管理會計在企業應用的推進

杜毅剛

一、對管理會計的認識

1952年，國際會計師聯合會正式采用了“管理會計”這一專業詞匯，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大分支。2008年6月，美國《管理會計公告》“管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統、提供財務報告與控制方面的專業知識以及幫助管理者制定并實施組織戰略的職業”對管理會計進行了相對準確定義，從中可以得出管理會計是一門專業學科，在制定和執行組織戰略中發揮綜合作用。管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、作出經濟決策、提高經濟效益服務的一個企業會計分支。主要服務于企業內部經濟管理需要，是通過利用財務會計提供的相關會計信息，有機融合財務與業務活動，在企業規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。

現代企業中，財務會計與管理會計在各自的領域為企業的經營管理、經營決策、提高經濟效益發揮著重要的作用。

二、管理會計在中聯重科的應用分析

（一） 全面預算管理體系。（1）以戰略為導向，規劃未來。以公司戰略為導向，在明確公司長遠發展戰略和年度經營目標的基礎上，制定職能線和經營單元的戰略目標和工作規劃，以此作為全面預算編制的起點。（2）“五制”管理模式，實時控制。依托全面預算管理信息系統，實現 “五制”的管理模式（限額使用制、 事前簽批制、 剛柔結合制、過程跟蹤制、實時預警制）。在信息系統的支持下，實施全面預算的全員參與、全過程控制，逐步增強員工對預算的敏感性，提高員工成本節約意識，并通過明確各部門的費用控制指標，有效平衡費用開支， 為公司降本增效目標提供有力支持。（3）經濟責任制，落實評價考核。1） 責任制考核指標確定的原則。責任制考核指標確定的原則主要是：圍繞各經營單元戰略和經營目標；KPI指標與中長期發展牽引指標相結合；年度指標和季度（月度）指標相結合；通過各類指標的結合，引導各經營單元在完成年度經營目標的同時，防止短期行為。2）責任制考核指標體系。根據公司中長期發展規劃和當年經營目標，合理設定考核指標，以做到能客觀公平公正體現當年經營情況、企業核心競爭力、經營質量。并公平有效地運用責任制考核指標結果，公正評價，以促進公司總目標的實現。① 經營目標的承接： KPI指標的設定。KPI指標主要是體現當年經營情況，如收入、利潤、外部質量損失率、現金流量等。 KPI指標與經營單元的戰略、發展規劃、管控重點相結合，不同經營單元在指標設置及權重分配上應該各有不同。②戰略的承接：中長期發展牽引指標 中長期發展牽引指標是體現企業核心競爭力指標，如：人才引進培養、重大科研項目等。根據各經營單元年度經營戰略的不同制定個性化指標。中長期發展牽引指標是必須完成的指標，考核時采用扣分制，對未完成指標進行扣分，以實際得分為準。③經營質量提升：激勵指標。經營提升激勵指標主要是指經營質量指標，如營業利潤利率、現金周轉天數、呆滯不良存貨額下降。各經營單元的經營提升激勵指標根據其經營現狀、發展方向實施差異化制定。經營提升激勵指標采用加分制，完成加分，未完成不扣分?？冃Э己说慕Y果主要運用于年度績效薪酬的計算，其中子事業部二級部門的考核結果，一方面會直接影響其二級機構負責人個人年度績效獎金的計算；另一方面，將作用于該二級機構部門年度獎金總包金額的確定。此外，依托于個人業績承諾信息系統（IT專項開發的系統），建立了部門績效與個人績效的自動化聯系，因此該考核結果還會在結合員工個人考核結果的基礎上，決定每一位員工的最終績效獎金。同時，對于績效考核結果偏低的員工，幫助其制定改進計劃；對于績效考核結果過低（如D等）的員工進行強制淘汰。通過全員考核體系的建立和實施，有效地提升了員工對個人業績承諾完成的重視程度，進而為經營單元經營目標的實現提供了有力支持，也為公司戰略目標的實現打下了堅實的基礎。

