公立醫院內部控制制度薄弱環節分析

沈放斌

摘要：隨著醫療體制改革在我國不斷推進，公立醫院也越來越注重內部管理的改革，尤其是內部控制制度，因為作為國家的事業單位，內部控制對醫院的發展起到了關鍵的作用。但現在公立醫院內部控制存在著許多薄弱環節，比如缺乏有效監督、執行力度弱、內部控制制度設計缺陷等等，這些都導致了醫療資源的不合理配置，降低了社會總福利，并進一步危及了國有資產的安全和完整。

關鍵詞：公立醫院 內部控制制度 薄弱環節分析

一、我國公立醫院內部控制概述

十八大以來，我國政府對公立醫院的資金加強了管理，嚴格監管其收支情況，旨在提高資金的使用效率。公立醫院是事業單位，是政府出資建立的，因此其擁有的資產屬于國有資產，帶有公益福利性質。由于公立醫院的職責就是為人民提供完善的醫療服務，因此醫院國有資產必須用在人民身上，加之近些年來食品安全、環境污染等問題的出現，公立醫院承擔了越來越多的責任，因而完善公立醫院的內部控制制度非常重要。但就目前來看，我國許多公立醫院由于內部控制制度不完善、外部監督管理松散而出現了許多問題，更有一些單位將內部控制措施當成應付檢查的擺設，并不去執行。作為公立醫院來說，建立和完善內部控制制度對于自身和社會的資源配置都十分重要。

醫院內部控制制度作為醫院管理制度的核心之一，在提高醫院內部管理中起著至關重要的作用。首先，隨著經濟的不斷發展，人們越來越關注自身的健康，對醫療條件的要求也隨之提高；其次，我國的醫療衛生事業也在不斷發展，公立醫院應當不斷提高自身的醫療水平來適應民眾群求的增加；最后，不斷完善公立醫院內部控制制度也響應了國家政策法規改革的號召。

二、公立醫院內部控制制度薄弱環節分析

從整體來看，內部控制是防御性措施，公立醫院建立有效的內部控制，應當包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個必要要素。其中內部環境作為內部控制的基礎，包含治理結構、醫院文化等方面；風險評估是公立醫院在運營過程中發現風險并及時調整的措施；控制活動是對風險的控制；信息與溝通是指醫院要做好內部交流與外部溝通工作；內部監督是醫院對內部控制實施情況的監督并及時查漏補缺的過程。

從局部來說，內部控制通常分為事前防范、事中控制和事后監督三個環節。事前防范是指在充分調查了解本醫院情況的基礎上建立一套嚴格的內部控制制度；事中控制即為保證資金的安全性而采取的控制措施；事后監督則是在經營活動完成之后對每項活動資金收支情況進行審查，發現內部控制中的薄弱環節并進行調整的過程。本文總結以往文獻的觀點，認為目前我國公立醫院的內部控制主要存在以下薄弱環節：

（一）內部控制制度不健全，內部崗位設置不合理

雖然我國醫院基本都建立了會計內部控制制度，但是許多醫院的內控制度仍不健全。從醫院內部來看，權責不明確現象大量存在。按照會計條例，單位職責應當明確，不同崗位之間應互相監督，避免某人對某一項業務擁有絕對控制權，這關系到單位整體的工作效率。目前，我國公立醫院一人多崗現象十分普遍，有些是因為人員編制不足導致一人身兼多職，如記賬人員兼職復核工作；有些是為了工作方便而不嚴格執行規定，如醫院財務印章和支票由一人保管的現象。

按照會計條例，單位位職責應當明確，不同崗位之間應互相監督，避免某人對某一項業務擁有絕對控制權，這關系到單位整體的工作效率。目前，我國行政事業單位一人多崗現象十分普遍，有些是因為人員編制不足導致一人身兼多職，如記賬人員兼職復核工作；有些是為了工作方便而不嚴格執行規定，如單位財務印章和支票由一人保管的現象。

（二）會計人員素待提高，財務部門的職能弱化

我國醫院會計工作人員的綜合素質普遍不高，主要原因是與企業相比，醫院注重社會效益遠高于其經營效益，因此在對會計工作人員招聘時，很多情況下只要求有初級或中級職稱就可以，甚至部分醫院還存在無證會計工作人員，使得醫院的會計制度存在很大的隱患。另外，不少醫院的工作人員不積極學習，接受新的會計技能培訓，原有的知識不能適應現在會計的要求。針對這種情況，醫院應當定期的對管理人員進行職業培訓，尤其是對醫院的會計人員進行關于審計和醫院內部控制的訓練，從而使得醫院內部人員能夠積極有效的配合內部會計和審計控制工作，能夠提高財務人員對內部控制的認可度，進而降低審計成本，提高審計效率。

