新形勢下藥檢機構內控體系的現狀及改進措施

許彤

摘 要：完善的內部控制制度是藥檢機構正常運轉十分必要的有效的保障體系。只有通過有效的內控制度建設，形成完善的內部牽制和監督制約機制，才能實現藥檢機構向“高效、優質、低耗”的健康方向發展的目標。

關鍵詞：藥檢機構；內控制度；改進措施

中圖分類號：F12 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）21-0281-03

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的。它是以一種強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，提高管理的效果及效率。藥檢機構的內部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對本單位各項活動所進行的指導、調節、約束和促進等活動，以提高本單位的工作效率和社會效率。

2014年1月1日財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范》，對促進藥檢機構的內部控制起到了一定的作用。但在藥檢機構的基礎建設中，總有各種舞弊、作假等現象的發生，導致工作效率和社會效率的低下，影響藥檢事業的建設與發展。而藥檢機構基礎建設的內部控制方面，又存在著不少漏洞，制度也不是很完善。本文試圖從當前藥檢機構在內控建設中出現的漏洞和現狀提出一些設想，供藥檢機構在以后的內控建設中不斷完善提高。

一、藥檢機構內部控制工作存在的問題

目前，藥檢機構的內控工作雖然已經有了長足的發展，但不能否認，它還依舊存在著許多問題。主要有以下幾個方面：

（一）對單位內控制度沒有一個全面、正確的認識

如今，有很多藥檢機構對內部控制制度的認識還很膚淺，認為內控制度其實就是針對財務部門的，與其他部門無關。甚至有的單位管理人員認為內部控制根本不可能和單位整個管理制度掛鉤，它只是一種管理的姿態而已。這種膚淺的認識直接導致很多單位根本不在乎內部控制，不會主動地去實行或者參與，認為內控只是在浪費精力，走過場，沒有必要實行。這種認識的滋生直接變成推行內控制度的羈絆，是單位內控管理步履維艱，對單位管理水平的提升沒有任何益處。

（二）缺乏完善的考核監督機制

首先是監督。內控質量的好壞，首先取決于一個單位監督職能的執行力。監督，可以分為內部監督和外部監督：如今的外部監督主要指的藥檢機構的主管部門例如藥監局、財政局、審計局等的各項檢查及專項資金審計，他們的監督對象也常常局限于財務部門以及專項資金涉及的部門，局限于財務資金的運用是否合理合法合規，而對于單位內控制度體系是否完善以及各職能部門對單位管理制度的執行力度如何等情況，并沒有進行合理的監督；內部監督則由一些社會中介會計師事務所代替內部審計部門完成，在監督過程中雖相對客觀，但往往只對高層領導負責，單位高層領導意見相比制度的執行更為重要。各部門之間沒有合理的相互監督和牽制，難以達到真正的控制和制衡。

其次是考核。藥檢機構往往只有各部門責任目標，沒有內控指標。完成責任目標固然是一個很重要的考核標準，但卻不應當是唯一的標準。有很多單位只考核責任指標，對內控制度的導向性作用確然不顧，對于在管理中及時發現和改正問題極為不利。

（三）參與內控的人員素質亟待提高

一項制度得以貫徹實施，首先應當是要求有力的執行，而執行者的素質決定了貫徹執行結果的好壞與否。藥檢機構內部控制制度的建立完善和順利執行，要有一套高素質的人員參與運行。財務人員則是內控管理的重中之重。財務是內控的重點，也是內控的核心部分。有的單位由于自身財務水平較低，參與內部控制的其他部門人員更是不夠專業，存在這樣那樣的問題：首先，對于預算資金缺乏統一管理，工作中未能嚴格執行預算資金用途，資金使用較為隨意；其次，對于單位的收入和支出管理不嚴，費用的支出則較為隨意，開支范圍往往被人為地進行擴大；再次，資產管理不嚴，未按規定對資產進行政府采購，達到固定資產標準的資產沒有登記入庫、各部門使用沒有登記記錄、資產報廢程序缺乏必要的報廢程序，再加上資產的清查制度不夠完善，使很多的國有資產輕易流失，同時對低值易耗品同樣沒有較完備的領取和使用手續，造成資源的浪費。