（二）新產品投產的財務評審。新產品投產前，財務部門根據技術部門提供材料耗用清單及預估的材料成本，工藝部門提供制作工時對新產品成本進行核實，參照歷史成本資料、對未來成本波動的預期等相關信息進行新產品成本測算，并結合市場部對市場調研后反饋的初步市場價格測算新產品毛利率。通過與已量產銷售的產品、市場同類產品的毛利率進行橫向、縱向的比較，判斷新產品的盈利性。對于預期毛利率低于標準要求的新產品，按材料大類與同類產品對比分析，尋求成本管理改進及成本降低空間，聯合技術、生產部門制定改進方案；對于無法改進或改進后預期毛利率仍無法滿足盈利要求的新產品，在技術、生產、營銷、財務等多方聯合組織的新產品評審會上，提出財務專業評審意見，不予投產。

（三）應收賬款敞口風險評估。在對企業歷史經營績效的全面分析、未來績效水平的合理預測的基礎上，中聯重科財務線建立了信用銷售模式下應收賬款敞口風險評估模型。 通過該模型的建立，可以測算在確保公司長期可持續經營、財務指標安全的前提下，給定任一銷售收入規模，對應的敞口余額及最低終端回款率；或者給定任一回款率，容許實現的銷售規模。其相關數據為公司信用銷售政策、回款率目標的制定和調整提供有效的決策支持，實現對應收賬款風險的事先防控。

（四）經營質量分析與評價。（1）可比數據選取。對于公司經營質量分析與評價，首先應該選取可比的數據進行對標。對于存在歷史數據的情況下，考慮公司內外部經營環境，選擇可比規模年度的財務數據進行對標；對于沒有歷史數據的情況，則選擇行業內規?？杀?、績效優秀的企業的財務數據進行對標。（2）經營質量分析和評價。具體分析和評價時，主要是建立經營質量分析評價體系，從盈利能力及資產質量兩大類指標進行層層分解。一是確定利潤去哪了：通過對標利潤變動因素，深入剖析銷售價格、銷售費用、產品成本、人力成本、運行費用、攤折費用等多項因素對當期利潤的影響，分析利潤流失原因，發掘利潤增長點。二是確定風險在哪里：通過對應收賬款余額及賬齡的分析，以及存貨周轉率、呆滯不良率、二手設備的分析，評估公司資產質量，識別資產管理的風險點，提供及時預警。其分析框架如下圖。

三、對企業加強管理會計的思考

（一）管理會計是企業的一種管理思想，而不是企業財務部的管理會計。管理會計的意義在于以“大財務”的思想參與公司整體的運營，以數據、指標科學決策與評價。通過強化管理會計應用，有利于推動企業實現管理升級，增強核心競爭力和價值創造力。這就要求：（1）企業以管理流程導向，而不是部門職能職責導向。（2）管理會計需要是管理思維的復合型人才，應該在全面而深入地了解行業、企業、財務、業務等相關信息的基礎上，作出決策。（3）需要信息化手段將管理思維進行體現、實現，對海量的數據加工與應用。在大數據時代，如何應用數據應該是如何進行管理的首要能力要求。

（二）完全競爭的市場經濟環境下，管理會計在企業的應用遠不止全面預算管理和制造成本領域，在控制和決策領域要發揮更大的作用。 （1）信用銷售模式下，信用政策對財務狀況的影響決定了管理會計需要參與信用政策的制訂，從業務源頭對財務狀況施加影響。（2）實施全鏈條產品成本管理的要求。設計階段決定了產品成本的70-80%。（3）紅利政策的要求?，F行政策要求上市公司20-30%的盈利用于分紅，管理會計就必須加強資產負債表、現金流量表的關注與管理，實現有質量的利潤表。自由現金流量不是分紅能力的絕對標準，企業處在不同的發展階段，管理會計需要有不同的現金流量管理政策以配合紅利政策。

結語：財務會計才剛剛與國際準則“趨同”，管理會計的推進將極有利于市場機制有效環境下的企業管理、確保企業自主調整結構、盈利模式、綠色增長，管理會計的作用空間以及在企業應用的推進還有待于進一步擴大。但這需要理論界、實務界攜手共同推進，任重而道遠。endprint

