關于會計假設的困境及其展望

趙艷君

摘 要：會計工作所處的經濟環境十分復雜。受很多不確定因素的影響，而會計基本假設是企業會計確認，計量和報告的前提，是對會計核算所處時間空間環境等所作的合理假定。會計假設雖然有人為假定的一面，但是并不因此影響其客觀性。離開了會計假設，會計活動就失去了確認，計量，記錄，報告的基礎，會計工作就會陷入混亂甚至難以進行。

關鍵詞：會計假設；挑戰；改進

一、當前會計假設面臨的困境

（一）會計主體假設。會計主體假設強調的是會計為之服務的特定實體，這個組織實體從空間上界定了會計工作的具體核算范圍。

隨著信息技術的迅猛發展，尤其是網絡技術的出現，企業之間的聯系越來越方便、緊密，多個企業可以組成聯合體，成立網絡公司，有效地向市場提供商品和服務，以解決單個企業不能完成的市場功能。這類公司分合迅速，協作方式多樣，所以，強調單個的、獨立的企業實體的傳統會計假設已不能適應計算機網絡上各獨立法人企業組成的臨時聯合體的新形式。

（二）持續經營假設。持續經營假設假定企業將長期地以現時的形式和目標不斷經營下去，體現了企業所有者和經營者的目的和愿望，旨在解決企業的資產計價和費用分配等問題。然而在新經濟時代，該假設也存有很大的局限性。

科技的迅速發展，市場需求的千變萬化，高新技術企業不斷產生，但是研究和開發適合市場的產品的成功率很低，企業的經營面臨很大的風險，倒閉、清算的威脅不言而喻。加之并購潮流的涌現，使得企業持續經營的靜態觀受到了挑戰。

（三）會計分期假設。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業內部和外部決策的需要。而會計分期所強調的時間段落劃分會受到信息提供的成本，企業對會計信息的多層次多元化需求等諸多因素的影響。

傳統會計分期假設的權責發生制原則和配比原則，采用“應計”、“遞延”、“預提”、“待攤”等特殊程序來處理應付和預付款項，預提和待攤費用，其中包括許多人為“估計”的成分，帶有很大的武斷性。

（四）貨幣計量假設。貨幣作為會計計量的尺度，是商品經濟發展到.一定階段的產物。貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身也存有缺陷，隨著新經濟時代的到來，其局限性越來越多地表現出來了。

網絡技術的飛速發展，國際間資本流動的加快，使得資本市場交易更活躍，資本決策可以在瞬間完成，各種現實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加劇了會計主體所面臨的貨幣風險，沖擊了幣值不變這一假設。

二、新形勢下會計假設的展望

（一）會計主體假設的改進。如今信息技術的先進性造就的網上公司突破了會計主體原有的空間范圍，因為網上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識資本為主要資產，會計主體由此擴展為企業實主體和虛主體。基于此，會計主體假設應由過去強調單個絕對實體的信息使用觀轉向信息時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設。相應地，可將會計主體假設定義為“經濟利益聯合體”以適應形勢的不斷變化。

（二）持續經營假設的改進。許多學者提議由破產清算假設替代持續經營假設，這種提法并不是最合適的。具體原因有兩個方面：會計核算要以企業持續的正常的經營活動為前提，這樣，企業才能夠按原定的用途去使用現有的資產，按過去和現在承諾的條件去清償各種債務；持續經營是對企業經營過程的描述，是一個無限的時間段概念，而破產是對某一時刻企業經營過程的描述，意味著一個企業持續經營的終止。虛擬企業、網絡公司雖然也要在企業契約到期或中途解散，但其設立的初衷是為了生存和發展，并不是為了破產。

（三）會計分期假設的改進。新經濟時代，計算機強大的運算能力以及網絡迅速的傳輸功能，克服了會計數據搜集和處理的障礙。每一時點的會計報告使會計分期的時間間隔可以趨向于無窮小，而各個時點的報告連在一起可以反映一個企業連續經營過程的全貌，而且信息使用者也可以通過互聯網在線查閱財務會計信息。這種即時財務會計報告的存在性，使得有些學者提出了交易期假設的建議。

對于會計分期假設是否應以交易期來替代，要具體問題具體分析。科技的迅速發展引發了虛擬企業的盛行，而虛擬企業中有短期項目合作，中長期項目和較大項目合作，戰略性合作。在短期項目合作下，此類企業生命周期極短，參與方交易完成后即進行利益分配。

（四）貨幣計量假設的改進。會計計量手段不應僅僅局限于貨幣，而應實現多元化。會計的最終目的是全面系統地反映企業的財務狀況和經營成果，提供對決策有用的信息。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項，但現代企業中還存在大量不能通過量化和計價揭示的事項，它可以運用非貨幣性指標和定性而非定量指標來予以反映，諸如有關人力資源價值，知識資本和信息價值等方面的信息，如果能在現行財務報表之外增加，將會大大提高財務報告的有用性。

隨著知識創新和技術進步，電子商務中電子貨幣的運用不斷擴大，國際交往中貨幣收支，資本流動的管理要漸漸地接受“幣值變動”，以豐富會計假設的內涵。

參考文獻：

[1] 葛家澍. 財務會計理論研究[M]. 廈門： 廈門大學出版社，2006.

[2] 劉德紅等 . 企業財務分析技術[ M]. 中國經濟出版社， 2003.