集團公司內部審計的運行體系構建和功能轉型

○羅廷明

（重慶科瑞制藥（集團）有限公司 重慶 400060）

一、集團公司的特點及其對內部審計的影響

作為現代經濟的重要產物，集團公司是以母子公司為主體，通過產權紐帶關系或者運營協作的方式，將多個企業組合在一起形成共同利益體。集團公司的層次多、規模大、業務結構復雜，經常出現管理幅度和難度大的問題，對其內部審計也提出了新的要求。

1、集團公司的組織特征決定內部審計具有戰略性

集團公司是包括多個成員單位，各個單位之間也存在廣泛的聯系，特別是資本的聯系讓集團在組織上具有穩定性和層次性，集團公司成員內有核心、骨干企業，也有一般的企業，它是一個具有強大的資源配置和融資功能的經濟聯合組織。由于其組織層次較多，制藥集團的戰略對其產品的研發、生產和市場的推廣都有重要的影響，而制藥集團本身大藥品種就比較少，對集團的影響比較大，因此要重視集團戰略的管理。管理層的戰略決策是否準確、管控是否有效對整個集團影響較大。作為旨在發現集團內財務風險及管理弊端的內部審計，更應當獲取有利于提升管理層決策的信息，為集團的整體目標和管理的提升而服務。

2、集團公司的經營特征決定內部審計的職能擴大

制藥集團公司的經營規模普遍較大，且集團本身也在不斷擴大經營范圍，收購相關的資產，許多集團會出現跨地區、部門、行業和領域的經營特點，集團公司本質上是一個對各類生產要素進行優化組合和配置的經濟組織。集團公司的資源配置、生產經營是否有效，需要各類監督評價和服務咨詢。制藥集團本身生產經營政策法規較多，一旦出現質量問題，影響較大，集團生產要通過GMP認證，銷售也需要相關的資質，從研發至銷售中間經歷多次備案、注冊，需要的資源整合較多。作為差錯防弊并提升財務真實性的內部審計，其應當在各類審計活動中發現成員單位及集團的經營不足，提出具體的改進措施和建議，促進集團與成員單位之間的溝通，為成員單位提供必要的服務咨詢。

3、集團公司的會計特征決定內部審計的范圍更寬

和一般的企業對比，集團單位是一個非獨立核算的會計主體，需要編制合并報表，成員單位之間也存在大量的內部交易，需要考慮內部交易是否符合集團整體利益。集團公司不僅僅有自己獨立支配的財產，還有各成員單位之間的獨立財產。因此，這種特征也決定了其內部審計的內容更多。相對于一般的企業而言，集團公司的內部審計包括了合并報表審計、內部交易審計和專項審計。由于其無獨立的財產，內部審計通過合并報表審計可以充分了解集團的資產狀況，了解集團和成員單位的情況，內部交易審計可以分析成員單位之間的交易是否符合集團的整體利益。由于集團公司的投融資較多，內部審計還需要做具體的專項審計。

二、集團公司內部審計的功能轉型

1、需要服務于集團戰略實現和資源配置優化

集團公司能夠發展壯大是離不開成員單位嚴格執行好集團的戰略，要提升成員單位的戰略協同性，通過資源的有效配置，提升集團的整體運營效率和實力。因此，在制藥集團內部審計中需要關注成員單位對戰略執行的情況是否存在偏差，保證成員單位之間的戰略目標協調一致，開展對人力資源、物料資源、財務資源、技術資源的整合審計，對內部原材料和中間體的轉移價格、內部資金調配、各類藥品和試劑的客戶信息資源共享、供應商資源共享、制藥設備和原材料的集中采購情況進行審計，避免重復建設，發現不足之處，整合有效的資源，提升集團的資源配置效率。

2、要服務于提升公司治理的水平

集團公司的治理結構良好與否對整個集團的管理有非常大的影響，集團需要做好相關的公司治理提升，這樣才能夠持續發展。內部審計應當在集團董事會的直接領導下，對集團及成員單位的公司治理進行評估，提出相關的改進建議，提升公司治理的效果。內部審計要加強與董事會、外部審計和管理層的協調，共同提升公司治理水平。由于國家對制藥集團的生產要求較高，制藥集團內部審計還需要關注內部控制中存在的問題。一方面要保證現行的內部控制系統可以有效地促使組織目標得到實現，減少組織的損失；另一方面也需要對內部控制提出建議，推動內部控制的培訓和自我評估，對運行中存在的問題進行疏導，發現內部控制中存在的薄弱點。

3、需要服務于風險管理

制藥集團公司由于其規模大、設備投入和研發經費投入較多，品牌和質量危機如果應對不當，對集團的經營活動影響范圍更大，因此需要格外關注其風險管理。而內部審計可以在集團的風險管理方面發揮應有的作用，對集團法規的遵循性、會計信息的真實性、經營的有效性等風險進行關注。內部審計由于其屬于內部部門，獲取的信息更多、更有效，更能夠對內部風險流程設計、執行等進行評價和審查，確保風險管理的有效性，對內部風險管理存在的問題提供意見，對風險措施的適當性、風險控制程序的有效性進行評價，為管理層提供可行的改進意見。