一、對管理會計的認識

1952年，國際會計師聯合會正式采用了“管理會計”這一專業詞匯，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大分支。2008年6月，美國《管理會計公告》“管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統、提供財務報告與控制方面的專業知識以及幫助管理者制定并實施組織戰略的職業”對管理會計進行了相對準確定義，從中可以得出管理會計是一門專業學科，在制定和執行組織戰略中發揮綜合作用。管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、作出經濟決策、提高經濟效益服務的一個企業會計分支。主要服務于企業內部經濟管理需要，是通過利用財務會計提供的相關會計信息，有機融合財務與業務活動，在企業規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。

現代企業中，財務會計與管理會計在各自的領域為企業的經營管理、經營決策、提高經濟效益發揮著重要的作用。

二、管理會計在中聯重科的應用分析

（一） 全面預算管理體系。（1）以戰略為導向，規劃未來。以公司戰略為導向，在明確公司長遠發展戰略和年度經營目標的基礎上，制定職能線和經營單元的戰略目標和工作規劃，以此作為全面預算編制的起點。（2）“五制”管理模式，實時控制。依托全面預算管理信息系統，實現 “五制”的管理模式（限額使用制、 事前簽批制、 剛柔結合制、過程跟蹤制、實時預警制）。在信息系統的支持下，實施全面預算的全員參與、全過程控制，逐步增強員工對預算的敏感性，提高員工成本節約意識，并通過明確各部門的費用控制指標，有效平衡費用開支， 為公司降本增效目標提供有力支持。（3）經濟責任制，落實評價考核。1） 責任制考核指標確定的原則。責任制考核指標確定的原則主要是：圍繞各經營單元戰略和經營目標；KPI指標與中長期發展牽引指標相結合；年度指標和季度（月度）指標相結合；通過各類指標的結合，引導各經營單元在完成年度經營目標的同時，防止短期行為。2）責任制考核指標體系。根據公司中長期發展規劃和當年經營目標，合理設定考核指標，以做到能客觀公平公正體現當年經營情況、企業核心競爭力、經營質量。并公平有效地運用責任制考核指標結果，公正評價，以促進公司總目標的實現。① 經營目標的承接： KPI指標的設定。KPI指標主要是體現當年經營情況，如收入、利潤、外部質量損失率、現金流量等。 KPI指標與經營單元的戰略、發展規劃、管控重點相結合，不同經營單元在指標設置及權重分配上應該各有不同。②戰略的承接：中長期發展牽引指標 中長期發展牽引指標是體現企業核心競爭力指標，如：人才引進培養、重大科研項目等。根據各經營單元年度經營戰略的不同制定個性化指標。中長期發展牽引指標是必須完成的指標，考核時采用扣分制，對未完成指標進行扣分，以實際得分為準。③經營質量提升：激勵指標。經營提升激勵指標主要是指經營質量指標，如營業利潤利率、現金周轉天數、呆滯不良存貨額下降。各經營單元的經營提升激勵指標根據其經營現狀、發展方向實施差異化制定。經營提升激勵指標采用加分制，完成加分，未完成不扣分?？冃Э己说慕Y果主要運用于年度績效薪酬的計算，其中子事業部二級部門的考核結果，一方面會直接影響其二級機構負責人個人年度績效獎金的計算；另一方面，將作用于該二級機構部門年度獎金總包金額的確定。此外，依托于個人業績承諾信息系統（IT專項開發的系統），建立了部門績效與個人績效的自動化聯系，因此該考核結果還會在結合員工個人考核結果的基礎上，決定每一位員工的最終績效獎金。同時，對于績效考核結果偏低的員工，幫助其制定改進計劃；對于績效考核結果過低（如D等）的員工進行強制淘汰。通過全員考核體系的建立和實施，有效地提升了員工對個人業績承諾完成的重視程度，進而為經營單元經營目標的實現提供了有力支持，也為公司戰略目標的實現打下了堅實的基礎。

