住房公積金財(cái)會(huì)工作有關(guān)問(wèn)題的幾點(diǎn)思考

顧東升

摘要：隨著住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)行《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》在實(shí)際運(yùn)用中存在一定問(wèn)題，已不適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。筆者長(zhǎng)期在住房公積金管理部門(mén)工作，本文就住房公積金財(cái)會(huì)工作中實(shí)際遇到的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行溝通和交流，為完善住房公積金財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算提供參考。

關(guān)鍵詞：住房公積金；財(cái)會(huì)工作；思考

中圖分類(lèi)號(hào)：F293.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）09-0161-01

為規(guī)范住房公積金的管理，國(guó)家先后出臺(tái)了《住房公積金管理?xiàng)l例》和《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》，為住房公積金管理和財(cái)務(wù)工作提供了依據(jù)。但隨著住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，這些辦法在某些方面難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，筆者就財(cái)會(huì)工作中遇到的一些問(wèn)題談些粗淺的看法。

一、銀行存款類(lèi)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，銀行存款類(lèi)會(huì)計(jì)科目?jī)H有兩個(gè)：101科目為住房公積金存款、102科目為增值收益存款，其規(guī)定用途非常明確，只能核算住房公積金運(yùn)作所發(fā)生的資金收支。

隨著住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，僅有101、102科目已不能適應(yīng)核算需求。例如，各地為防范貸款風(fēng)險(xiǎn)向擔(dān)保機(jī)構(gòu)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司等單位收取一定數(shù)量的保證金，用于防范逾期貸款風(fēng)險(xiǎn)和階段性貸款風(fēng)險(xiǎn)，而保證金該放在何賬戶(hù)核算，目前沒(méi)有明確規(guī)定，因?yàn)楸ＷC金存款既不是住房公積金存款，也不屬于增值收益存款。如在管理經(jīng)費(fèi)賬目中核算也不妥，保證金的作用是防范住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)，與管理經(jīng)費(fèi)無(wú)關(guān)。

筆者認(rèn)為，為防范貸款風(fēng)險(xiǎn)而收取的保證金，賬戶(hù)應(yīng)以住房公積金管理中心的戶(hù)名開(kāi)立，這樣方便管理和保證擔(dān)保責(zé)任履行到位，同時(shí)應(yīng)在住房公積金賬目中進(jìn)行核算。建議將101科目調(diào)整為“銀行存款”，102科目刪減，在“101銀行存款”科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“住房公積金存款”“增值收益存款”、，住房公積金管理中心根據(jù)需要可增加“保證金存款”等明細(xì)科目。因?yàn)橐患?jí)會(huì)計(jì)科目不允許變動(dòng)，二級(jí)科目可以根據(jù)核算需要進(jìn)行增減，以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理的需要。

二、委貸比例分析指標(biāo)的定義

住房公積金委托貸款比例=（當(dāng)年委托貸款余額/當(dāng)年住房公積金委托存款余額）×100%。一是式中的“當(dāng)年”容易讓人產(chǎn)生誤解；二是執(zhí)行時(shí)容易將式中的“住房公積金委托存款余額”理解為“101住房公積金存款”，此為銀行存款余額，而住房公積金委托貸款比例反映的是住房公積金貸款余額占住房公積金繳存余額的比例。

為了便于理解和執(zhí)行，正確反映和分析住房公積金財(cái)務(wù)狀況，筆者認(rèn)為一方面應(yīng)將“當(dāng)年”改為“期末”。“期末”為時(shí)點(diǎn)數(shù)，而“當(dāng)年”可以理解為平均數(shù)，或當(dāng)年發(fā)放貸款的余額等。另一方面，將“住房公積金委托存款余額”改為“住房公積金繳存余額”，因?yàn)椤白》抗e金繳存余額”定義明確，在運(yùn)用時(shí)不會(huì)混淆概念，不會(huì)將“201住房公積金”的科目余額用為“101住房公積金存款”科目余額。

