關(guān)于會計假設(shè)的困境及其展望

趙艷君

摘 要：會計工作所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境十分復(fù)雜。受很多不確定因素的影響，而會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)，計量和報告的前提，是對會計核算所處時間空間環(huán)境等所作的合理假定。會計假設(shè)雖然有人為假定的一面，但是并不因此影響其客觀性。離開了會計假設(shè)，會計活動就失去了確認(rèn)，計量，記錄，報告的基礎(chǔ)，會計工作就會陷入混亂甚至難以進(jìn)行。

關(guān)鍵詞：會計假設(shè)；挑戰(zhàn)；改進(jìn)

一、當(dāng)前會計假設(shè)面臨的困境

（一）會計主體假設(shè)。會計主體假設(shè)強(qiáng)調(diào)的是會計為之服務(wù)的特定實體，這個組織實體從空間上界定了會計工作的具體核算范圍。

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的出現(xiàn)，企業(yè)之間的聯(lián)系越來越方便、緊密，多個企業(yè)可以組成聯(lián)合體，成立網(wǎng)絡(luò)公司，有效地向市場提供商品和服務(wù)，以解決單個企業(yè)不能完成的市場功能。這類公司分合迅速，協(xié)作方式多樣，所以，強(qiáng)調(diào)單個的、獨立的企業(yè)實體的傳統(tǒng)會計假設(shè)已不能適應(yīng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上各獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)合體的新形式。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)假定企業(yè)將長期地以現(xiàn)時的形式和目標(biāo)不斷經(jīng)營下去，體現(xiàn)了企業(yè)所有者和經(jīng)營者的目的和愿望，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計價和費用分配等問題。然而在新經(jīng)濟(jì)時代，該假設(shè)也存有很大的局限性。

科技的迅速發(fā)展，市場需求的千變?nèi)f化，高新技術(shù)企業(yè)不斷產(chǎn)生，但是研究和開發(fā)適合市場的產(chǎn)品的成功率很低，企業(yè)的經(jīng)營面臨很大的風(fēng)險，倒閉、清算的威脅不言而喻。加之并購潮流的涌現(xiàn)，使得企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的靜態(tài)觀受到了挑戰(zhàn)。

（三）會計分期假設(shè)。會計分期的目的是為了及時提供會計信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。而會計分期所強(qiáng)調(diào)的時間段落劃分會受到信息提供的成本，企業(yè)對會計信息的多層次多元化需求等諸多因素的影響。

傳統(tǒng)會計分期假設(shè)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，采用“應(yīng)計”、“遞延”、“預(yù)提”、“待攤”等特殊程序來處理應(yīng)付和預(yù)付款項，預(yù)提和待攤費用，其中包括許多人為“估計”的成分，帶有很大的武斷性。

（四）貨幣計量假設(shè)。貨幣作為會計計量的尺度，是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到.一定階段的產(chǎn)物。貨幣計量只是會計計量史上的一個階段，本身也存有缺陷，隨著新經(jīng)濟(jì)時代的到來，其局限性越來越多地表現(xiàn)出來了。

網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，國際間資本流動的加快，使得資本市場交易更活躍，資本決策可以在瞬間完成，各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加劇了會計主體所面臨的貨幣風(fēng)險，沖擊了幣值不變這一假設(shè)。

二、新形勢下會計假設(shè)的展望

（一）會計主體假設(shè)的改進(jìn)。如今信息技術(shù)的先進(jìn)性造就的網(wǎng)上公司突破了會計主體原有的空間范圍，因為網(wǎng)上公司屬于虛擬公司，并以人力資源和知識資本為主要資產(chǎn)，會計主體由此擴(kuò)展為企業(yè)實主體和虛主體。基于此，會計主體假設(shè)應(yīng)由過去強(qiáng)調(diào)單個絕對實體的信息使用觀轉(zhuǎn)向信息時代的相對主體信息使用觀，使其成為一個開放性的主體假設(shè)。相應(yīng)地，可將會計主體假設(shè)定義為“經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)合體”以適應(yīng)形勢的不斷變化。

（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的改進(jìn)。許多學(xué)者提議由破產(chǎn)清算假設(shè)替代持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，這種提法并不是最合適的。具體原因有兩個方面：會計核算要以企業(yè)持續(xù)的正常的經(jīng)營活動為前提，這樣，企業(yè)才能夠按原定的用途去使用現(xiàn)有的資產(chǎn)，按過去和現(xiàn)在承諾的條件去清償各種債務(wù)；持續(xù)經(jīng)營是對企業(yè)經(jīng)營過程的描述，是一個無限的時間段概念，而破產(chǎn)是對某一時刻企業(yè)經(jīng)營過程的描述，意味著一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的終止。虛擬企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司雖然也要在企業(yè)契約到期或中途解散，但其設(shè)立的初衷是為了生存和發(fā)展，并不是為了破產(chǎn)。

（三）會計分期假設(shè)的改進(jìn)。新經(jīng)濟(jì)時代，計算機(jī)強(qiáng)大的運算能力以及網(wǎng)絡(luò)迅速的傳輸功能，克服了會計數(shù)據(jù)搜集和處理的障礙。每一時點的會計報告使會計分期的時間間隔可以趨向于無窮小，而各個時點的報告連在一起可以反映一個企業(yè)連續(xù)經(jīng)營過程的全貌，而且信息使用者也可以通過互聯(lián)網(wǎng)在線查閱財務(wù)會計信息。這種即時財務(wù)會計報告的存在性，使得有些學(xué)者提出了交易期假設(shè)的建議。

對于會計分期假設(shè)是否應(yīng)以交易期來替代，要具體問題具體分析。科技的迅速發(fā)展引發(fā)了虛擬企業(yè)的盛行，而虛擬企業(yè)中有短期項目合作，中長期項目和較大項目合作，戰(zhàn)略性合作。在短期項目合作下，此類企業(yè)生命周期極短，參與方交易完成后即進(jìn)行利益分配。

（四）貨幣計量假設(shè)的改進(jìn)。會計計量手段不應(yīng)僅僅局限于貨幣，而應(yīng)實現(xiàn)多元化。會計的最終目的是全面系統(tǒng)地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，提供對決策有用的信息。貨幣僅僅可以反映能予以計價和量化的事項，但現(xiàn)代企業(yè)中還存在大量不能通過量化和計價揭示的事項，它可以運用非貨幣性指標(biāo)和定性而非定量指標(biāo)來予以反映，諸如有關(guān)人力資源價值，知識資本和信息價值等方面的信息，如果能在現(xiàn)行財務(wù)報表之外增加，將會大大提高財務(wù)報告的有用性。

隨著知識創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步，電子商務(wù)中電子貨幣的運用不斷擴(kuò)大，國際交往中貨幣收支，資本流動的管理要漸漸地接受“幣值變動”，以豐富會計假設(shè)的內(nèi)涵。

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