（二）新產品投產的財務評審。新產品投產前，財務部門根據技術部門提供材料耗用清單及預估的材料成本，工藝部門提供制作工時對新產品成本進行核實，參照歷史成本資料、對未來成本波動的預期等相關信息進行新產品成本測算，并結合市場部對市場調研后反饋的初步市場價格測算新產品毛利率。通過與已量產銷售的產品、市場同類產品的毛利率進行橫向、縱向的比較，判斷新產品的盈利性。對于預期毛利率低于標準要求的新產品，按材料大類與同類產品對比分析，尋求成本管理改進及成本降低空間，聯合技術、生產部門制定改進方案；對于無法改進或改進后預期毛利率仍無法滿足盈利要求的新產品，在技術、生產、營銷、財務等多方聯合組織的新產品評審會上，提出財務專業評審意見，不予投產。

（三）應收賬款敞口風險評估。在對企業歷史經營績效的全面分析、未來績效水平的合理預測的基礎上，中聯重科財務線建立了信用銷售模式下應收賬款敞口風險評估模型。 通過該模型的建立，可以測算在確保公司長期可持續經營、財務指標安全的前提下，給定任一銷售收入規模，對應的敞口余額及最低終端回款率；或者給定任一回款率，容許實現的銷售規模。其相關數據為公司信用銷售政策、回款率目標的制定和調整提供有效的決策支持，實現對應收賬款風險的事先防控。

（四）經營質量分析與評價。（1）可比數據選取。對于公司經營質量分析與評價，首先應該選取可比的數據進行對標。對于存在歷史數據的情況下，考慮公司內外部經營環境，選擇可比規模年度的財務數據進行對標；對于沒有歷史數據的情況，則選擇行業內規?？杀?、績效優秀的企業的財務數據進行對標。（2）經營質量分析和評價。具體分析和評價時，主要是建立經營質量分析評價體系，從盈利能力及資產質量兩大類指標進行層層分解。一是確定利潤去哪了：通過對標利潤變動因素，深入剖析銷售價格、銷售費用、產品成本、人力成本、運行費用、攤折費用等多項因素對當期利潤的影響，分析利潤流失原因，發掘利潤增長點。二是確定風險在哪里：通過對應收賬款余額及賬齡的分析，以及存貨周轉率、呆滯不良率、二手設備的分析，評估公司資產質量，識別資產管理的風險點，提供及時預警。其分析框架如下圖。

三、對企業加強管理會計的思考

（一）管理會計是企業的一種管理思想，而不是企業財務部的管理會計。管理會計的意義在于以“大財務”的思想參與公司整體的運營，以數據、指標科學決策與評價。通過強化管理會計應用，有利于推動企業實現管理升級，增強核心競爭力和價值創造力。這就要求：（1）企業以管理流程導向，而不是部門職能職責導向。（2）管理會計需要是管理思維的復合型人才，應該在全面而深入地了解行業、企業、財務、業務等相關信息的基礎上，作出決策。（3）需要信息化手段將管理思維進行體現、實現，對海量的數據加工與應用。在大數據時代，如何應用數據應該是如何進行管理的首要能力要求。

（二）完全競爭的市場經濟環境下，管理會計在企業的應用遠不止全面預算管理和制造成本領域，在控制和決策領域要發揮更大的作用。 （1）信用銷售模式下，信用政策對財務狀況的影響決定了管理會計需要參與信用政策的制訂，從業務源頭對財務狀況施加影響。（2）實施全鏈條產品成本管理的要求。設計階段決定了產品成本的70-80%。（3）紅利政策的要求?，F行政策要求上市公司20-30%的盈利用于分紅，管理會計就必須加強資產負債表、現金流量表的關注與管理，實現有質量的利潤表。自由現金流量不是分紅能力的絕對標準，企業處在不同的發展階段，管理會計需要有不同的現金流量管理政策以配合紅利政策。

結語：財務會計才剛剛與國際準則“趨同”，管理會計的推進將極有利于市場機制有效環境下的企業管理、確保企業自主調整結構、盈利模式、綠色增長，管理會計的作用空間以及在企業應用的推進還有待于進一步擴大。但這需要理論界、實務界攜手共同推進，任重而道遠。endprint

