發達國家促進中小企業發展的財稅政策與經驗借鑒研究

李留法

摘 要：中小企業是中國國民經濟和社會發展的重要力量，在增進就業、活躍市場、方便人民生活等方面發揮著不可替代的作用。促進中小企業發展，是保持國民經濟平穩較快發展的重要基礎，是關系民生和社會穩定的重大戰略任務。

關鍵詞：發達國家；中小企業；財稅政策

中圖分類號：F810 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）22-0083-03

受國際金融危機沖擊，隨著投資經營環境和出口環境的不斷惡化，中國中小企業的生存和發展遭遇了前所未有的挑戰。中央及時出臺相關政策措施，加大財稅、信貸等扶持力度，改善中小企業經營環境，中小企業生產經營出現了積極變化，但發展形勢依然嚴峻。主要表現在：融資難、擔保難問題依然突出，部分扶持政策尚未落實到位，企業負擔重、市場需求不足、產能過剩、經濟效益大幅下降、虧損加大等。特別是近幾年來，能源、糧食和勞動力價格的不斷上漲，進一步加大了中小企業成本支出，使本來就捉襟見肘的中小企業資金越發困難。因此，如何加大對中小企業的財稅支持力度，以有效緩解中小企業融資困境，轉變發展方式，促進中小企業在激烈的市場競爭中逐步發展壯大，是目前亟待解決的重大難題。20世紀80年代以來，西方許多國家就紛紛采取各種政策措施扶持和保護中小企業的發展，在眾多政策措施中，財稅政策尤為突出。圍繞中小企業財稅支持政策這一問題，主要對美國等發達國家的中小企業財稅支持政策進行了比較分析，以期對中國構建和完善中小企業財稅支持體系能有所啟示和借鑒，進而促進中國中小企業實現健康、持續和快速發展。

一、發達國家促進中小企業發展的財稅政策

（一）美國

美國有專門保護中小企業的法律，也有專門針對中小企業的管理機構，即“中小企業管理局”（SBA）。在幫助中小企業融資方面，SBA經國會授權撥款，可以向中小企業提供貸款。其形式有三種：一是直接貸款，由SBA直接撥付，但比重很小；二是協調貸款，由地方發展公司、金融機構協會提供；三是擔保貸款，由SBA向放款機構擔保，逾期不還，由SBA負責歸還所欠部分的90%。美國在對中小企業實行稅收優惠政策方面的做法比較靈活，經常調整稅法。美國還將政府采購制度用于中小企業，給予中小企業一定量的采購定單，以扶持中小企業的發展。SBA參與合同招標，選出適合于中小企業的合同項目擱置一邊，留待小企業投資或者將一個單一合同分成多個小合同，確保小企業有參加投資的機會。如果招標對方對小企業實現合同的能力或信用有懷疑，SBA可出具證明，表明該企業有完成合同要求的能力。1990年美國聯邦政府的1 912億美元的定貨合同中，有32.9%是與小企業簽訂的。

（二）英國

從20世紀80年代初開始，英國政府就規定金融機構對小企業貸款的80%由政府擔保。隨著小企業實力的壯大，這一比例逐漸降為70%。為了幫助失業者自謀職業，英國政府鼓勵他們開辦小企業，并制訂了財政補貼計劃。規定對自主開業的失業者，每周補貼40英鎊。到80年代中期，已有3萬多個企業得到補貼，幫助了6.6萬失業者就業。

英國政府利用稅收政策對中小企業實施了一系列優惠措施。具體包括：凡投資者創辦中小企業，其投資額的60%可以免稅，每年免稅的最高限額是4萬英鎊，公司稅從38%降到30%。從1983年起，印花稅從2‰削減到1‰，征稅起點從2.5萬英鎊提高到3萬英鎊。取消投資收入稅和國民保險附加稅。豁免資本稅，歷屆政府的資本稅豁免額從25%、50%、75%到100%不等。

