趙艷君
摘 要:會(huì)計(jì)工作所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜。受很多不確定因素的影響,而會(huì)計(jì)基本假設(shè)是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn),計(jì)量和報(bào)告的前提,是對(duì)會(huì)計(jì)核算所處時(shí)間空間環(huán)境等所作的合理假定。會(huì)計(jì)假設(shè)雖然有人為假定的一面,但是并不因此影響其客觀性。離開(kāi)了會(huì)計(jì)假設(shè),會(huì)計(jì)活動(dòng)就失去了確認(rèn),計(jì)量,記錄,報(bào)告的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)工作就會(huì)陷入混亂甚至難以進(jìn)行。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)假設(shè);挑戰(zhàn);改進(jìn)
一、當(dāng)前會(huì)計(jì)假設(shè)面臨的困境
(一)會(huì)計(jì)主體假設(shè)。會(huì)計(jì)主體假設(shè)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定實(shí)體,這個(gè)組織實(shí)體從空間上界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍。
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn),企業(yè)之間的聯(lián)系越來(lái)越方便、緊密,多個(gè)企業(yè)可以組成聯(lián)合體,成立網(wǎng)絡(luò)公司,有效地向市場(chǎng)提供商品和服務(wù),以解決單個(gè)企業(yè)不能完成的市場(chǎng)功能。這類公司分合迅速,協(xié)作方式多樣,所以,強(qiáng)調(diào)單個(gè)的、獨(dú)立的企業(yè)實(shí)體的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)已不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨(dú)立法人企業(yè)組成的臨時(shí)聯(lián)合體的新形式。
(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假定企業(yè)將長(zhǎng)期地以現(xiàn)時(shí)的形式和目標(biāo)不斷經(jīng)營(yíng)下去,體現(xiàn)了企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的目的和愿望,旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問(wèn)題。然而在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,該假設(shè)也存有很大的局限性。
科技的迅速發(fā)展,市場(chǎng)需求的千變?nèi)f化,高新技術(shù)企業(yè)不斷產(chǎn)生,但是研究和開(kāi)發(fā)適合市場(chǎng)的產(chǎn)品的成功率很低,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨很大的風(fēng)險(xiǎn),倒閉、清算的威脅不言而喻。加之并購(gòu)潮流的涌現(xiàn),使得企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的靜態(tài)觀受到了挑戰(zhàn)。
(三)會(huì)計(jì)分期假設(shè)。會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。而會(huì)計(jì)分期所強(qiáng)調(diào)的時(shí)間段落劃分會(huì)受到信息提供的成本,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的多層次多元化需求等諸多因素的影響。
傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,采用“應(yīng)計(jì)”、“遞延”、“預(yù)提”、“待攤”等特殊程序來(lái)處理應(yīng)付和預(yù)付款項(xiàng),預(yù)提和待攤費(fèi)用,其中包括許多人為“估計(jì)”的成分,帶有很大的武斷性。
(四)貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣作為會(huì)計(jì)計(jì)量的尺度,是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到.一定階段的產(chǎn)物。貨幣計(jì)量只是會(huì)計(jì)計(jì)量史上的一個(gè)階段,本身也存有缺陷,隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),其局限性越來(lái)越多地表現(xiàn)出來(lái)了。
網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展,國(guó)際間資本流動(dòng)的加快,使得資本市場(chǎng)交易更活躍,資本決策可以在瞬間完成,各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁,加劇了會(huì)計(jì)主體所面臨的貨幣風(fēng)險(xiǎn),沖擊了幣值不變這一假設(shè)。
二、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)假設(shè)的展望
(一)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的改進(jìn)。如今信息技術(shù)的先進(jìn)性造就的網(wǎng)上公司突破了會(huì)計(jì)主體原有的空間范圍,因?yàn)榫W(wǎng)上公司屬于虛擬公司,并以人力資源和知識(shí)資本為主要資產(chǎn),會(huì)計(jì)主體由此擴(kuò)展為企業(yè)實(shí)主體和虛主體。基于此,會(huì)計(jì)主體假設(shè)應(yīng)由過(guò)去強(qiáng)調(diào)單個(gè)絕對(duì)實(shí)體的信息使用觀轉(zhuǎn)向信息時(shí)代的相對(duì)主體信息使用觀,使其成為一個(gè)開(kāi)放性的主體假設(shè)。相應(yīng)地,可將會(huì)計(jì)主體假設(shè)定義為“經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)合體”以適應(yīng)形勢(shì)的不斷變化。
(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的改進(jìn)。許多學(xué)者提議由破產(chǎn)清算假設(shè)替代持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè),這種提法并不是最合適的。具體原因有兩個(gè)方面:會(huì)計(jì)核算要以企業(yè)持續(xù)的正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提,這樣,企業(yè)才能夠按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn),按過(guò)去和現(xiàn)在承諾的條件去清償各種債務(wù);持續(xù)經(jīng)營(yíng)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的描述,是一個(gè)無(wú)限的時(shí)間段概念,而破產(chǎn)是對(duì)某一時(shí)刻企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的描述,意味著一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的終止。虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散,但其設(shè)立的初衷是為了生存和發(fā)展,并不是為了破產(chǎn)。
(三)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的改進(jìn)。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代,計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算能力以及網(wǎng)絡(luò)迅速的傳輸功能,克服了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)搜集和處理的障礙。每一時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)告使會(huì)計(jì)分期的時(shí)間間隔可以趨向于無(wú)窮小,而各個(gè)時(shí)點(diǎn)的報(bào)告連在一起可以反映一個(gè)企業(yè)連續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的全貌,而且信息使用者也可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這種即時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的存在性,使得有些學(xué)者提出了交易期假設(shè)的建議。
對(duì)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)是否應(yīng)以交易期來(lái)替代,要具體問(wèn)題具體分析。科技的迅速發(fā)展引發(fā)了虛擬企業(yè)的盛行,而虛擬企業(yè)中有短期項(xiàng)目合作,中長(zhǎng)期項(xiàng)目和較大項(xiàng)目合作,戰(zhàn)略性合作。在短期項(xiàng)目合作下,此類企業(yè)生命周期極短,參與方交易完成后即進(jìn)行利益分配。
(四)貨幣計(jì)量假設(shè)的改進(jìn)。會(huì)計(jì)計(jì)量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣,而應(yīng)實(shí)現(xiàn)多元化。會(huì)計(jì)的最終目的是全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,提供對(duì)決策有用的信息。貨幣僅僅可以反映能予以計(jì)價(jià)和量化的事項(xiàng),但現(xiàn)代企業(yè)中還存在大量不能通過(guò)量化和計(jì)價(jià)揭示的事項(xiàng),它可以運(yùn)用非貨幣性指標(biāo)和定性而非定量指標(biāo)來(lái)予以反映,諸如有關(guān)人力資源價(jià)值,知識(shí)資本和信息價(jià)值等方面的信息,如果能在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表之外增加,將會(huì)大大提高財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性。
隨著知識(shí)創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步,電子商務(wù)中電子貨幣的運(yùn)用不斷擴(kuò)大,國(guó)際交往中貨幣收支,資本流動(dòng)的管理要漸漸地接受“幣值變動(dòng)”,以豐富會(huì)計(jì)假設(shè)的內(nèi)涵。
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