淺談我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

時(shí)賽　李京洋

摘 要：環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露日益受到全世界的關(guān)注，它是加強(qiáng)環(huán)境資源管理、促進(jìn)資源實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)發(fā)展的一個(gè)重要方面。本文通過(guò)闡述環(huán)境會(huì)計(jì)披露發(fā)展的必要性，分析我國(guó)實(shí)施的環(huán)境會(huì)計(jì)披露中現(xiàn)存的問(wèn)題，提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露；對(duì)策建議

環(huán)境會(huì)計(jì)由現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展而來(lái)的，是現(xiàn)代環(huán)境問(wèn)題與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相結(jié)合出現(xiàn)的新的分支。披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息是企業(yè)實(shí)現(xiàn)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)與自然協(xié)調(diào)發(fā)展的基本保證，不僅可以加強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境管理、有利于提升企業(yè)的對(duì)外形象和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，對(duì)貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展也有十分重要的意義。

一、企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

1.我國(guó)嚴(yán)峻資源環(huán)境現(xiàn)狀是企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的因素

據(jù)相關(guān)資料表明：我國(guó)目前的能源利用率只有不到30%，而發(fā)達(dá)國(guó)家高達(dá)40%以上；我國(guó)單位國(guó)民人均生產(chǎn)能耗是美國(guó)的3倍，日本的6倍，韓國(guó)的4.5倍；3496個(gè)在冊(cè)的礦山資源回收率比世界水平低近20%，只有30%；12種主要原材料的耗費(fèi)比發(fā)達(dá)國(guó)家高出5-10倍，資源浪費(fèi)與不合理利用的后果是造成生態(tài)環(huán)境的惡化，自然資源匱乏已經(jīng)成為制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸。然而這一系列后果與我國(guó)企業(yè)對(duì)資源的高耗費(fèi)和對(duì)環(huán)境防治污染的不加確認(rèn)與披露有著密切關(guān)系，因此，實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露已是勢(shì)在必行。

2.為外部利益相關(guān)者提供其所需要的信息

企業(yè)的外部利益相關(guān)者主要有政府、投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾等。企業(yè)采取的有關(guān)環(huán)境方面的措施會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)信息造成一定的影響，因而外部信息利益相關(guān)者會(huì)要求企業(yè)提供相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以了解企業(yè)對(duì)其社會(huì)責(zé)任的履行情況，并滿足其進(jìn)行決策的需要。

3.實(shí)現(xiàn)企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展需要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，相比價(jià)錢(qián)，人們更加注重自己的生活環(huán)境和質(zhì)量，開(kāi)始倡導(dǎo)食用綠色產(chǎn)品，并逐漸關(guān)注于企業(yè)對(duì)環(huán)境的保護(hù)及其作出的貢獻(xiàn)；另外，要想在資本市場(chǎng)上進(jìn)行融資，也必須擁有良好的企業(yè)環(huán)境形象及環(huán)境業(yè)績(jī)。企業(yè)必須由過(guò)去單純的追求經(jīng)濟(jì)利益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、自然和社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，因此，準(zhǔn)確、全面地向外界提供自身社會(huì)責(zé)任的履行情況已成為必然。

二、我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)披露的現(xiàn)狀

1.目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露只注重正面性，降低了披露信息的有用性。

目前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)的環(huán)境信息披露大都只圍繞稅收優(yōu)惠、環(huán)境認(rèn)證、環(huán)保投資、資源利用內(nèi)容，僅是對(duì)企業(yè)在環(huán)境項(xiàng)目方面采取的措施與投資等工作的簡(jiǎn)單描述說(shuō)明。這些被披露的信息通常都是對(duì)企業(yè)的正面形象有利，而回避對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況有較大影響的不利方面，因此無(wú)法保證對(duì)外部信息利益相關(guān)者提供全面的信息，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的有用性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

2.披露的形式不規(guī)范、模式不固定且內(nèi)容多為定性信息，缺乏可比性。

從披露的形式上來(lái)看，我國(guó)企業(yè)，即使是重污染企業(yè)，進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)也大多只是在招股意向說(shuō)明書(shū)中或者財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行簡(jiǎn)單的描述，很少會(huì)有企業(yè)編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表或者報(bào)告，使得披露的信息缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；從披露的模式上來(lái)看，目前，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)企業(yè)如何選擇披露形式作出硬性規(guī)定，企業(yè)可以完全根據(jù)其偏好和自身信息特點(diǎn)進(jìn)行選擇；從披露的內(nèi)容上看，大多數(shù)企業(yè)只進(jìn)行文字性的描述，而被數(shù)量化的指標(biāo)很少。而被披露形式的不規(guī)范、模式的不固定、內(nèi)容方面的定性信息，又使得企業(yè)間的環(huán)境會(huì)計(jì)信息無(wú)法進(jìn)行相互比較。

