完善企業研究開發費用管理掌握加計扣除費用歸集技巧

鄭曉娜 高珊

【摘 要】結合企業實際情況，解讀加計扣除政策文件，正確區分適用范圍分類，準確歸集研究開發費用，有效、完整、持續、有序地管理方式，幫助企業更充分利用稅收優惠政策，為企業進一步做好科研開發創造充裕的資金。

【關鍵詞】醫藥企業；研究開發費用；歸集；加計扣除政策

企業的研發是將企業的各種資源及生產要素進行優化整合，協調組織產生一種新的技術或工藝的活動，對于提高企業的核心競爭力有著巨大的作用。

一、 背景概述

企業研究開發費用加計扣除政策是貫徹落實我國中長期科技發展規劃綱要精神的需要，它把提高自主創新能力擺在全部科技工作的突出位置，推動企業成為技術創新的主體；而且新稅法的出臺，明確規定了企業研發費加計扣除的政策要求，提高納稅人可預期性和保障性程度，增強優惠政策權威性和穩定性。企業研究開發費用加計扣除政策也做為扶持企業發展的優惠政策之一，體現了政府進行宏觀調控、引導產業結構調整、扶持企業發展的思路。

二、 研發活動的定義與適用范圍

《企業研究開發費用稅前加計扣除管理辦法（試行）》{國稅發（2008）116號}中明確規定，研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。不包括企業產品（服務）的常規性升級或對科研成果公開應用的費用。

《企業研究開發費用稅前加計扣除管理辦法（試行）》{國稅發（2008）116號}第四條規定，企業從事的研發活動必須符《國家重點支持的高新技術領域》和國家發改委等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007 年度）》及國家發改委等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2011 年度）》的規定。

以上是對研究開發費的兩大主體進行了規定。

三、 研究開發費用的范圍

據《企業研究開發費用稅前加計扣除管理辦法（試行）》{國稅發〔2008〕116 號}的規定，企業在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

（一）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

（二）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

（三）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

（四）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。

（五）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。

（六）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費。

（七）勘探開發技術的現場試驗費。

（八）研發成果的論證、評審、驗收費用。

故除以上八類費用外，其他均不得歸入實行加計扣除的研究開發活動范圍。

2013年財政部、國家稅務總局聯合下發了財稅（ 2013年70號）《研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》對研發費用適用范圍擴大做了進一步的明確：

（一）企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為在職直接從事研發活動人員繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。（五險一金）

（二）專門用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用。

（三）不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費。

（四）新藥研制的臨床試驗費。

（五）研發成果的鑒定費用。

四、企業研發費用的管理與歸集技巧

首先，了解企業的業務流程在進行企業所得稅匯算審核前，需要對企業的組織架構、生產特點、業務流程等事項進行考察，弄清企業的研發工藝、研發產品等內容。

建立研發費用輔助賬，根據公司年度開始立項情況和研發費用涉及的科目進行記賬，這要求在年初時最好可以確定研發項目，按照項目記賬以保證在次年可以隨時提取出相應的研發費用。

建立研發費用一級科目，如果設立一級科目，需要在此下繼續設立費用化支出和資本化支出兩個明細科目。相關支出的審批權限在財務制度中體現出來，建立一級科目的好處是可以直接在公司賬目上看到研發項目的發生額，也非常有利于研發費用的歸集，同時應對政府有關部門的檢查也有益處。

其次，對每個歸集的項目要嚴格執行國稅發[2008]116號文件規定，但怎樣有效歸集，各企業財務人員應區分以下幾種情況進行把握，否則將會引起稅務風險，不能享受國家的稅收優惠政策。正確區分以下幾種情況將會為研發費用的正確歸集墊定良好基礎。具體如下：

（一）材料、燃料和動力費用。從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用可以稅前扣除并可以加計扣除。對于研發費用消耗的材料、燃料和動力費用的進項稅額是否可以抵扣，應根據企業實際情況，具體情況具體分析，企業進行的研發開發，常常涉及的項目不只一個，如一家高新技術企業所得稅匯算清繳，研發的項目有五項，有硬件開發，也有軟件開發，根據配比原則，研發出來的產品如果適用增值稅，其領用的材料進項稅額可以抵扣，研發出來的產品如果適用營業稅，其領用的材料進項稅額則不應該抵扣。

（二）工資、薪金、獎金、津貼、補貼。在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼，可以稅前扣除并可以加計扣除。在審核加計扣除時，要將工資發放的名單與企業提供的研發部門人員的名單仔細核對，對于沒有在研發部門人員名單內的人員工資，不可以進行加計扣

（三）儀器、設備的折舊費或租賃費。企業發生的設備折舊和租賃費，如果按稅法規定的折舊年限和用途計提，一般都可以稅前列支。但并不是所有的折舊和租賃費都可以加計扣除，只有專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費。在實踐中，由于稅務代理人員對企業的研發過程、研發工藝、研發產品不熟悉，該設備是否屬于研發專用難以判斷。

（四）其他費用的審核。專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，可以稅前扣除并加計扣除。另外，新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費，勘探開發技術的現場試驗費，研發成果的論證、評審、驗收費用，同樣可以所得稅稅前扣除并加計扣除。

（五）委托給外單位進行開發的研發費用。如果企業只取得委托外單位開發的研發費用的發票，那么只能稅前扣除而不能加計扣除。根據國稅發[2008]116號文件規定，對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除。

（六）對企業共同合作開發的項目，應根據合同規定，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除。

正確的區分研究開發費用范圍科目，為成功歸集研發費用項目奠定了良好的基礎，但仍需要逐步完善項目管理制度，規范費用歸集方法，才能有效、完整、持續、有序地歸集研究開發費用。

積極要求享受年終研發費用加計扣除政策，一方面借助社會審計人員對企業現有存在問題進行總結改進，逐步使企業會計和研發人員按照國家政策的需求進行正確的賬務處理和研發費用歸集，為下一步會計、審計工作做好準備；另一方面可以幫助企業更充分利用稅收優惠政策，為企業進一步做好科研開發創造充裕的資金；三也可以為國家在自主創新技術方面取得更豐碩的成果，提高民族工業在世界上的地位。