一、對管理會計的認識

1952年，國際會計師聯合會正式采用了“管理會計”這一專業詞匯，標志著會計正式劃分為財務會計和管理會計兩大分支。2008年6月，美國《管理會計公告》“管理會計是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統、提供財務報告與控制方面的專業知識以及幫助管理者制定并實施組織戰略的職業”對管理會計進行了相對準確定義，從中可以得出管理會計是一門專業學科，在制定和執行組織戰略中發揮綜合作用。管理會計是從傳統會計中分離出來與財務會計并列的、著重為企業改善經營管理、作出經濟決策、提高經濟效益服務的一個企業會計分支。主要服務于企業內部經濟管理需要，是通過利用財務會計提供的相關會計信息，有機融合財務與業務活動，在企業規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。

現代企業中，財務會計與管理會計在各自的領域為企業的經營管理、經營決策、提高經濟效益發揮著重要的作用。

二、管理會計在中聯重科的應用分析

（一） 全面預算管理體系。（1）以戰略為導向，規劃未來。以公司戰略為導向，在明確公司長遠發展戰略和年度經營目標的基礎上，制定職能線和經營單元的戰略目標和工作規劃，以此作為全面預算編制的起點。（2）“五制”管理模式，實時控制。依托全面預算管理信息系統，實現 “五制”的管理模式（限額使用制、 事前簽批制、 剛柔結合制、過程跟蹤制、實時預警制）。在信息系統的支持下，實施全面預算的全員參與、全過程控制，逐步增強員工對預算的敏感性，提高員工成本節約意識，并通過明確各部門的費用控制指標，有效平衡費用開支， 為公司降本增效目標提供有力支持。（3）經濟責任制，落實評價考核。1） 責任制考核指標確定的原則。責任制考核指標確定的原則主要是：圍繞各經營單元戰略和經營目標；KPI指標與中長期發展牽引指標相結合；年度指標和季度（月度）指標相結合；通過各類指標的結合，引導各經營單元在完成年度經營目標的同時，防止短期行為。2）責任制考核指標體系。根據公司中長期發展規劃和當年經營目標，合理設定考核指標，以做到能客觀公平公正體現當年經營情況、企業核心競爭力、經營質量。并公平有效地運用責任制考核指標結果，公正評價，以促進公司總目標的實現。① 經營目標的承接： KPI指標的設定。KPI指標主要是體現當年經營情況，如收入、利潤、外部質量損失率、現金流量等。 KPI指標與經營單元的戰略、發展規劃、管控重點相結合，不同經營單元在指標設置及權重分配上應該各有不同。②戰略的承接：中長期發展牽引指標 中長期發展牽引指標是體現企業核心競爭力指標，如：人才引進培養、重大科研項目等。根據各經營單元年度經營戰略的不同制定個性化指標。中長期發展牽引指標是必須完成的指標，考核時采用扣分制，對未完成指標進行扣分，以實際得分為準。③經營質量提升：激勵指標。經營提升激勵指標主要是指經營質量指標，如營業利潤利率、現金周轉天數、呆滯不良存貨額下降。各經營單元的經營提升激勵指標根據其經營現狀、發展方向實施差異化制定。經營提升激勵指標采用加分制，完成加分，未完成不扣分。績效考核的結果主要運用于年度績效薪酬的計算，其中子事業部二級部門的考核結果，一方面會直接影響其二級機構負責人個人年度績效獎金的計算；另一方面，將作用于該二級機構部門年度獎金總包金額的確定。此外，依托于個人業績承諾信息系統（IT專項開發的系統），建立了部門績效與個人績效的自動化聯系，因此該考核結果還會在結合員工個人考核結果的基礎上，決定每一位員工的最終績效獎金。同時，對于績效考核結果偏低的員工，幫助其制定改進計劃；對于績效考核結果過低（如D等）的員工進行強制淘汰。通過全員考核體系的建立和實施，有效地提升了員工對個人業績承諾完成的重視程度，進而為經營單元經營目標的實現提供了有力支持，也為公司戰略目標的實現打下了堅實的基礎。