我國公立醫院財務部門的職能弱化也是常見的問題之一。在公立醫院，財務部門不同于醫院的科室，通常被認為是一個次要的部門，工作通常是簡單的賬務處理，，很多醫院沒有監督制度，私自占用、挪用公款問題嚴重；有些財務部門甚至不能及時對使用后的票據進行核銷，財務部門形同虛設；還有些醫院內部控制制度并沒有覆蓋單位所有的部門人員，也沒有滲透到各個業務領域，導致某些工作人員利用職務便利將國有資產囊入私人腰包。

（三）對內部控制制度重視性不夠

目前，我國多數公立醫院的管理者對醫院內部控制制度的重視不夠，單位領導層缺乏內部控制理念將直接導致醫院的內部控制失效。有些人認為實行內部控制會束縛領導者對單位的絕對控制權，從而醫院的一般職員也認為內部控制是可有可無的，導致內部控制流于形式。同時，一些行政事業單位不重視財務的工作，認為財務人員作用就是出納，而并非讓其參與單位的決策之中，造成了單位在預算管理和資金使用方面出現問題。

（四）內部控制中資產控制薄弱

公立醫院的會計人員不同于企業的會計人員，由于領導層有絕對的權利，因此一旦領導審批下的經費會計人員通常不再審核，造成浪費現象，最終導致國有資產流失。值得一提的是，公立醫院固定資產管理也存在漏洞。公立醫院的固定資產價值昂貴，通常占到醫院資產的六十以上，尤其是醫療設備，由于其種類繁多，更新換代頻繁等特點，造成了固定資產的管理出現很多漏洞，主要有以下幾點：首先，公立醫院重視對設備的購置，但忽視了固定資產的管理，設定的制度往往流于形式，并不能有效的執行。其次，對固定資產的處置不合規范，有些醫院的職員不經過主觀部門批準就擅自處理設備，更有些醫院出現了私自出售醫療設備的現象，擾亂了醫療秩序，造成了固定資產的流失。最后，醫院的財務部門對固定資產的核算不到位，主要表現為固定資產錄入時賬實不符、帳賬不符現象嚴重；大型設備由于折舊，在更換新部件時沒有從原有價值沖銷，造成了固定資產價值的虛高等等。endprint

三、公立醫院內部控制制度存在問題的解決措施

（一）完善相關法律法規，加強內部監督與外部監管

首先，公立醫院在設置崗位是應確保職責到個人，對個人設立考核制度并組織不定期隨機抽查；其次，醫院對每個業務部門也要設立考核制度，并把每個部門的工作進行量化處理以提高整個單位的工作效率。另外，政府相關部門應該不斷完善相應法律法規，加強對行政事業單位內部控制的監管，以保證其有效性。

（二）大力宣傳企業內部控制制度的重要性

由于會計內部控制需要成本且收益不明顯等原因，不少醫院只是被動的實施會計內部控制，抱著應付監督管理的心態設立內部控制制度。因此，政府部門應該加強對實施內部控制的必要性和關鍵性的宣傳，完善醫院內部控制制度，提高醫院進行內部控制的主動性和積極性。經過宣傳，讓醫院的領導者意識到企業內部控制的重要性，積極主動的實施內部控制。

（三）提高企業的管理人員的職業素養

企業內部控制體系所涵蓋的內容十分廣泛，包括崗位職責與職務分離控制、財會信息統計控制、企業資產控制等，每個崗位都需要特定的職能人員。而企業的職能人員直接影響著企業的核心競爭力，因此完善企業內部控制制度需要企業管理人員和會計部門職員不斷的提高自身的判斷能力和專業能力，有目的的參與新的培訓項目，不斷適應現代會計的要求。

參考文獻：

[1]王志遠.事業單位會計的內部審計分析[J].現代商業. 2013（27）

[2]劉正午，沈小燕.國家治理視域下國有企業審計工作的轉型[J].廉政文化研究. 2013（03）

[3]馬廣奇，于歡.醫療行業會計制度變化分析[J].財會通訊. 2012（10）

[4]王浩.淺談如何實現內部審計的增值功能[J].中國內部審計. 2011（09）

[5]褚培青.對醫院內部控制要素的思考[J].會計師. 2010（11）

[6]陳東杰，薛淑萍，侯慶民，任澤旺，宋憲錕.影響公立醫院內部控制有效性的原因及對策研究[J].現代經濟信息. 2010（18）

[7]高霞.中外內部審計比較與啟示[J].企業家天地（理論版）. 2010（07）

[8]劉玉廷，王宏.提升企業內部控制有效性的重要制度安排——關于實施企業內部控制注冊會計師審計的有關問題[J].會計研究.2010（07）

[9]單吉榮.淺談企業內部審計存在的問題及改進建議[J].現代經濟信息. 2010（12）

[10]陳艷萍，楊淑娥.我國注冊會計師審計市場集中度與競爭態勢分析[J].審計與經濟研究. 2010（03）endprint