（三）法國

法國政府采取以下措施為中小企業的發展籌集資金。（1）為中小企業發展設有共同風險投資基金、職工基金、保障基金等；（2）對遇到困難的中小企業創辦者和經營者進行重點資助；（3）除對正常經營的中小企業實行簡單貸款外，還幫助負債過重的中小企業設立再投資特別貸款。在鼓勵中小企業吸納就業、改進技術方面，法國政府采取財政補貼政策。規定如下：中小企業每新增一個就業機會，政府給予2～4萬法郎的財政補貼；對三年內新增6名職工以上的中小企業，每名新增職工由地方領土整治部門補貼1.2～1.5萬法郎；對中小企業的 研究 開發經費可補貼其投資的25%；對雇傭青年和單身婦女的中小企業也給予一定的補貼。

法國政府對中小企業實行的稅收優惠政策有：從1996年起，中小企業如用一部分所得作為資本再投資，則該部分所得可以按19%的低稅率征收公司所得稅；凡雇員達到或超過10人的中小企業，在五年內可以逐步減輕建筑稅和運輸稅；中小企業的繼承稅可緩交五年；對中小企業以專利、可獲專利的發明或工業生產方法等無形資產投資所獲利潤的增值部分可以推遲五年納稅。

（四）日本

日本對中小企業的稅收優惠政策比較全面。對經濟實力較弱的小企業只按28%的較低稅率征收法人稅，而利潤較大的企業，則按37.5%繳納法人稅；對進行新技術和設備投資以節約能源和回收利用的中小企業，在稅制和設備折舊方面給予優惠；為促進中小企業增加科技開發投入，規定對中小企業的試驗費減收6%的法人稅或所得稅；對中小企業提取的改善結構準備金，不計入當年的應稅所得，以增加中小企業的財力，增強其抵抗市場風險的能力。

（五）德國

德國政府給予中小企業的財政援助形式有投資補貼、給中小企業低息貸款、政府在中小企業需要貸款時充當擔保人、提供如何獲得資金的咨詢。在稅收優惠方面，實行一系列稅制改革：一是提高課稅收入的最低標準，增加非課稅收入的折扣、回扣（其中包括對孩子的教育費用）；二是將所得稅的最高稅率降至53%，最低稅率降至19%；三是從1990年1月起，如果小企業的周轉額不超過2.5萬馬克（以前為2萬馬克）的話，將免征周轉稅；四是對手工業行業的中小企業免征營業稅；五是中小企業凡是購置設備或者建造大樓，只要1/3是用于科研開發的，可以享受一定的稅收減免優惠。同時，還制定了相應的專項政策支持人力資源開發項目。為支持中小企業聘用優秀人才并加強職員培訓，德國各地都有政府部門開辦的為當地中小企業培訓徒工、對中小企業職工進行知識更新或改行培訓的職業教育中心，經費一般來自于政府撥款，中小企業只為自己的職工承擔部分培訓費用。德國政府還幫助中小企業到就近的大企業培訓自己的職工，并提供必要的財政補貼。endprint

二、發達國家的經驗給我們的啟示

（一）政府積極發揮重要的導向作用

發達國家（地區）中小企業財稅支持政策大都經歷了從放任到保護再到促進這三個階段。由于各國（地區）在市場經濟體制模式、市場體系發育程度、經濟發展階段以及歷史和文化等方面存在差異，致使它們的中小企業財稅支持體系也有所不同，但其最終目的是基本一致的，即努力營造適合中小企業發展的經濟社會運行機制，向中小企業提供財政資金援助和稅收減免等，以幫助中小企業改變其在市場經濟中的不利地位。從創新的角度來看，自主創新可以分為市場導向型和政府導向型，不論是在發達的市場經濟國家還是在新興工業化國家，至今還沒有存在完全的市場導向型創新，因此，在自主創新過程中，政府的作用不可或缺，既可以充當領導的角色，又可以充當關鍵技術的資助者、合作者的角色，還可以成為企業自主創新產品的推廣者和使用者。在上述國家的財稅政策中，我們可以看出政府的主導作用體現在三類政策工具方面：一是直接研發預算投入，為自主創新提供資金援助；二是政府的技術采購和商品采購，為具有創新能力企業的發展創造需求。同時，政府的主導作用還體現在自主創新激勵的監管等方面。

