關于中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險的思考

文/陳 銳

關于中小會計師事務所應對財務舞弊審計風險的思考

文/陳 銳

在經(jīng)濟全球化和知識經(jīng)濟時代的影響下，經(jīng)濟活動的參與主體越來越多樣化，經(jīng)濟活動的形式也越來越復雜。因此，審計工作中存在的風險逐漸增加。隨著財務舞弊事件的不斷曝光，如何有效控制審計風險成為會計師事務所審計人員工作的重點。本文基于財務舞弊與審計風險的關系，通過對財務舞弊手段的分析，提出了會計師事務所在應對財務舞弊審計風險方面的建議，以期能促進會計師事務所有效識別和規(guī)避被審計單位的財務舞弊行為。

會計事務所；財務舞弊；審計風險

在我國會計師事務所的總數(shù)中，中小會計師事務所在占絕大部分，中小企業(yè)是中小會計師事務所的主要客戶群。中小企業(yè)的生存環(huán)境、管理基礎、成長過程以及市場競爭策略均都與大企業(yè)存在很大區(qū)別。因此，中小會計師事務所如何應對被審計單位中存在的財務舞弊行為這個問題，倍受審計理論與實務界的關注。通過探討將現(xiàn)代風險導向審計理論貫徹到中小企業(yè)審計實踐中去的具體方法，有利于彌補目前中小會計師事務所審計模式的不足，提高注冊會計師應對財務舞弊審計風險的能力，促進中小會計師事務所的繁榮發(fā)展。

一、財務舞弊與審計風險

財務舞弊作為一種故意的舞弊行為，通過向信息使用者傳遞重大錯報的財務信息，其結果必然會影響投資者在經(jīng)濟行為方面的決策。而審計風險是指因為審計人員不能有效察覺財務報表中存在的重大錯報問題，而出具不合理審計意見的一種風險。如果審計人員不能及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的財務舞弊現(xiàn)象，所呈現(xiàn)的審計報告就有可能導致審計失敗，甚至會嚴重損害自身以及會計師事務所的聲譽。近年來，我國經(jīng)常發(fā)生類似于“瓊民源”因為財務舞弊引起的審計失敗事件，相關的會計事務所都因此而受到了嚴厲處罰甚至面臨被取消執(zhí)業(yè)資格的危險。所以，及時有效的識別被審計單位中的財務舞弊行為是會計事務所防范審計風險的關鍵。

二、中小會計師事務所審計風險的影響因素

(一)業(yè)務承接缺乏風險評估

首先是缺乏對自身能力的正確認識。事務所在承接業(yè)務時通常只會考慮客戶關系，而忽視了自身的審計能力，審計質量難以保證。其次是缺乏對審計對象的全面了解。事務所在承接業(yè)務時缺乏對被審計單位的發(fā)展情況、社會信用、內部控制環(huán)境等信息的全面了解，增加了其財務舞弊行為的風險。最后是不良的市場競爭。由于我國社會審計的市場競爭較為激烈，由此產(chǎn)生了不良的價格競爭。會計師事務所跟審計對象之間存在業(yè)務回扣、虛假宣傳的現(xiàn)象，為財務舞弊行為提供了可乘之機。

(二)中小會計師事務所自身質量管理措施較弱

目前中小會計師事務所質量復核監(jiān)控程序未真正的建立，質量三級復核程序流于形式，內部治理不完善，獨立性較差，決策者大都著眼于眼前利益而忽略了長遠利益，盲目擴大追求業(yè)務量，這都將導致審計風險。

(三)審計團隊結構不合理

首先，審計人員的業(yè)務能力薄弱，可能導致無法識別財務舞弊從而導致審計風險。目前，中小會計師事務所普遍存在人員年齡結構老化，知識更新差，知識結構單一，專業(yè)化程度不夠，缺乏核心競爭力。會計師事務所的審計對象可能涉及工業(yè)、商業(yè)、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、擔保公司、國企、融資平臺公司等不同領域，審計人員的知識結構過于單一，甚至專業(yè)化程度不夠必然會導致審計質量受到影響，進而無法有效識別被審計單位中的財務舞弊行為。其次，會計師事務所人員流動性較大，導致審計團隊執(zhí)業(yè)水平波動幅度較大。在激烈的市場競爭下，中小事務所的利潤受到嚴重影響，會計師事務所的總收入被壓縮，其審計人員的待遇水平也因此下降，從而導致高素質人才流失，審計團隊的穩(wěn)定性不強，進而導致中小事務所無穩(wěn)定高效高質量的審計團隊應付財務舞弊帶來的審計風險。最后是審計人員的職業(yè)道德有待提高。會計師事務所關于審計人員職業(yè)道德方面的培訓和考察工作薄弱，使得審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中容易發(fā)生惡意更改程序的行為，導致審計過程流于形式。