三、集團公司內部審計的運行體系構建

1、完善審計的組織架構，配置高素質的審計人員

集團內部審計要發揮好應有的作用，必須有良好的組織支持，該組織必須達到內部審計的獨立，提升內部審計的權威性，這樣才能夠更好地實現內部審計職能的轉型和增值。良好的組織設計必須在整個集團架構中單獨設立內部審計部門，隸屬于董事會或者審計委員會，其工作直接向董事會和管理層當局匯報。這樣的設計才能夠擺脫管理層當局過分干擾內部審計的局面，同時保持與管理層的溝通，可以讓存在的問題得到及時的解決和處理，實現為治理層和管理層服務的要求。在具體的執行中，除了集團層面設立相應的內部審計主管部門，還需要在成員單位中成立或者派駐相關的內部審計機構，與集團層面的內部審計進行分工協作，共同服務于集團層面的戰略目標。

除了有設計良好的內部審計組織架構，內部審計還需要配置相應的人員，優化內部審計人員的結構。集團由于內部的溝通事宜較多，內部審計涉及的事項和范圍較多，需要的人員結構也較多。集團需要配置相關的會計人員、計算機人員、技術工程、醫藥、生產經營等方面的人員，充實內部審計的人員結構，讓其在審計相關的業務時候有必要的人員支持。在審計的時候，也可以充分借助外部審計的人員支持和專家支持。對于整體人員素質的提升方面，首先，集團需要從入口把關，注重綜合能力的考察，觀察其職業道德，注重內審人員的實際操作經驗；其次，在后續需要持續進行培訓，完善人員激勵計劃，實施優秀人員培養計劃，兼顧新人的培養，注重其業務視角的養成，提升隊伍的綜合素質。

2、有效地整合審計資源，創新審計方法和方式

目前大多數集團公司對內部審計配置的資源和人員都較少，相對于其負責的復雜審計任務而言，集團的內部審計可以調動的資源較少。為了完成相應的審計任務，集團內部審計力量必須充分、有效地整合集團的審計資源，創新審計的方法和方式，保證審計質量。在審計的時候，內部審計要充分運用集團的資源，包括其他部門的已有結論和數據等。為了充分使用這些資源，集團內部審計必須對相關的內部控制進行重點審計，以保證整個內部控制是有效的，這樣才能夠部分保證其他部門的數據可以使用。集團要對內部控制的設計、執行進行認真的審計，強化內部控制的審計力度，有效發現內部審計存在的問題，提出相關的解決措施和方案，保證內部控制可以持續提升，這樣其后期所采用其他部門數據的真實性也得到提升。

除了加強內部控制的審計外，集團內部審計還要提升自身的審計方法，這樣才能夠提升審計的效率，保證審計的資源得到充分的使用。目前審計的對象也呈現電子化、信息化、數據化的特點，這要求集團內部審計向科技型審計轉型。首先，集團企業要充分利用計算機等現代的技術，開發出合適于集團本身的審計軟件和其他支持性平臺，實現內部審計對財務信息的審計，采用網絡信息化的手段，實現非現場審計，創建更合理的模型，提升審計的有效性，降低審計成本。其次，集團企業需要采用風險導向型的內部審計模式，充分運用風險管理的技術，加強事前和事中的監控，由事后發現轉變為事前、事中防控，提出相關的建議以避免未來的風險。同時，在審計的時候，內部審計要就發現的問題及時與相關的部門進行溝通，在審計報告中要提出相關的措施，創造相對和諧的審計環境，便于審計的開展。

3、拓展審計領域，加強審計質量控制

集團的內部審計要實現職能的轉型，必須向公司治理和風險管理等領域拓展，向管理層提出改進的措施。其中一把手的經濟責任和離任責任審計也是非常必要的，對于集團中的一些重要的投融資和研發的進展投入也要進行審計，為成員單位提供一些業務咨詢，提供成員單位內部人員培訓、輪崗、考核等方面的方案。內部審計人員由于比較清楚整個集團的運轉流程，對各個成員單位的角色和部門的職能都比較清楚，這種咨詢可以更加有效，可以將其日常發現的舞弊常見行為傳授給管理層，提升其自身差錯防弊的能力，在內部控制培訓上也可以提升員工對內部控制主要風險點的認識，有效保證內部控制的執行效果。內部審計豐富的經驗也可以用在集團制度設計上，參與集團的業務流程再造，參與內部評估和業績評價體系建設，完善能夠為集團創造價值的部分，避免集團過去常見的風險點。內部審計還需要對市場消費者及經銷商對藥品的評價信息進行收集，對銷售渠道上的會議費開支合規性及其他市場拓展投入等進行審計，對主要藥品在醫藥目錄和醫保目錄中的投標工作進行審計，加強對重點領域的持續審計。

集團企業由于其特點與其他一般企業有所不同，因此其內部審計也受到這種差異的影響，目前集團企業的內部審計正在向增值型的內部審計進行轉變，需要結合這種職能的變化，提出相關的措施。本文立足于此，希望能夠對集團企業有所幫助。

[1]肖春輝：內部審計為企業“提升管理 服務增值”——訪浙江萬豐企業集團公司董事長李成良[J].中國內部審計，2014（1）.