未來進入企業從事會計工作、財務工作，怎么能離得開稅收？因此，有必要讓會計類專業學生轉變學習思路，從國家角度學習如何征稅轉變為站在企業角度理解如何納稅，讓學生將稅收知識與企業的平時賬務處理聯系起來.

1.2 稅收方面專業課

專業課，顧名思義，是學習某一專業的學生修習的專業知識與專門技能的課程.會計類專業的學生，應該在學習稅收方面的專業基礎課后，結合專業特點，學習稅收結合會計學專業的專業課，比如《企業稅務會計》.

在現代企業制度下，財務會計、稅務會計與管理會計這三個詞經常被用于描述在經濟界廣泛使用的三類會計信息.稅收給會計帶來了諸多煩惱，但從另一個角度而言，正是越來越復雜的現代稅收制度，提高了會計從業的門檻和會計職業的地位，稅收成為會計職業新的增長點.正因為如此，稅務會計的重要性越來越得到重視.稅務會計是以所涉稅境現行稅收法律法規為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業經營過程中的涉稅事項進行計算、調整和稅款繳納、退補等，即對企業涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報（報告），以實現企業最大稅收利益的一門專業會計.

對于會計類專業的學生而言，他們對專業的認知逐漸從《會計學原理》開始，到《中級財務會計》形成的相對成型的認知就是，做賬、編制三大報表，也就是傳統的財務會計的范疇.那么稅務會計與財務會計有什么聯系？

事實上，稅務會計作為一項實質性工作并不一定獨立存在，稅務會計資料大多來源于財務會計，它對財務會計處理中與現行稅法不相符的會計事項，或出于稅務籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計的方法計算、調整，并做調整分錄，再融入財務會計賬簿或財務會計報告之中.通俗地說，學習稅務會計，無須再形成一套賬套，而是在《會計學原理》、《中級財務會計》所學會的賬務處理的知識基礎上，確保納稅信息準確地體現在賬務中.稅務會計主要向稅務信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息，供稅務部門審核、檢查企業計稅情況，供企業經營者、投資者、債權人了解納稅義務履行情況和稅收負擔.學生要學習《企業稅務會計》課程，應該分別先學習會計方面的專業基礎課和稅收方面的專業基礎課.

《企業稅務會計》作為一門專業課，課時相對增加一些.因此，在《財政與稅收》或《國家稅收》課程所掌握的各稅種應納稅額的計算方法，可以與賬務處理結合起來理解.比如消費稅是借記“營業稅金及附加”，那增值稅能否也記入“營業稅金及附加”.消費稅是價內稅，消費稅額已經包括商品價值或價格之內.換句話說，“主營業務收入”或“其他業務收入”科目中已經包括了消費稅額，因此，消費稅要借記“營業稅金及附加”，將企業應納的消費稅從利潤中扣除，相應地，消費稅能在企業所得稅前扣除.而增值稅是實行的是抵扣法，企業采購環節支付的增值稅借記“應交稅費-應交增（進項稅額）”，銷售環節向買家收取的增值稅貸記“應交稅費-應交增（銷項稅額）.企業應納增值稅稅額等于其當期銷項稅額減去當期進項稅額.增值稅是價外稅，增值稅額不包括在商品價值或價格之內.換句話說，“主營業務收入”或“其他業務收入”科目中不包括增值稅額，因此，增值稅不能計入“營業稅金及附加”，相應地，增值稅不能在企業所得稅前扣除.

除了要從賬務處理角度引導學生更好地理解各稅種的特點，更重要的是，《稅務會計》要貼近企業現實業務.各稅種納稅義務時間的規定、納稅期限的規定，都要用具體的案例解釋.比如出租房子，要計算繳納營業稅.實務方面的問題是，假設一次性預收3年租金，那么營業稅要在何時申報，申報多少合適呢？根據營業稅納稅義務時間的規定，提供租賃業勞務，采取預收款方式的，納稅義務時間未收到預收款的當天.如果企業營業稅的納稅期限為一個月，那么下月初申報本月營業稅時，應按預收款全額，即3年租金計算營業稅額.

除了要用到諸多的案例，讓學生動手參與納稅申報表的編制非常重要.比如本人在教學過程中，會發放企業所得稅預繳納稅申報表（A）類以及企業所得稅年度申報表（A）類.首先，讓學生觀察并總結企業所得稅納稅申報表（A）類與企業利潤表的異同；其次，要求學生按照所學的稅法知識，將企業所得稅預繳環節與全年納稅調整的知識編制企業所得稅預繳納稅申報表（A）類以及企業所得稅年度申報表（A）類，將稅法所學知識完整體現在納稅申報表中，強調學生的知識應用能力與動手能力.通過這樣的訓練，學生容易將稅法知識與會計專業知識整合，學科之間知識的聯系，促使學生對相關學科的理解更深刻.

2 獨立學院會計類專業稅務實踐教學改革建議

專業基礎課《財政與稅收》教學生學會了各稅種的基本概念與計算方法，專業課《企業稅務會計》教學生結合會計賬務處理更好地理解稅收相關規定，掌握填寫納稅申報表.但是課堂條件有限，即使配合生動的課件演示，學生還是無法直接體會納稅申報工作，無法領悟實踐工作的程序性.學生在校外實習或者工作中遇到納稅申報工作，還是會有茫然不知從何下手的尷尬狀況.大多數學校的教學仍然是停留在理論教學階段，學生學習稅收相關課程之后，瑣碎的條規與計算方法總是容易遺忘.如何讓學生能在輕松的學習環境中學會使用的知識與技能呢.獨立學院當前的稅務實踐教學如何能實現質的提高.