二、目前內控制度的現狀與分析

針對在內控工作中存在的問題，各單位有相應的內部控制制度來堵住漏洞，防范風險。但在實際操作執行中由于控制環境難盡人意，政府預算約束弱化，并且缺乏嚴密的內部財務控制體系等原因，導致大多行政事業單位內部控制作用不明顯，并在一定程度上成為問題、漏洞存在的保護傘。具體表現在以下三個方面：

第一，相當一部分單位缺乏內部控制理念，對內部控制在基礎建設方面的作用認識不足，尚未建立起健全有效的內控制度，或者說是以財經制度甚至是工作經驗來代替；即使有內控制度，現存的內控制度在內容方面也有許多不合理的地方，如生搬硬套其他單位的制度，沒有考慮本單位的實際情況，根本無法實施。因此，對建設中出現的漏洞沒有一套可行的制度、程序來堵住漏洞的發生，致使財務管理混亂，極易造成損失，更談不上什么效益。

第二，有的單位雖然有比較完善的內部控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循，有律不依”，將已訂立的制度掛在墻上，變成應付檢查的條文，未能發揮其有效作用。

第三，內部控制制度執行比較困難。如有的單位領導凌駕于內部控制制度之上，自己都不遵守制度，經常使用例外原則，使內部控制制度的信任度和威懾力下降，單位其他成員也不重視；又如有的制度執行人員素質不高，能力不強，執行力度有限，造成內部控制制度失控；還有一種更可怕的現象，就是許多重大事項的決策與執行程序有一定的隨意性，部門預算在實際執行中約束不夠，存在“重大無標準”、“決策無名主現象”，導致內部控制制度根本無法執行。

因此，必須有一套完善的內部控制制度來控制單位各項業務活動中出現的問題。但是，不同的單位有不同的情況，對于不同單位的實際情況必須要有不同的制度，才能發揮內部控制的效用。endprint

三、完善內部控制制度的改進措施

針對不同單位的具體情況，我們應當建立不同的內部控制制度。從總體上考慮，我們可以從以下幾個方面進行改進和完善：

第一，領導重視。在制定內部控制有關規定時，要明確單位負責人應負的責任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執行內部控制要求，從而推動內部控制的健康發展。還可以在單位內部推行法人經濟責任制，將責任風險直接與決策層掛鉤。經濟責任制即按領導分工予以縱橫監控，規定職責，相應授權，從而實現各盡其職、相互協調、相互制約的控制目的。同時，要建立必要的信息披露制度，以此接受社會公眾的監督和約束。藥檢機構也應把內部控制作為一項日常工作來抓，可以把內部控制的好壞作為領導政績的一個方面。

第二，提高人員素質。藥檢機構內部控制的成敗關鍵在于人員素質的高低程度，其素質控制的目的在于保證工作人員具有忠誠、正直的品質和勤奮、有效的工作能力，并具有良好的會計人員職業道德，從而保證內部控制有效實施。尤其他對財會人員的素質有更高要求，不僅要求其專業業務能力強，要求他們的政策性、法制性強，并且還需要有一定的職業道德水準。藥檢機構的內部控制涉及到單位所有工作人員，不僅僅是財務部門的事。所以單位應注重財務人員的后續培訓，以適應管理的要求。

第三，建立財務狀況預警機制，加強財務風險預測。各藥檢機構可以借鑒國際先進經驗并運用現代科技手段，逐步建立風險監控、評價和預警系統。通過一系列指標的橫向和縱向數據比較，對財務運作中潛在風險預警預報，提出控制措施，將可能萌發的財務風險予以化解。

第四，建立和健全單位內部控制制度并加以評價監督。各單位應當建立、健全本單位內部控制制度，主要從單位層面和業務層面兩個方面來加以評價監督。

1.單位層面內部控制建立與評價。單位經濟活動的決策、執行和監督是否實現有效分離；權責是否對等；議事決策機制是否建立；重大經濟事項的認定標準是否確定而且一貫地執行。內部管理制度是否符合國家有關規定尤其是國家明確的標準、范圍和程序；內部管理制度是否符合本單位的實際情況。授權審批的權限范圍、審批程序和相關責任是否明確；授權審批手續是否健全；是否存在未經授權審批就辦理業務的情形；是否存在越權審批、隨意審批的情形。崗位責任制是否建立并得到落實；關鍵崗位輪崗制度是否建立或采取了替代措施，是否存在不相容崗位混崗的現象。內部控制關鍵崗位工作人員是否具備與其工作崗位相適應的資格和能力。

