論我國稅務會計工作現狀及其發展

張楊

摘 要：在新的時代形勢下，稅務會計順應潮流而產生，它屬于一種新興的邊緣科目。在社會主義市場經濟體制中，會計行業取得了突飛猛進的的發展，而且它們越來越注重稅務會計的獨立性。根據我國目前稅務會計發展的實際情況，研究中國成立稅務會計的重要性，分析出我國企業稅務會計理論在運用的過程中出現的不足，并找到解決的辦法。

關鍵詞：稅務會計；工作現狀；發展狀況；解決措施

隨著社會經濟的不斷發展，稅務會計也隨之發展起來，它屬于一種新型的學科種類。資本主義制度是現代稅制誕生的搖籃，通過現代稅收制度的實施和運行，國家征稅、繳稅和企業計稅都要通過企業的會計賬目進行記錄，并且進行相應的納稅調整，這就給稅務會計的獨立性提供了基礎。在1944年，在美國會計程序委員會中，頒布了《會計研究公報》第23號《所得稅會計》，有效的制止了美國會計師在稅務會計處理上的“自由創造”，也是現代稅務會計得以發展的基礎。為了更好的順應時代的發展和市場的要求，很多發達國家都建立并且執行了現代稅收制度和企業會計原則。

1 企業稅務會計的基本內涵

企業稅務會計不同于一般的財務會計，它是獨立于財務會計之外的會計種類，自身擁有著較為系統完善的理論和方法系統。但是就企業稅務會計而言，它有著微觀和宏觀的區別。宏觀的稅務會計就是根據國家的稅法和會計原則，把貨幣作為主要的使用工具，使用科學合理的理論和計算方法，對于稅款的形成、計算和繳納進行全面、持續、系統的核算和監管的一門專門的會計。微觀的稅務會計就是指和企業的財務會計、管理會計是相對等的，也是獨立存在的專業會計，根據相關的稅收法律法規，使用專業的會計技術和方式對企業出現的稅收經濟業務進行相應的檢查和監管的一種會計[1]。

2 構建稅務會計的重要性研究

2.1 構建起完善的企業稅務會計制度是時代發展的必然趨勢，也是建立現代會計制度的內在需求

目前，稅收制度不斷健全和完善，現代的稅收制度與會計制度存在多方面的不同，這主要體現在以下方面：（1）目標不同。財務會計中的信息資料，不但要為外界的經濟利益者進行服務，還給企業自身的經濟利益服務；但是企業稅務會計卻要根據有關的稅收政策和征收辦法，對于應納稅額進行相應的計算，從而行事納稅義務。（2）計算基礎以及處理方法不盡相同。企業在進行會計核算基礎時，只能在“收付實現制”和“權責發生制”之間進行選擇，一旦確定具體方法之后，就不能擅自更改。但是企業稅務會計卻是把收付實現制和權責發生制進行有效的融合。（3）計算損失的過程和結果的差異。企業稅務會計制是把經營成本的費用從經營收入中去除，和財務會計不同。（4）企業稅務會計注重歷史成本，對貨幣的時間價值卻相對忽視，但是財務會計和管理會計在核算的時候，卻十分注重這項內容。（5）企業稅務會計對于“納稅申報、稅款減免、稅款解繳以及稅款籌劃等方面進行專門的計算。但是企業財務會計不把其作為獨立的項目，這些差別，就是稅務會計單位實現獨立性的必備因素。

2.2 構建企業稅務會計是符合企業自身利益的需求和體現稅收籌劃的作用

企業作為獨立的納稅主體，需要遵守并努力踐行相關的納稅政策和義務，不能單純的追求企業的利益效果和納稅額的最小化，從而肆意的擠用成本、增加費用、增加或是多報免稅產品、轉換銷售收入、私吞資金等，也不可以明拖暗抗、暗度陳倉。企業在獲得獨立法人地位的時候，不但要切實履行好法人應該履行的義務，還要依法納稅；并且也應該享有相應的法人權利，承擔起相關的責任和義務。還要享有納稅人應有的權利，遵守稅收規定，不但要明白其中的稅法原則，還要對于各種稅法中的具體規定、細節要求和補充規定等進行熟悉。不但要從征稅人的角度來了解稅收要求，還要在納稅人的層面來對納稅會計進行相應的處理，從而做出適合企業發展、正確的財務的決定。

2.3 建立企業稅務會計是會計學科發展的實際需求

首先，因為我國的稅法制度還不夠完善和健全，隨著稅法和稅收制度的轉變，會計也跟著改變，漸漸發展成為解釋和實行稅法政策的工具，對于會計信息的一致性造成威脅，從而導致會計理論中出現不穩定和不規范的情況。再加上會計理論研究和其使用的過程，因為國家財政承受力因素的限制，從而出現落后或是不容易使用的情況。會計準則逐漸突破了稅法的制約，可以讓會計理論跟隨研究的目的不斷變化，按照其內在規律而實行。隨著會計制度和會計準則的不斷變化和完善，其中的以會計制度為基礎的財務會計制度也逐漸興起，漸漸成為一門獨立的學科。而且，伴隨著稅法和稅制的發展，建立起完善的稅務制度已經成為必然，它有利于進一步健全我國的會計科學系統，從而推動我國會計事業的全面發展，跟隨時代的腳步，這也是會計學科發展的必然選擇[2]。