獨立學院的培養目的是應用型人才，強調學生的動手能力，學以致用的能力.本人對稅務實踐教學改革的建議是：在稅收類專業基礎課和專業課之后，應結合納稅實訓軟件進行納稅申報實踐教學，開設《稅務實訓》課程.稅務實訓軟件的功能是全面模仿企業納稅申報流程，學生可以將課堂所學知識應用于納稅表的填寫，最重要的是，實訓的內容與企業申報流程高度一致，真正的學以致用.

根據本人對大三、大四學生的采訪，大學期間對什么課程印象較深，或者覺得什么課程最有用，不少學生給我的答案是會計電算化課程.雖然手工做賬是知識基礎，但是手工做賬不夠生動，太機械，耗時耗力.電算化課程中使用電算化實訓軟件，完全由學生動手做賬套，極大的增加學習的興趣.在學校學了電算化軟件的運用，即使在企業中所用電算化軟件不同，學生也能舉一反三，很快就上手，掌握新軟件的使用.那么，類似的，稅收類課程除了課堂上的理論講解、案例講解、納稅申報表填寫，也應該有相應的實訓軟件，完全讓學生動手，完全參與到申報實訓教學中.那樣的教學效果才是最佳的.

正如會計電算化課程需要用到會計電算化軟件（用友或金蝶），稅務實訓課程也需要用到軟件——稅務實訓軟件.稅務實訓軟件應該涵蓋主要稅種的實訓模塊，見下表1.當然，各學校可以根據實際情況跟需求，或者根據稅務實訓的課時數增減稅務實訓項目.

表1 稅務實訓軟件項目表

本人認為，稅務實訓可以有以下三種上課方式：

2.1 稅務實訓上課方式一：分項目訓練

稅務實訓分項目訓練，分別按照增值稅、消費稅、營業稅、出口退稅、企業所得稅、個人所得稅出題，不同的題目專項訓練某一稅種.每位學生配置一臺電腦，分別編制增值稅相關納稅申報表、消費稅納稅申報表、營業稅納稅申報表、出口退稅納稅申報表、企業所得稅納稅申報表、個人所得稅納稅申報表.

分項目訓練的優點：學生對各主要稅種納稅申報表學習全面.

分項目訓練的缺點：模塊化學習，知識僵化.

2.2 稅務實訓上課方式二：綜合題訓練

稅務實訓綜合題訓練，即給定一、兩家企業，每家企業結合其營業范圍分別設計20-30筆業務，每個業務必須涉及稅種，學生應當根據企業的業務綜合判斷分析該企業涉及哪些具體稅種，需要編制哪些納稅申報表.學生可以分組訓練，4-5人一組，團隊一起分析交流.

綜合訓練的優點：學生能夠靈活運用知識，將所學稅收知識與企業實際業務相聯系.在判斷分析企業涉及稅種的過程中，對稅法知識進行了靈活的運用，體現了學以致用，體會到稅收的廣泛性和復雜性.

綜合訓練的缺點：團隊合作完成綜合題，出現學生不積極參與的情況，搭便車的現象導致學生對稅收申報業務掌握不扎實.

2.3 稅務實訓上課方式三：分項目訓練與綜合題訓練結合

如果課時足夠多的，稅務實訓也可以采取第三種上課方式，即分項目訓練與綜合題訓練結合.課程前半期，每生一臺電腦，分別按要求完成各稅種的申報表填制工作.課程后半期，4-5人分組，給定1-2個綜合題，讓學生判斷分析該企業涉及哪些具體稅種，需要編制哪些納稅申報表并動手編制.

分項目訓練與綜合題訓練結合的優點：分稅種訓練與綜合訓練兼顧，學生既能掌握扎實的申報技能，又能靈活運用知識分析現實企業的業務.

分項目訓練與綜合題訓練結合的缺點：課時耗費多.

總之，《稅務實訓》課程不管采取哪種上課方式，都比傳統的課堂上課方式靈活、實務.而隨著市場經濟的發展、社會需求的變動，稅收工作的專業性越來越受到重視.獨立學院會計學類專業要想在眾多高校中脫穎而出，除了要突出培養會計類專業學生在各企事業單位進行會計核算和納稅申報等工作方面的能力的，還要培養學生在稅務師事務所、會計師事務所等中介機構進行財務政策、稅收法律咨詢、稅收籌劃和稅務代理等工作方面的能力.獨立學院應當利用自身的靈活性，能夠優化專業課程體系設置，改革教學方法和質量評價體系，增強會計類專業稅收人才的應用能力、發展能力，以促使學生形成足夠的人才市場競爭力，滿足經濟發展對人才的需求.

〔1〕蓋地.稅務會計學[M].北京:中國人民大學出版社,2012.

〔2〕王月,張媛.稅務會計實訓課程教學探討[J].黑龍江對外經貿,2011(6).