（二）新產品投產的財務評審。新產品投產前，財務部門根據技術部門提供材料耗用清單及預估的材料成本，工藝部門提供制作工時對新產品成本進行核實，參照歷史成本資料、對未來成本波動的預期等相關信息進行新產品成本測算，并結合市場部對市場調研后反饋的初步市場價格測算新產品毛利率。通過與已量產銷售的產品、市場同類產品的毛利率進行橫向、縱向的比較，判斷新產品的盈利性。對于預期毛利率低于標準要求的新產品，按材料大類與同類產品對比分析，尋求成本管理改進及成本降低空間，聯合技術、生產部門制定改進方案；對于無法改進或改進后預期毛利率仍無法滿足盈利要求的新產品，在技術、生產、營銷、財務等多方聯合組織的新產品評審會上，提出財務專業評審意見，不予投產。

（三）應收賬款敞口風險評估。在對企業歷史經營績效的全面分析、未來績效水平的合理預測的基礎上，中聯重科財務線建立了信用銷售模式下應收賬款敞口風險評估模型。 通過該模型的建立，可以測算在確保公司長期可持續經營、財務指標安全的前提下，給定任一銷售收入規模，對應的敞口余額及最低終端回款率；或者給定任一回款率，容許實現的銷售規模。其相關數據為公司信用銷售政策、回款率目標的制定和調整提供有效的決策支持，實現對應收賬款風險的事先防控。

（四）經營質量分析與評價。（1）可比數據選取。對于公司經營質量分析與評價，首先應該選取可比的數據進行對標。對于存在歷史數據的情況下，考慮公司內外部經營環境，選擇可比規模年度的財務數據進行對標；對于沒有歷史數據的情況，則選擇行業內規?？杀?、績效優秀的企業的財務數據進行對標。（2）經營質量分析和評價。具體分析和評價時，主要是建立經營質量分析評價體系，從盈利能力及資產質量兩大類指標進行層層分解。一是確定利潤去哪了：通過對標利潤變動因素，深入剖析銷售價格、銷售費用、產品成本、人力成本、運行費用、攤折費用等多項因素對當期利潤的影響，分析利潤流失原因，發掘利潤增長點。二是確定風險在哪里：通過對應收賬款余額及賬齡的分析，以及存貨周轉率、呆滯不良率、二手設備的分析，評估公司資產質量，識別資產管理的風險點，提供及時預警。其分析框架如下圖。

三、對企業加強管理會計的思考

（一）管理會計是企業的一種管理思想，而不是企業財務部的管理會計。管理會計的意義在于以“大財務”的思想參與公司整體的運營，以數據、指標科學決策與評價。通過強化管理會計應用，有利于推動企業實現管理升級，增強核心競爭力和價值創造力。這就要求：（1）企業以管理流程導向，而不是部門職能職責導向。（2）管理會計需要是管理思維的復合型人才，應該在全面而深入地了解行業、企業、財務、業務等相關信息的基礎上，作出決策。（3）需要信息化手段將管理思維進行體現、實現，對海量的數據加工與應用。在大數據時代，如何應用數據應該是如何進行管理的首要能力要求。

（二）完全競爭的市場經濟環境下，管理會計在企業的應用遠不止全面預算管理和制造成本領域，在控制和決策領域要發揮更大的作用。 （1）信用銷售模式下，信用政策對財務狀況的影響決定了管理會計需要參與信用政策的制訂，從業務源頭對財務狀況施加影響。（2）實施全鏈條產品成本管理的要求。設計階段決定了產品成本的70-80%。（3）紅利政策的要求。現行政策要求上市公司20-30%的盈利用于分紅，管理會計就必須加強資產負債表、現金流量表的關注與管理，實現有質量的利潤表。自由現金流量不是分紅能力的絕對標準，企業處在不同的發展階段，管理會計需要有不同的現金流量管理政策以配合紅利政策。

結語：財務會計才剛剛與國際準則“趨同”，管理會計的推進將極有利于市場機制有效環境下的企業管理、確保企業自主調整結構、盈利模式、綠色增長，管理會計的作用空間以及在企業應用的推進還有待于進一步擴大。但這需要理論界、實務界攜手共同推進，任重而道遠。endprint