(四)企業(yè)財務舞弊形式多樣

利益追求下，企業(yè)由于內控機制及外部監(jiān)督力度不足，為了承受迎合市場預期的壓力或追求以業(yè)績?yōu)榛A的個人報酬最大化，或可能有動機大幅度降低利潤以降低稅負，或虛增利潤以向銀行融資，開展了各種形式的財務舞弊，為審計帶來難度。一般的，企業(yè)財務舞弊形式主要包括賬面舞弊與行為舞弊兩種。賬面舞弊是指行為人在會計過程中故意通過虛構業(yè)務、設計會計事項等實現(xiàn)虛假核算，如對編制財務報表所依據(jù)的會計記錄或支持性文件進行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改，在財務報表中錯誤表達或故意漏記事項、交易或其他重要信息，故意地錯誤使用與金額、分類、列報或披露相關的會計原則。行為舞弊是指行為人通過隱瞞資產(chǎn)、虛列支出、少計收入等實現(xiàn)貪污、挪用等個人目的的不正當行為。同時，中小會計師事務所面對的客戶群體大多為中小型企業(yè)，其財務人員業(yè)務能力參差不齊，財務核算不規(guī)范等現(xiàn)象也普遍存在。這些問題的出現(xiàn)都會為審計帶來難度，引發(fā)審計風險。

三、中小會計師事務所應對財務舞弊風險的策略

(一)選擇風險水平適當?shù)目蛻?/p>

會計師事務所在進行審計業(yè)務的選擇時，應充分考慮自身風險承受能力。會計師事務所應不斷完善網(wǎng)絡數(shù)據(jù)系統(tǒng)，推動社會建立企業(yè)信用體系，在政府、銀行、行業(yè)協(xié)會以及會計師事務所等單位之間聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息資源共享，以便于充分把握與客戶經(jīng)營、管理相關的信息資料，不同行業(yè)的平均利潤水平，進而根據(jù)其審計目的有效評估客戶風險，以此作為最終選擇審計業(yè)務的依據(jù)。其次，審計業(yè)務的經(jīng)濟效益是會計師事務所關注的重點，由于風險因素的存在，會計師事務所應在風險補償方面做出詳細的要求。在風險收益與風險補償不匹配的情況下，會計事務所應靈活選擇拒絕或繼續(xù)與企業(yè)的審計業(yè)務。同時，會計師事務所還需充分評估和權衡辭聘客戶、維持原客戶以及新承接客戶之間的風險水平，尤其是以融資為目的的客戶。最后，為了確保內部控制有效性以及盈余管理合理性，會計師事務所應科學評估被審計單位的治理水平和內部控制系統(tǒng)。

(二)優(yōu)化審計項目團隊

被審計單位財務舞弊行為的隱蔽性越來越強，對于識別財務舞弊行為的審計團隊要求也越來越高，而審計項目團隊的專業(yè)知識和技能就是應對高難度審計項目的關鍵。由于審計業(yè)務所涉及行業(yè)廣，客戶經(jīng)濟活動復雜，需要審計人員掌握相關的專業(yè)知識，以便準確判斷交易的真實性。因此，在確保審計人員掌握豐富的與審計會計相關的專業(yè)知識基礎上，還應注重培養(yǎng)審計團隊知識結構的多樣化，充分把握審計流程。此外，對一些特殊行業(yè)，如評估礦山、森林、無形等資產(chǎn)以及環(huán)境污染治理成本等復雜的環(huán)節(jié)，引入相關領域的專家能參與審計活動，夠有效幫助審計人員，為出具合理的審計意見提供保障。最后，會計事務所應引入高級審計人員來管理和協(xié)調審計活動，促進不同審計職能部門之間的交流與合作，切實提高審計資源的利用率。

(三)總結經(jīng)驗，完善審計程序

應對多樣的財務舞弊，需要多方共同努力，審計人員保持應有的職業(yè)懷疑態(tài)度。工作中，事務所當盡可能嚴謹，嚴密監(jiān)控企業(yè)信息來識別財務舞弊，如財務指標、經(jīng)營信息等，同時抓住特殊識別信息，如企業(yè)變更事務所、出具非標準審計報告等，以提高識別能力。同時，為了應對當前多樣化舞弊，中小會計師事務所應當改進審計程序，將現(xiàn)代風險導向審計替代傳統(tǒng)的風險導向審計，不只是觀注企業(yè)財務賬面情況，而是要多觀察，多了解，多比較，多分析來判斷被審計單位是否存在財務舞弊。最后，加強事務所質量控制體系的建設，嚴格執(zhí)行質量控制體系的三級復核，加強事務所治理結構建設，加大違規(guī)處罰力度，避免審計人員與企業(yè)人員合謀舞弊，樹立“百年老店”的長效目標。

四、結語

總之，在日益復雜的社會經(jīng)濟環(huán)境下，審計風險管理無法參照統(tǒng)一的標準，會計師事務所應在掌握基本應對原則的基礎上，針對不同審計客戶的審計風險制定具體可行的應對方法，有效識別和規(guī)避被審計單位的財務舞弊行為，不斷提高自身的審計能力。

[1]周琴.中小會計師事務所完善現(xiàn)代風險導向審計的經(jīng)驗借鑒與舉措[J].財會研究,2010,23.

[2]李菲.會計師事務所應對財務舞弊審計的探究[J].當代會計,2015，8.

[3]張復生.財務舞弊的層次劃分及審計對策[J].財會月刊，2010，7.

[4]《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務報表審計中與舞弊相關的責任》.應用指南.

(作者單位：重慶渝咨會計師事務所有限責任公司)