（二）充分認識企業是創新的主體

在自主創新過程中，政府發揮一種引導、正面導向的作用，而企業是具體創新的落實者，其成為自主創新的真正主體。因此，政府除了直接資金援助、政府采購外，還會重視并充分利用稅收政策來培育和激勵企業自主創新，上述各國都不同程度地采用了研發稅收減免、準備金制度、加速折舊、納稅扣除、稅收抵免、稅率優惠等多樣性的激勵手段。

（三）稅收優惠形式多樣，間接優惠力度大

由于企業科技研究和開發的風險性，為了提高企業對科技研究開發投入的積極性，各國家普遍注重稅收間接優惠政策的運用，采用了以間接性稅收優惠為主體、直接優惠為輔的政策體系。其間接性稅收優惠政策主要包括采用加速折舊、投資抵免、費用扣除和提取科研開發準備金等。加速折舊是世界上眾多國家為鼓勵技術進步而廣泛采取的稅收優惠措施。如美國《國內收入法典》規定，對高新技術產業研究開發用儀器設備實行快速折舊，折舊年限為三年，是所有設備中折舊年限最短的。同時，美國還以加速折舊作為政府對私人高新技術企業實行巨額補貼的一種方法。目前，美國每年的投資中，折舊提成所占比重高達66%～90%；日本自20世紀60年代起，為了促進技術引進與技術革新，先后制定了“試驗研究開發用機械設備特別折舊制度”、“科學技術振興折舊制度”、“新技術投產用機械設備特別折舊制度”等幾十項特別折舊制度。對某些高技術產業和項目，加提的折舊率最高達55%；德國規定高科技環保固定資產的折舊率，設備為50%、建筑物為30%；法國對企業用于科研的建筑物投資，允許在投資當年計提50%的折舊。

（四）重視中小企業自主創新、科技人才培養的財稅激勵政策

中小企業憑借產權清晰、機制靈活、市場嗅覺敏銳、勇于冒險，有利于分散風險的特點，使他們成為自主創新的一支主力軍。上述這些國家不僅對中小企業沒有歧視，相反，很多國家特別重視中小企業的自主創新，并為此制定專門的財政補貼政策，出臺了研發費用扣除、加速折舊、資本性支出扣除等相關稅收減免政策，極力地培育中小企業的自主創新能力。

世界各國的財政支持體系主要包括財政補貼和政府采購等手段。其中，政府采購的應用主要是為了保護中小企業，政府部門將其一定比例的采購合同給予中小企業，以維護市場的公平競爭，如美國、法國等國都有類似的規定。而財政補貼的應用環節主要是鼓勵中小企業吸納就業、促進中小企業科技進步和出口等方面，不是普惠的。各國政府對中小企業科學研究與技術開發資助的主要形式是制定各種技術創新與開發計劃，并設立政府專項基金，由專門的中小企業主管部門來管理與實施，對符合條件的給予專項補貼。如美國政府為中小企業提供研究創新補貼，科研鼓勵基金，科研成果顯著的企業還可得到25～250萬美元獎金。對有重大發明或在經營管理方面有突出成績的小企業家頒發國家級小企業家證書并給予一定的獎金。法國對中小企業提供技術咨詢補貼、研究人員聘用補貼及招工、培訓補貼等，其中技術咨詢補貼額相當于企業咨詢費的50%。

因此，中國可考慮借鑒發達國家在中小企業財稅政策方面的成功經驗，并結合中國中小企業發展的實際情況，制定適合中國國情的中小企業財稅政策，如進一步降低高新技術中小企業的所得稅稅率和小規模納稅人的增值稅率，使盡可能多的符合條件的中小企業能夠享受低檔稅率的照顧。此外，還要及時清理對中小企業的不合理收費，使其享有與大型企業一樣的國民待遇，甚至是超國民待遇。中小企業相關主管部門要積極協調政府采購主管部門，細化政府采購向中小企業傾斜的實施辦法，確保政府采購向中小企業傾斜的政策能夠得到落實等等。

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[責任編輯 陳麗敏]endprint