2.業務層面內部控制建立與評價。預算業務方面：預算編制、預算執行、資產管理、基建管理、人事管理等部門之間的溝通協調機制是否建立并得到有效執行；預算執行分析機制是否建立并得到有效執行；預算與決算相互反映、相互促進的機制是否建立并得到有效執行；全過程的預算績效管理機制是否建立并得到有效執行等。收支業務方面：收支是否實施歸口管理并得到有效執行；印章和票據的使用、保管是否存在漏洞；相關憑據的審核是否符合要求；定期核查的機制是否建立并得到有效執行。政府采購業務方面：政府采購活動是否實施歸口管理并得到有效執行；政府采購部門與財會、資產管理等部門之間是否建立溝通協調機制并得到有效執行；政府采購申請的審核是否嚴格；驗收制度是否建立并得到有效執行；是否妥善保管政府采購業務相關資料。資產管理方面：各類資產是否實施歸口管理并得到有效執行；是否按規定建立資產記錄、實物保管、定期盤點和賬實核對等財產保護控制措施并得到有效執行。建設項目管理方面：與建設項目相關的議事決策機制和審核機制是否建立并得到有效的執行；是否對項目投資實施有效控制；項目設計變更是否履行了相應的審批程序；工程款項的支付是否符合有關要求；是否按規定辦理竣工決算、組織竣工決算審計；相關資產是否及時入賬。合同管理方面：是否對合同實施歸口管理并得到有效執行；合同訂立的范圍和條件是否明確；對合同履行情況是否實施有效監控；合同登記制度是否建立并得到有效執行；合同糾紛協調機制是否建立并得到有效執行。

第五，內部控制的執行要掌握一定的方式方法。藥檢機構的內部控制要注意抓重點，針對本單位的工作實際，抓本單位的薄弱環節。重點要把握好以下幾個方面：一是預算控制。按照財政預算改革的要求，財政將加強對部門預算的審查監督，保障部門預算的科學性，強化預算的約束力，堵塞腐敗漏洞。所以藥檢機構應適應財政發展的需要，建立一套以預算管理為基礎的內部控制體系，主要包括預算的編制、審定、執行、監控、分析、調整、考核等。二是授權批準控制。單位在處理經濟業務時，必須做到決策、執行、監督相分離，必須經過授權批準方可執行，以便進行控制。在授權批準控制時，一定要明確授權批準的范圍、授權批準、權限、授權批準責任和授權批準程序。同時要把授權批準權限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財務公開性制度的建立緊密地結合在一起，以防止濫用職權審批情況的出現。三是關鍵點控制。在一個業務處理過程中，往往有些控制環節很容易出現錯誤和弊端，達不到既定目標，這時要注意尋找業務關鍵控制點。如在設置崗位或職務時，為了保證業務正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務要由不同的人來承擔，這就是關鍵控制點；在進行會計核算時，為保證會計記錄的正確性，明細賬和總賬之間的核對是關鍵控制點；為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額這也是關鍵控制點。四是會計電算化控制。會計電算化的迅速發展和普及，促進了會計工作的規范化，提高了會計工作的質量。通過會計電算化特別是會計管理電算化，利用會計核算提供的數據和其他有關數據，結合單位的實際情況，借助計算機會計管理軟件對單位內部管理從事前、事中、事后三個方面對實施控制，保證內控工作有效、快速的運行。

內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要跟著不斷的修改，以達到其有效性，切實控制各種漏洞的發生。藥檢機構是一個特殊的單位，不同于企業，有它自身的特點，特別是在社會主義市場經濟大發展的情況下，藥檢機構的建設也面臨著新的挑戰，因此內部控制制度的健全也顯得猶為重要。為保證藥檢機構的正常運行，除了要建立起比較完善的內控制度外，更要使內部控制適應時代發展，做到與時俱進，以促進藥檢事業的蓬勃發展。[責任編輯 魏 杰]endprint