企業(yè)內部控制存在的問題及解決對策

徐東蓮

摘要：隨著我國加入WTO，迎來了經濟全球化的時代，世界經濟環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化。現代的企業(yè)不僅參與國內市場的競爭，同時也加入了全球市場的競爭。競爭如此激烈，迫使企業(yè)必須加強經營管理，建立健全適合企業(yè)經營管理理念的內部控制制度。俗語說“得控則強，失控則弱，無控則亂”，通過不斷完善、變革和創(chuàng)新內部控制，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

關鍵詞：企業(yè)內部控制 現狀 對策

內控建設，管理之重。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯合發(fā)布了《企業(yè)內部控制配套指引》。該配套指引包括18項《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》，連同此前發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，標志著適應我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經驗的中國企業(yè)內部控制規(guī)范體系基本建成。但隨著財政部檢查的深入，發(fā)現許多企業(yè)內部控制薄弱，管理層內部控制意識不足、機制失衡，從而引發(fā)的經濟犯罪和經營失誤層出不窮。本文以我國企業(yè)內部控制的現狀為切入點，通過案例分析總結其存在問題的原因，并尋找出完善的方法。

一、企業(yè)內部控制的基本理論

（一）內部控制的定義

內部控制的含義幾經修正。1988年4月，美國注冊會計師協會發(fā)布的《審計準則公告第55號》指出：“企業(yè)的內部控制結構包括為合理保證企業(yè)特定目標的實現而建立的各種政策和程序”。我國對內部控制定義為“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現控制目標的過程”。

（二）內部控制的基本要素

構成內部控制內容的基本單位稱為內部控制的要素，具體包括下述五個要素：

1、內部環(huán)境

內部環(huán)境是其內部控制組成要素的基礎，是所有控制方式與方法賴以生存與運行的環(huán)境。它對于塑造企業(yè)文化、提供紀律約束機制和影響員工控制意識有重要作用。其主要包括：治理結構、機構設置及權責分配、內部審計機制、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2、風險評估

風險評估是企業(yè)及時識別、科學分析經營活動中與實現控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內容控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括：目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。

3、控制活動

控制活動是指企業(yè)根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是實施內容控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

4、信息與溝通

信息與溝通是企業(yè)及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。信息與溝通的要件主要包括信息質量、溝通制度、信息系統(tǒng)、反舞弊機制。

5、內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是企業(yè)對內部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，對于發(fā)現的內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。內部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。

二、 通過具體案例看企業(yè)內部控制的發(fā)展現狀及成因

為了了解我國企業(yè)內部控制的現狀，下面我們來分析“中航油”和“綠大地”兩個企業(yè)內部控制失效的典型案例。

（一）我國企業(yè)內部控制失效的兩個典型案例

1、中航油事件

中國航油（新加坡）股份有限公司（以下簡稱中航油）成立于1993年，屬國有企業(yè)的海外子公司。起初總裁陳久霖管理有方，中航油股票于2001年12月6日在新加坡交易所掛牌交易，系首個利用海外自有資產中資企業(yè)在海外成功上市的案例。2003年中航油管理層在沒有向董事會報告的情況下，無視內部管理規(guī)定，擅自從事石油衍生品期權交易，最終導致企業(yè)破產。

2、綠大地的財務“造假術”

云南省綠大地生物科技股份有限公司（以下簡稱綠大地）成立于1996 年，于2007年12月21日在深圳證券交易所掛牌上市，屬國內綠化行業(yè)上市第一股。2010年3月因涉嫌信息披露違規(guī)被證監(jiān)會立案稽查。檢查中發(fā)現該公司存在涉嫌“虛增資產、虛增收入、虛增利潤”等多項違法違規(guī)行為，被評為信譽度最差的A股上市公司，

（二）企業(yè)內部控制薄弱的外部原因

企業(yè)并非孤立存在，它總會受到周遭環(huán)境的影響，包括政治的、經濟的、法律的環(huán)境等。作為企業(yè)經營管理重要組成的內部控制，在其建立、實施過程中無可避免受到外部環(huán)境的影響。