三、中心內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)的核算

按照《條例》的要求，中心與下設(shè)分中心或管理部，實(shí)行“統(tǒng)一決策、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算”的四統(tǒng)一原則。但是，統(tǒng)一核算還是要建立在分級(jí)管理、獨(dú)立運(yùn)作、單獨(dú)賬套、賬戶(hù)分立的基礎(chǔ)上的，對(duì)于管理部門(mén)之間的資金劃轉(zhuǎn)還是要“親兄弟明算賬”，否則會(huì)造成混戶(hù)核算，賬實(shí)不符。？

對(duì)此方面的核算，各地使用“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行處理者居多。筆者建議增設(shè)“內(nèi)部往來(lái)”科目，核算中心與管理部或各管理部之間的資金往來(lái)，這樣更能準(zhǔn)確地反映出內(nèi)部資金劃轉(zhuǎn)屬性。

四、賬戶(hù)結(jié)算費(fèi)用的核算

《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》關(guān)于業(yè)務(wù)支出，只規(guī)定了三個(gè)明細(xì)科目：住房公積金利息支出、歸集手續(xù)費(fèi)支出、貸款手續(xù)費(fèi)支出。實(shí)際工作中，又會(huì)發(fā)生許多諸如賬戶(hù)維護(hù)費(fèi)、電匯手續(xù)費(fèi)、支票工本費(fèi)、網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬費(fèi)等賬戶(hù)結(jié)算費(fèi)用，這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)由銀行從賬戶(hù)中直接扣劃的。各地有通過(guò)管理費(fèi)用賬戶(hù)轉(zhuǎn)平然后報(bào)銷(xiāo)的；也有直接在業(yè)務(wù)支出列支的。建議《會(huì)計(jì)核算辦法》明確在“業(yè)務(wù)支出”科目增設(shè)“其他業(yè)務(wù)支出”明細(xì)科目，用以核算上述結(jié)算費(fèi)用，發(fā)生上述費(fèi)用時(shí)，借記“業(yè)務(wù)支出-其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“住房公積金存款”科目。

五、建議增設(shè)“事業(yè)發(fā)展基金”科目

會(huì)計(jì)核算辦法規(guī)定增值收益分配的順序是：1.提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；2.提取管理費(fèi)用；3.增值收益扣除上述兩項(xiàng)費(fèi)用后的余額作為城市廉租住房補(bǔ)充資金。年末增值收益分配科目一般無(wú)余額，如有借方余額，反映未彌補(bǔ)的損失。

從以上規(guī)定可以看出，住房公積金運(yùn)作所產(chǎn)生的收益，年終分配后不留余額，這意味著住房公積金管理中心沒(méi)有任何儲(chǔ)備資金，如遇國(guó)家利率政策調(diào)整，住房公積金運(yùn)作的收益減少，可能在提取過(guò)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金后不足以支付管理費(fèi)用，而住房公積金管理中心大部分是自收自支的事業(yè)單位，此時(shí)人員經(jīng)費(fèi)往往無(wú)法保障，管理中心面臨機(jī)構(gòu)生存風(fēng)險(xiǎn)。因此建議調(diào)整增值收益分配政策，在提取貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、管理費(fèi)用后增加一項(xiàng)“事業(yè)發(fā)展基金”，給管理中心留一定的發(fā)展調(diào)節(jié)資金，以備機(jī)構(gòu)生存以豐補(bǔ)歉和用于事業(yè)發(fā)展的儲(chǔ)備。前三項(xiàng)分配后的余額部分可全部作為城市廉租住房補(bǔ)充資金。

為此，需增設(shè)“事業(yè)發(fā)展基金”科目，年終決算時(shí)，按增值收益比例，借記“增值收益分配”科目，貸記“事業(yè)發(fā)展基金住房公積金政策利國(guó)利民，從起步到今天，雖然時(shí)間不長(zhǎng)但發(fā)展迅速，有關(guān)政策應(yīng)適應(yīng)發(fā)展的需要，不斷完善和修訂。住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法和會(huì)計(jì)核算辦法需要有其嚴(yán)密性和可操作性，有關(guān)定義和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)界定清楚，這樣各地在執(zhí)行時(shí)才能有章可循、有法可依，不至于造成過(guò)大偏差。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.關(guān)于住房公積金財(cái)務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知.財(cái)綜字[1999]149號(hào)，1999-10-09.

[責(zé)任編輯：王 鑫]