有關企業增值稅稅收籌劃問題的幾點思考

詹政國

摘 要：納稅是每個公民應盡的義務，企業也不例外，而增值稅作為重要的稅種之一，是企業成本的重要組成部分。企業通過稅收籌劃，能大大減輕稅收負擔，減少企業成本，增加企業經濟效益。本文簡單闡述了企業增值稅稅收籌劃的基本理論，分析了當前企業增值稅稅收籌劃存在的問題，并探討了企業增值稅稅收籌劃的有效策略。

關鍵詞：企業增值稅;稅收籌劃;問題;策略

我國企業在當今世界經濟格局中的地位舉足輕重，政府和企業自身都越來越重視企業競爭力的增加。增值稅作為我國一個重要的稅種，給企業的成本帶來較大的負擔，在企業經營管理中的地位也越來越高。稅收籌劃是理財學中重要的組成部分，能有效減輕企業增值稅的稅收成本，然而稅收籌劃在我國的實踐應用還不夠成熟，在短暫的發展過程中還存在一些問題，需要不斷地探索與實踐。

一、企業增值稅稅收籌劃的基本理論

1.增值稅含義及其特點

增值稅是對銷售貨物、提供加工和修理修配勞務以及進口貨物的個人和單位就其實現的增值額所征收的一種稅種，是以商品在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據的一種流轉稅，是我國最主要的稅種之一。我國增值稅的主要類型有生產型增值稅、收入型增值稅以及消費型增值稅，具有中性稅收、轉嫁性、普遍性以及連續性等特點。

2.稅收籌劃的含義及特點

稅收籌劃是指納稅人在法定許可范圍內，對企業生產經營的投資、經營、組織、交易、理財等活動進行籌劃，實現企業減少稅收成本、增加經濟效益的目標，實現企業稅后現金流量的最大化綜合方案的納稅優化選擇，稅收籌劃又稱為稅務籌劃、納稅籌劃以及稅收策劃。稅收籌劃的特點有合法性、專業性以及超前性，原則有合法性原則、利益最大化原則、針對性原則以及及時性原則。

二、企業增值稅稅收籌劃的問題分析

1.稅收籌劃的綜合性觀念不強

企業在設計增值稅稅收籌劃方案時沒有把握好國家制定的相關稅收的法律法規，稅收籌劃沒能在法律許可的范圍內進行，造成更大的損失。稅收籌劃的目的是為了節約增值稅成本，增加企業經濟效益，然而企業在實施稅收籌劃時并沒能將兩者結合起來，綜合性較差。同時，企業在進行增值稅稅收籌劃時，單純的考慮成本、稅負、收益等因素，忽略了企業的市場環境、資源配置、發展前景等，并沒能做到分析一切可能妨礙稅收籌劃目標實現的因素，綜合考慮稅收籌劃方案對企業的影響，綜合性觀念不強。

2.稅基寬窄把握不準

這是企業增值稅稅收籌劃的主要問題之一，稅基的寬窄既是企業計算應納稅額大小的關鍵因素，也是企業計算應納稅額的計稅依據。在實際經濟經營活動中，企業并不是單純的從事增值稅規定的項目，而是按照經濟經營活動的實際需要來混合經營不同的稅種或者不同稅率的應稅項目，這為企業科學實施稅收籌劃提供了廣闊的空間。目前我國增值稅的征稅范圍并沒有將與貨物相關的交通運輸業、建筑安裝業等行業納入，使得企業在稅基的把握上容易出錯，導致增值稅稅收籌劃制約了我國稅收的發展。

3.法制環境不嚴密

一方面是稅法不完善。我國的稅法多且復雜、變化快，如企業所得稅法、消費稅等在幾年內幾經變化，即使是針對同一個問題，一年內很有可能出臺好幾個解釋文件，使用的法規過期率太高，給一些地方企業實施稅收籌劃帶來較大的困難。再者是地方政府沒有立法權，而各個地區的各個企業情況不一致，導致稅收籌劃的空間較小。可見，我國稅法不完善，使得企業增值稅稅收籌劃難以做到有的放矢。另一方面是稅務執法不嚴。稅務執法不嚴，稅收征管水平低就會導致很多偷稅、漏稅等違法現象出現，制約了稅收籌劃的實踐。

4.可操作性不高

我國多數企業的稅收籌劃是為了籌劃而籌劃，不符合企業生產經營的目標，缺乏籌劃的實際可操作性。在企業稅收實踐中，過分的追求稅收籌劃，忽視了財務核算的基本規范和稅收政策，稅收籌劃方案出現了不可操作、不科學等問題，具體表現在稅收籌劃脫離了企業實際生產經營的目標，忽視了企業稅收籌劃的最終目的。同時，企業管理者或者稅收籌劃者對稅收籌劃的理論、方法以及規律的不重視，使得企業在稅收籌劃過程中自我保護意識缺乏。

5.增值稅的納稅成本問題

稅收成本是稅務機關對納稅人扣繳義務人履行稅法規定的費用，增值稅成本按性質可以分為初始投資成本和臨時成本，初始投資成本主要針對于增值稅制度的大規模變化的一次性成本。企業在增值稅稅收籌劃中采用預付貨款、跟單托收、跟單信用證以及賒銷等結算方式，能夠控制資金流出的時點，進而防范部分匯率風險。