1、計劃經濟體制的影響

由于我國有很長一段時間實行計劃經濟體制，后來改變?yōu)槭袌鼋洕w制。理論上不應該存在政企不分的情況，但實際上各種行政干預依然存在，特別在國有企業(yè)或國有控股企業(yè)是是普遍現象。甚至一些企業(yè)領導還保留有“大鍋飯”的思想，執(zhí)著于傳統(tǒng)的經營管理模式，缺乏內部控制意識及風險意識，對企業(yè)經營不善原因認識不足，盲目保護。

2、外部監(jiān)督乏力

我國企業(yè)的外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。然而繁雜的監(jiān)督效果卻差強人意。究其原因有三：一是監(jiān)督主體各自為政，缺乏信息共享及溝通，監(jiān)督功能交叉、標準不一、無法形成的合力監(jiān)督；二是監(jiān)督主體目標不同，導致監(jiān)督力度弱化；三是不正當競爭及執(zhí)業(yè)環(huán)境的不規(guī)范使得社會監(jiān)督的作用受限。

（三）企業(yè)內部控制薄弱的內部原因

企業(yè)內部因素的不利影響是內部控制低效的根本原因，主要體現了以下幾個方面：

1、人員素質偏低

一個企業(yè)最重要的資源是人力資源，其直接左右內部控制的成敗。企業(yè)人員必須具備專業(yè)勝任能力并恪守職業(yè)道德，才能確保內部控制運行有效。我國實際情況并非如此，不少管理層未曾接受過專業(yè)的管理理論學習，也未曾參加相關的崗位培訓，致使一些即沒有管理知識也缺乏管理經驗的人來管理，后果可想而知。還有部分人員紀律性不強，貪圖個人利益，盲從領導意圖，幫著領導弄虛作假、瞞天過海，提供的企業(yè)信息面目全非，更談不上加強內部控制了。endprint

2、內部控制認識不足

不少企業(yè)管理層認為內部控制的本質是內部監(jiān)督，或者把內部會計控制或內部成本控制當成內部控制。而更多人是把內部控制看作是員工手冊或公司的規(guī)章制度。有些企業(yè)制定了比較完善的內部控制制度，但還停留在紙上談兵的狀態(tài)，流于形式。當制度遭遇具體問題時，往往以靈活性為由回避流程的牽制管理，造成有章不循、執(zhí)法不嚴，內部控制失效。

按照我國相關規(guī)定“取得境外期貨業(yè)務許可證的企業(yè)，在境外期貨市場只允許進行套期保值，不得進行投機交易”，但由陳久霖策劃的中航油，暗地里進行的卻是與政府明文規(guī)定相違背的期權投機交易。

同樣，在綠大地存在嚴重的內部人控制，何學葵在綠大地唯我獨尊，人員任免、項目決策、資金調動等重要事項全部由其一個人控制。

3、風險意識淡薄

受全球經濟惡化的影響，企業(yè)競爭加劇，企業(yè)將面臨各種各樣的風險。然而，有些企業(yè)管理層的風險意識淡薄，總以為自己是幸運兒，更疏于對企業(yè)風險的管理和控制。

中航油及其集團公司有著流于形式的風險管理制度。中航油有成立風險委員會并制定相關的風險管理辦法。但陳久霖在出現5個多億美金的巨額損失前，從來沒有向上報告，集團公司也沒有采取任何制止的措施。在風險監(jiān)管缺位的情況下，陳久霖在博弈場上始終抱著僥幸心理，一意孤行，最終導致虧損越陷越深。

4、監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱

我國企業(yè)內部監(jiān)督職能部門沒有發(fā)揮應有的作用。計劃都制定得很好，執(zhí)行時更多的是走過場、搞形式、礙面子不敢得罪人，其執(zhí)行效果可想而知。再者匯報機制不合理，我國一般由企業(yè)的經營者領導企業(yè)內部審計部門，重要事情都是領導拍板，下屬無話語權。