3 我國企業稅務會計理論在運用的過程中出現的不足

3.1 我國企業稅務會計管理體系還沒有建立

隨著我國會計制度的不斷變革，使得我國的稅法和會計制度、會計原則三者之間的差距也逐漸增大，財務會計和稅務會計中的目標也出現了明顯的差異，過去的財務管理體系是不能融合財務和稅務業務的，只是遵守會計制度和會計原則。我國的稅收法律也具有相應的獨立性。這樣就大大的增加了稅務會計和財務會計向分離的可能性。通過對美、法、德、日、英等西方發達國家的調查發展，這些國家都建立了適合本國發展的稅務會計管理模式，但是我國還沒有正式形成和建立起適應我國國情的稅務會計管理制度，這嚴重制約了稅務會計理論在實際工作中的運用。

3.2 我國的稅收法律法規還不完善

隨著企業稅務會計的出現，企業財務會計人員就越來越多的關注到為企業建立出最好的繳納稅款的方式和實際使用上面。這也需要加強企業的管理和對稅收方面的征管。第一，需要嚴格規定企業的稅收制度，使得稅務人員能夠很好的遵循相應的會計制度和會計原則，企業的管理人員不能夠威脅企業稅務人員做出觸犯法律的事情，通過這樣的方式才可以建立良好的法治氛圍；第二，我國的稅務部門要做到有法可依、執法必嚴、違法必究，從而更好的保證我國稅收的合理性。

3.3 我國缺乏大量在企業稅務和財務會計方面的專業人才

我國的稅務會計管理可以依據個人的實際工作狀況、知識水平、專業能力和實際經驗等方面，進行有效的選擇。稅務會計管理指出，報酬和工作崗位這兩個因素是影響稅務會計人員工作的關鍵因素，也是決定稅務人才使用價值的基礎。在企業稅務會計管理上面，我國現在最主要的問題就是企業稅務和財務會計的專業人才大量缺乏，也就是質量和數量方面的缺失。

3.4 我國稅務會計理論體系還未正式建立

現在，我國在企業稅務會計方面進行了大量的研究，主要是在企業稅務會計和實際操作的方法上面，對于其中的基本理論體系沒有正式的構建。對于企業稅務會計中出現的新問題和新情況，沒有相應的理論進行支持，也沒有與之相對應的解決方案。所以，我國稅務會計理論制度還沒有正式成立[3]。

4 我國企業稅務會計理論發展的解決措施

4.1 要順應中國的發展趨勢，強化企業稅務會計管理模式

根據我國的稅收法律法規而言，隨著經濟全球化的發展，會計發展是經濟發展的必然趨勢，也是有效的處理我國會計本國化和國家化的必然選擇。通過上面的分析可以看出，我國稅務會計管理模式要從我國實際情況出發，并加強國際交流與合作，實現國際化和我國國情的有機結合，從而建立起適合我國國情的企業稅務會計制度。

4.2 強化我國稅收法律法規，建立完善的企業稅務會計氛圍

稅收法制化是我國稅務機關的重要象征，只有把稅務機關的權利限定在相應的法律范圍之中，才可以有效的防治稅務機關人員的違法亂紀行為，有效的保護我國納稅人的合法權益，從而使得稅務工作能夠正常有序的展開。我國還要把稅務機關的權利限定在相應的法律法規之中，真正的稅收制度也就有望實現了。

4.3 強化大量熟悉的企業稅務和財務會計的專業性人才

企業稅務會計包含了會計、稅務、法律和相關的實踐經驗為一體的經濟實體管理職位，不但要求這些會計人員要擁有更為先進和強大的知識以及理論能力，還要要求這些會計人員擁有市場、競爭、經營和利益的意識，這些會計專業人才可以根據相關的會計原則、會計制度，有效的處理會計業務，從而保證會計信息的真實性和準確性，還要根據稅收的規定，進行相應的申報和會計的核算。這些對于完善我國的企業稅務會計制度都有重要的意義。

4.4 我國企業稅務會計理論體系還需要不斷的完善

我國企業稅務理論體系仍較缺乏，所以，在實際工作中缺乏有效的實踐經驗進行指導，從而稅收中的公允性、權威性和實踐性等特點都受到了較大影響。所以，相關部門要切實履行好職責，盡快出臺我國企業稅務會計理論體系[4]。

5 結語

隨著社會經濟的發展，進行了相應的稅制改革后，我國的稅務會計制度已經初具規模。還需要對其進行不斷的完善和修復，建立科學的稅務會計體系，制定增值稅會計原則，把財務會計和稅務會計分離開來，加強彼此之間的合作，從而更好的完善我國的會計學科體系，實現我國會計的國際化，以便更好的順應市場經濟的發展。

參考文獻

[1]劉潔.關于稅務會計與財務會計分離的幾點思考[J]. 現代商業. 2013（35）

[2]陳雪彬.稅務會計模式研究的文獻綜述[J]. 商. 2012（24）

[3]周仕雅，劉玉龍.稅務會計模式的比較與我國的選擇[J]. 稅收經濟研究. 2011（03）

[4]吳哲.稅務會計的重要性及前景展望[J]. 中國市場. 2014（05）