試論行政事業單位內部控制方法重構

劉新春

摘要：內部控制建設對于現代行政事業單位管理具有重要的作用。本文在分析行政事業單位內部控制缺陷的基礎上，結合《行政事業單位內部控制規范（試行）》，闡述八大構建方法。

關鍵詞：內部控制 行政事業單位 內部控制方法

行政事業單位是實施國家治理的核心力量，承擔宏觀調控、市場監管、社會管理以及公共服務的職能。為了更好履行職能加強內部控制建設，2012年12月，財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，這對于加強財務管理、規范經濟行為、強化風險管理和控控、提高服務效益、推進反腐倡廉具有積極意義。

一、行政事業單位內部控制的缺陷

行政事業單位內部控制在相當一段時間里，存在很多問題。這些缺陷的存在，導致問題積小成大，甚至產生嚴重違法亂紀，破壞黨和政府的形象。

（一）內部控制環境比較薄弱

主要表現在單為負責人或者員工內控意識薄弱，缺乏認識，企業缺乏一個積極的文化氛圍，“官本位”意識嚴重，覺得內控是限制自己的權利。或者有制度，不去主動執行，甚至不接受內審的建議。對風險缺乏全面、系統和客觀的評估。

（二）內控制度不健全

其實，一個健全的內部控制是保護單位領導和員工的成長利器。行政事業單位內控不健全的表現在三個方面：一是單位內控本身的制度問題。原來我國有些內控制度，但是不系統。新的內控規范頒布了，我們看到了進步，但是缺乏的解釋公告和配套指引，導致可操作性不強。二是規章制度不健全。已建立的規章制度由于自身的缺陷，不能覆蓋所有人員和所有業務活動，意出現無章可循、無規可依。或者出現內部控制崗位權責不清、不能有效的崗位牽制和制衡等。

（三）內控措施、方法和流程不完善

主要體現在：崗位設計不合理。如會計出納混崗、出納負責銀行對賬工作、物資采購驗收同一人等等。授權支付權限不明確、流程不規范， 簽字時一把手“一支筆”，沒有權限的限制，分管領導成擺設。關鍵崗位人員不培訓、教育評價和長期不輪崗等等。

（四）缺乏監督

很多時候，行政事業單位的在內部監督機制形同虛設，內部審計機構不健全，缺乏獨立性，工程造價等專業人員缺乏，無法實現制度化和規范化監督作用。

二、行政事業單位內部控制方法重構

面對當前行政事業單位內部控制存在這樣多的缺陷，需要在頂層設計的基礎上，逐步去完善，進行內部控制方法重構。根據財政部頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會[2012]21號），主要方法有：

（一）不相容崗位相互分離

所謂不相容崗位，就是從相互牽制的角度出發，不能夠由一個人兼任的崗位，如出納和會計。具體而言，就是提出事項申請的崗位和事項進行審批的崗位分離；內部審核審批崗位與具體執行業務的崗位分離；業務執行的崗位與信息記錄的崗位分離；業務審批崗位和執行崗位與內部監督崗位分離。需要合理設置關鍵的崗位，明確責權。

（二）內部授權審批控制

就是行政事業單位根據常規授權和特別授權的規定，明確單位內部各部門各崗位、下屬單位等管理和業務辦理的所授權限范圍、審批程序和相應責任。強調授權的范圍、程序和責任，目的是確保相關人員在職責范圍內開展活動，防止相關工作人員未經授權行使相應的權利、開展相應的活動，防止審批人超熱授權范圍審批業務。

（三）歸口管理

是指行政事業單位按照管控事項性質和管理要求，結合單位職責、組織機構和崗位設置，在不相容崗位分離和內部授權審批的前提下，明確單位內部各個業務的歸口管理責任單位的控制方法。

（四）預算控制

預算是根據單位發展目標和計劃編制的年度財務收支計劃，是單位業務活動的財力支持和經濟活動的基礎。預算控制是對預算業務的控制，包括預算的編制、預算審批、預算執行、決算和績效評價等環節進行有效的控制。最大限度強化對經濟活動的預算約束，必須使預算管理貫穿于單位經濟活動的所有過程。

（五）財產保護控制

保護資產安全和有效是內控的基本目標之一。財產保護控制是實現目標最重要的方法。主要有：建立資產日常管理制度，即資產記錄、實物保管和處置報批等；清查機制包括定期盤點、不定期抽查、賬實核對等措施。

（六）會計控制

會計控制是保證財務信息真實可信完整有效方法。包括：建立和健全財會管理制度；加強會計機構建設，配備具有相應資格和能力的會計人員；著力提高會計人員職業道德和業務水平，確保會計人員能夠正確行使責權；規范會計基礎工作，加強會計檔案管理，明確證賬表的處理程序，使報表有章可循和有據可依。

（七）單據控制

明確經濟行為的單位外來的報銷和內部表單的控制方法。包含兩個意義：一是將經濟活動所涉及的單據制度化；二是使用和管理單據要規范化，包括單據填制、審批、歸檔和保管，減少不合法單據出現，減少小金庫。

（八）信息內部公開

就是對某些與經濟活動相關的信息，在單位內部的一定范圍內，按照既定的方法和程序進行公開，以達到加強內部監督，促進部門內部進行溝通協調以達到提高效率的方法。主要是2008年實施的《中華人民共和國政府信息公開條例》（國務院令第492號）和2012年的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，行政事業單位可以搭建信息公開的平臺、健全工作機制、規范信息流程、深化信息公開內容、完善信息公開基礎工作，使信息公開工作做到主題明確、程序規范、方式靈活、政令暢通和回復及時。

總之，內部控制的控制方法實質就是內部控制的機制，是指在為經濟活動風險控制在可接受的范圍內，結合內部控制的原理，并結合風險評估的結果，針對風險點選擇的措施和原理。通過內部控制的方法重構，進一步提高行政事業單位內部管理水平，滿足其全面經濟活動風險管控的需要，規范內部控制，防止國有資產流失，加強廉政風險防控機制建設。

參考文獻：

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