2004年6月的中航油在石油期權交易中已經存在3580萬美元的潛在巨額虧損，而賬面依然亮麗。中航油的悲劇就是內部控制失效，董事會和監(jiān)事會監(jiān)督功能虛化的產物。

5、缺少補救措施

在企業(yè)的經營活動中開展事前、事中及事后的全程監(jiān)督，做到事前要'堵住'、事中要'卡住'，事后要'查處'，保持整個監(jiān)督過程首尾有機聯系，從整體上提高監(jiān)督效果。由于內部控制固有的局限性及管理層的風險識別能力不同，控制的結果可能天壤之別，再若沒有恰當的補救措施，也許錯失扭轉時局的最佳機會。

中航油事件中其集團公司在2014年10月意識到問題嚴重性后沒有采取果斷的補救措施，致使虧損越來越大，最終破產收尾。

三、完善我國企業(yè)內部控制的對策選擇

基于我國企業(yè)內部控制的現狀，建議從以下幾個方面加以完善：

（一）提高員工道德修養(yǎng)和專業(yè)素質

企業(yè)內部控制得以順利運行的前提是企業(yè)人力資源具備專業(yè)勝任能力及高道德修養(yǎng)。首先，重視對企業(yè)人員的法制、政策、道德教育，增強紀律性、原則性及對企業(yè)的責任感；其次，企業(yè)應當重視人力資源開發(fā)及后備人才隊伍建設，建立長效的員工培訓機制，完善科學的激勵約束機制，嚴格考核與評價，切實做到員工貢獻與薪酬相適應；再次，強化內部審計人員的專業(yè)技能培訓及職業(yè)道德修養(yǎng)，使其掌握科學的審核方法，發(fā)揮出更有效的監(jiān)督作用。

（二）加強管理者的內部控制意識

企業(yè)管理層應提高內部控制意識，在遵紀守法的大前提下，結合企業(yè)實際情況，制定、完善適合的內部控制制度。打破傳統(tǒng)一言堂的局面，設置高效的管理團隊及強有力的監(jiān)督機構，制定科學合理的操作規(guī)程，為內部控制有效運行提供得力保障。

（三）強化企業(yè)經營的風險管理水平

有效的內部控制也無法擺脫企業(yè)面臨的各種風險。不論任何性質、規(guī)模的企業(yè)都會遭遇不同層次的風險，唯有加強對風險的管控，才能將風險控制在可接受的范圍內，減少或避免給企業(yè)帶給的沖擊或損失。因此要求企業(yè)全員樹立風險意識，針對各層次風險建立有效的風險管理控制系統(tǒng)，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，防范和控制可能發(fā)生的各種風險，使企業(yè)的風險管理水平提升到新的高度。

（四）加強內部審計監(jiān)督

企業(yè)應加強對內部審計機構管理，最好是向董事會報告內部審計過程中發(fā)現的重大的問題。通過內部審計的時時監(jiān)督及時發(fā)現漏洞、隱患，適時加以修正、改進。為確保內部審計結果的獨立、客觀及公正，要注意內部審計人員的獨立性（實行回避制度）。

（五）建立適當的內部控制補救措施

由于風險無處不在，企業(yè)管理層也可能百密一疏，故企業(yè)應當建立一套補救措施。經全面分析企業(yè)可能存在的潛在風險，制訂出相應的治理措施，以防范于未然。而對內控失敗或由管理層決策失誤導致的不良后果的，必須及時進行事中控制、事后彌補，將其不利影響降至最低或消除。

四、結束語

總之，內部控制的有效運行直接關系到會計信息質量的提高，更能保護資產的安全和完整，提升企業(yè)的經營管理水平。但是良好的內部控制并不能一蹴而就。企業(yè)應當根據自身實際情況結合外部環(huán)境制定出適合企業(yè)發(fā)展需要的內部控制體系，并在建立健全內控體系的過程中勇于創(chuàng)新、與時俱進，不斷修正、補充、完善以提高內部控制的效率和效果。從而提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力，促進我國企業(yè)進入國際市場，參與國際競爭。

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