3.進(jìn)行企業(yè)環(huán)境信息披露的比例不高，并且多為強(qiáng)制性披露

據(jù)2009年的統(tǒng)計(jì)，我國(guó)在上交所和深交所的上市公司共有1976家，但在企業(yè)年度報(bào)告中進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的為855家，披露比例43.3%，而在1996年，英國(guó)77%的大公司全部進(jìn)行環(huán)境信息披露，編制和提供環(huán)境報(bào)告，我國(guó)跟發(fā)達(dá)國(guó)家的披露比例相差較大。其中，2009年我國(guó)重污染企業(yè)進(jìn)行披露的比例為60%，非重污染企業(yè)的披露比例為23%，兩者相差較大的主要原因在于國(guó)家環(huán)保局對(duì)重污染行業(yè)環(huán)境信息披露做出了強(qiáng)制要求，我國(guó)相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)定期向地方的環(huán)保部門(mén)提供“三廢”排放情況及利用處理情況。由此看來(lái)，我國(guó)企業(yè)并非是出于自愿性對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，而主要是因?yàn)閺?qiáng)制性要求。

4.會(huì)計(jì)人員的知識(shí)體系不適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的要求

環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)涉及到環(huán)境學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)、生態(tài)學(xué)的綜合性學(xué)科，因此，進(jìn)行企業(yè)環(huán)境信息披露，必然要求相關(guān)會(huì)計(jì)人員具備多元化的知識(shí)體系和較高的整體素質(zhì)。但從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員往往只精通財(cái)務(wù)方面的相關(guān)知識(shí)，而對(duì)于生態(tài)、環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展等方面的知識(shí)則相對(duì)匱乏，這無(wú)疑是不利于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的，同時(shí)必然對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展造成一定程度的影響。

三、對(duì)于我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀提出的對(duì)策

1.健全相關(guān)法律法規(guī)，并積極促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)理論發(fā)展

我國(guó)政府應(yīng)借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定相關(guān)法規(guī)并大力促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究。可采取的措施如下：一是完善會(huì)計(jì)法。將有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算的內(nèi)容納入會(huì)計(jì)法，以法律法規(guī)的形式確定其地位；二是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。認(rèn)真研究相關(guān)理論，合理規(guī)定環(huán)境會(huì)計(jì)的假設(shè)、核算對(duì)象等方面內(nèi)容，規(guī)范披露信息的模式與形式，使環(huán)境信息成為必須披露并且可以定量披露的內(nèi)容，從而使得企業(yè)間的環(huán)境信息可靠性、真實(shí)性、可比性、有用性提高，實(shí)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)理論水平的快速發(fā)展。

2.增強(qiáng)管理層的環(huán)保意識(shí)，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)型人才

一方面，環(huán)境會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是保證現(xiàn)有環(huán)境資源的良性循環(huán)發(fā)展，企業(yè)管理層的環(huán)保意識(shí)強(qiáng)弱對(duì)該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起著統(tǒng)領(lǐng)作用。因此應(yīng)促使企業(yè)管理層樹(shù)立較強(qiáng)的環(huán)保意識(shí)，從而使企業(yè)主動(dòng)開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，并自覺(jué)保證披露的信息質(zhì)量。可以通過(guò)將相關(guān)的環(huán)境指標(biāo)作為現(xiàn)有企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系的一部分，對(duì)管理層進(jìn)行強(qiáng)制約束。另一方面，國(guó)家應(yīng)根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求，改善會(huì)計(jì)從業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，使其具備環(huán)境會(huì)計(jì)所要求的綜合性知識(shí)體系，并提升處理環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的能力。可以將各財(cái)經(jīng)類(lèi)高校的會(huì)計(jì)專業(yè)由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)轉(zhuǎn)為環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)；并對(duì)現(xiàn)有的在崗會(huì)計(jì)人員進(jìn)行持續(xù)的后續(xù)教育，使其掌握環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)與工作。

3.加強(qiáng)對(duì)實(shí)施較好的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露企業(yè)的激勵(lì)

目前，我國(guó)企業(yè)缺乏環(huán)境信息披露的主動(dòng)性，并且即使披露，其真實(shí)性與可靠性也是難以保證的，其主要原因是因?yàn)槲覈?guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面缺乏激勵(lì)機(jī)制。因此，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的激勵(lì)，可以對(duì)企業(yè)實(shí)行各項(xiàng)補(bǔ)助獎(jiǎng)勵(lì)、設(shè)置承接環(huán)保項(xiàng)目的優(yōu)先權(quán)；還可以對(duì)環(huán)境信息披露做的較好的企業(yè)給予各種形式的公告表?yè)P(yáng)，從而使該企業(yè)進(jìn)行信息披露得到的隱形收益大于其付出的成本。

4.積極推行環(huán)境審計(jì)方面的監(jiān)督

環(huán)境會(huì)計(jì)是以企業(yè)為對(duì)象，考核企業(yè)對(duì)環(huán)境資源應(yīng)付的社會(huì)責(zé)任的履行情況。企業(yè)考慮到自身利益，存在不會(huì)全面、如實(shí)地進(jìn)行信息披露的可能性。然而，企業(yè)利益相關(guān)者則要求企業(yè)所提供的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是合法、可靠和相關(guān)的。因此，應(yīng)由第三方對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息給予客觀評(píng)價(jià)。借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，一般由兩種組織從事環(huán)境信息審計(jì)：一是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)擴(kuò)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相關(guān)職能，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)企業(yè)的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)；二是以政府部門(mén)設(shè)立的社會(huì)環(huán)境監(jiān)管機(jī)構(gòu)為主，同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)人員參加。

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作者簡(jiǎn)介：時(shí)賽，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)；李京洋，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，會(huì)計(jì)學(xué)