6.稅收籌劃專業性人才匱乏

在企業實際稅收籌劃管理中，稅收籌劃人員的整體素質不高，專業技術和綜合籌劃稅收上還有很大的進步空間，這嚴重影響了企業增值稅稅收籌劃工作的有效開展。雖然目前國內的一些高校開設了與稅收籌劃相關的課程，但是在課程內容設計、目標界定、方法使用、教學模式等方面還不成熟，培養出來的稅收籌劃人才無法滿足企業的需求，還需要不斷的探索。此外，我國稅收籌劃的相關制度變動的頻率過大，使得財政體制也要隨之改變，不利于稅收籌劃工作的穩定開展，有時候企業一個稅收籌劃方法千辛萬苦設計出來，制度就改變了，又要重新設計并實施。

三、企業增值稅稅收籌劃的策略探討

1.轉變增值稅稅收籌劃的價值觀念

這主要是針對增值稅征納雙方而言的，很多人認為進行增值稅稅收籌劃的目的就是為了降低企業成本，增加企業經濟效益，會減少國家稅收收入，損害國家的利益，這種價值觀念是不對的，是不利稅收籌劃發展的。因此，稅收征納雙方要轉變傳統的價值觀念，好的稅收籌劃應該是雙贏的。對企業而言，毫無疑問是減少企業成本，增加企業經濟效益，而對國家而言，能給國家帶來長遠利益，稅收籌劃能促進企業不斷優化生產經營方向，促進企業內部生產力的發展，生產力水平的提高對國家財政的長期收入是根本性的保證。此外，稅收籌劃的實施，幫助國家和企業維持了良好的征納關系，防止了企業偷稅、漏稅等現象的出現，實際上是擴大了國家的財政收入規模。endprint

2.完善增值稅稅收籌劃環境

（1）經濟環境。在進行稅收籌劃前，籌劃者了解企業是在什么地方進行生產經營活動的，是在西部開發區，還是在高新技術區，還是在沿海經濟開放區。要考慮投資地區的原材料供應情況、基礎設施、外匯管制、金融環境、技術條件以及勞動力價值等因素，也要考慮不同地區稅制差別的問題。在生產經營行業方面，企業是工商業、服務業、技術密集型行業、第三產業以及利用“三廢”的企業，在解決社會性就業、農業、高技術服務以及科研都有很好的作用]。對這些不同行業的稅收征收政策是不一樣的，籌劃者在進行稅收籌劃時要根據不同行業的不同政策和不同要求進行籌劃。可見，完善增值稅稅收籌劃的經濟環境是至關重要的。

（2）法律環境。首先要將稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利寫入法律中，要明確稅務籌劃的基本概念、范疇，給稅收籌劃工作的開展提供完善的法律環境。其次要不斷完善現行的增值稅稅法，規范稅收權利和義務的稅收基本問題，堵塞稅法現存的漏洞。最后要在保護納稅人合法權益的基礎上，修改《國家賠償法》，在法律上明確稅務機關對稅收籌劃違法的認定。

3.協調好企業與相關稅務機關的關系

一方面要加強與稅務中介機構的聯系。稅務中介機構也稱為稅務代理機構，是在社會主要市場經濟的發展中產生的，稅務中介機構是專業的稅務代理機構，有高素質的稅收籌劃人員，有豐富的實踐經驗，能很快地掌握企業的生產經營情況、內部管理情況、納稅情況等信息，以便更好地開展稅收籌劃工作。因此，企業要不斷加強與稅務中介機構的聯系，借助稅務中介機構的經驗和專業開展稅收籌劃工作。另一方面要協調好與主管稅務機關的關系。企業要充分信任稅務機關，按照稅務機關設定好的標準進行繳納稅收，稅務機關也要充分信任企業，雙方建立起密切的稅收信息聯系和溝通渠道，協調好雙方的稅務關系，以便稅收籌劃工作的開展。

4.企業增值稅稅收籌劃的創新設計

首先是企業設立時的增值稅籌劃，該階段要明確企業在成立時是選擇小規模納稅人的身份還是一般納稅人的身份。小規模納稅人的征收率為3%，增值稅一般納稅人的基本稅率為17%、低稅率為13%。其次是企業購進環節的增值稅籌劃，該階段要從購貨時間和購貨對象兩個方面考慮。在購貨時間的選擇上要考慮賣方和買方市場，在購貨對象的選擇上，因小規模納稅人不實行抵扣制度，選擇會比較容易，而一般納稅人購貨時選擇從同一般納稅人的銷售方購進貨物。最后企業銷售環節的增值稅籌劃上，要注意選擇合適的銷售方式，要處理好兼營行為和混合銷售行為的關系。銷售方式分為折扣銷售方式和代銷方式。

以折扣銷售方式為例，某商城是增值稅一般納稅人，采用以下兩種促銷方式：方案一是八折出售，扣除折扣后的銷售額為400元;方案二是購滿500元返100元現金。假設該商品的成本為300元，那么哪種方式最有利？方案一的增值稅為400÷（1+17%）×17%-300×17%=7.12（元），方案二的增值稅為500÷（1+17%）×17%-300×17%=21.65（元）。由此可見，方案一最有利，在稅收籌劃設計時可以考慮方案一。

四、結語

總之，企業增值稅稅收籌劃問題已經是當前企業面臨的主要問題之一，企業增值稅的籌劃工作是一項專業性強且復雜的工作。國家必須制定合理科學的稅收籌劃法律法規，完善企業稅收籌劃的經濟和法律環境，企業要結合自身的發展情況，轉變傳統的價值觀念，加強對內部稅收籌劃人員的專業技能和業務素質培訓，設計好可操性強、科學的稅收規劃方案，實現企業利益的最大化。

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