當今會計信息現狀及防范對策淺析

文/蘇運利

會計信息是社會經濟有效運行的重要基礎，即社會經濟的有效運行要求會計信息能夠與它反映的客觀事實相符。我國正處于經濟轉型期，會計方面的法律制度體系還不是很健全，政府部門的宏觀監督還有缺位，部分企業的自我約束機制不是很完善，再加上會計單位人員法制觀念淡薄、人員素質不高等原因造成會計信息虛假。會計信息虛假、會計數據失真，嚴重影響到社會經濟的正常運行，擾亂了資本市場秩序，于國于民都是百害而無一利，以至于國家將其提到重要的層面上來加以解決。

一、當今會計信息現狀

當今虛假失真會計信息存在是較為嚴重的，記假帳、造假憑證、造假報表，甚至部分黑心中介機構光顧利益而違背職業道德和原則為所審計公司出具虛假審計報告等形式較多。會計信息虛假失真的具體表現如下：

(一)經濟交易不真實

企業為了操縱利潤，少計費用，多計收入，利用資產重組、內幕交易等手段，制造虛假會計業務，不等價交換，從而導致的會計信息失真。

(二)虛假會計核算

使用假發票、假收據、會計核算是記錄的不真實會計業務。因此也就做成了假會計帳簿和假會計報表，造成了財會數據的嚴重失真。

(三)披露虛假會計信息

特別是一些上市公司為了公司股價，對于一些不利于公司業績的會計信息隱瞞不披露，或不及時披露，更有些注冊會計師違背職業道德出具虛假會計報告。

二、當今會計信息失真產生的原因

會計信息的產生主要受內在和外部環境兩個方面的影響：在市場經濟條件下，政府未能擺正在市場中的位置，“越位”現象嚴重，由于提供不同的會計信息會給會計信息提供者帶來不同的利益，從而成為會計信息失真的內在因素；經濟轉型時期的不健全法制體系，尚未完全建立的宏觀監督和企業自我約束機制，更有些政府部門執法和監督不到位，有法不依，執法不嚴，違法不究的現象的存在，會計單位人員的淡薄法制觀念、會計工作人員政治素質不高、業務素質不強等因素是會計信息失真的外部主因。

單位負責人及會計人員為何要冒巨大的風險去提供虛假會計信息，造成會計信息失真呢？

(一)利益驅使

對于企業負責人來說，會計信息就能產生利益，企業負責人又能左右會計信息的提供者會計，因為他們是上下級關系，正是由于這種利益關系，才是造成會計信息失真的主要原因。這些利益可以是貨幣與非貨幣的收益、也可以是當前與將來的利益。在這一過程中會計信息生產者要進行一番利益決策；虛假行為取得利益超過發生的成本，會計信息的生產者就可能采取鋌而走險的做法——提供虛假的會計信息，造成會計信息失真，利益驅動起了很大的作用。

(二)制度缺陷

1.操作制度的缺陷。會計是一門專業性很強的模糊科學，制度即要嚴格按照一定的標準、流程和邏輯關系，又具有人為不確定性。我國會計法律體系對會計信息的揭露沒有作出規定或規定的不恰當，造成了會計核算中存有多種選擇，如會計信息質量要求的不同理解和操作，產生的結果就不一樣，在會計政策選擇上的自主性也會導致會計信息不確定，不真實，由于會計估計的存在，也給會計信息失真提供漏洞，如資產減值，企業憑會計人員的主觀判斷來進行，這就造成了計提資產減傎準備可能存在金額不一的現象。另外會計核算方法、程序的選擇，固定資產價值的評估等，都和會計人員客觀、公正的主觀判斷分不開。會計人員如果不能客觀、公正，存有私心，或迫于上級或外面壓力而制造虛假會計信息。

2.內控制度的缺陷。財務內部控制制度弱化，缺乏內部約束機制和會計誠信自律機制，管理不規范，加劇了會計信息失真。多數企業都有專門的會計機構，配備了相應的會計工作者。但是會計人員的人事任命和管理權都在于企業負責人，企業負責人能控制會計工作人員，那么會計信息的產生就不可避免的置于企業負責人的控制下，可想而知，這種情況下出現的會計信息能有多少可信度，能有多少水分呢。

3.外控制度的缺陷。我國目前仍未能從“人治”的方式轉變為嚴格按照法律程序辦事，會計、財政、稅務、審計等部門的監督標準不統一，在管理和功能上相互交叉，造成監督缺位或重合，沒有整體發揮作用。特別是對違法違紀者的處理處罰力度較小，付出的造假成本較小，缺乏威懾力、影響力。沒有建立起一個有效的會計誠信激勵機制，缺乏有效的失信懲罰機制。

三、對會計信息失真的幾點防范對策

(一)割除利益驅動

削除虛假會計信息，杜絕會計信息失真現象的發生，完全阻斷各利益者他們之間的利益關系，從目前、短時間來看是不可能實現的。借鑒西方國家先進的會計管理經驗，融入中國特色，采取一些行之有效的辦法，全民參與會計信息的真實性的監督，設立有獎舉報，嚴厲打擊會計信息造假單位負責人及會計人員，加強社會監督，形成一個全方位、行之有效的社會監督體系。政府有關部門當使用企業的會計信息時，要加以甄別，盡量不直接采用，而是按要求或比例對帳簿進行必要的調整。使用管理部門間接的成為了會計信息的部分生產者，以此割斷會計信息與企業內部有關人員之間的利益紐帶鏈條。在一定程序上降低了虛假會計信息所造成的危害。

(二)完善操控制度、健全監督機制

建立健全完善的操控制度和監管機制并嚴格的進行執行可以有效的杜絕虛假會計信息的發生，應解決以下四個方面的問題：

1.嚴格制訂制度標準。完善會計法規、對于制度中不確定性的模糊性的問題要進行詳細闡述和明確具體操作規范，解釋和分析會計準則中的定義和釋義，對各種理解給予詳細的闡述，防止會計人員認識產生誤解。其次，應盡量減少對相類似經濟業務處理的多樣性、可選擇性，制訂規范標準，減少會計人員人為估算，減小職業判斷的范圍，提高法規的可操作性和權威性。

2.建立有效的外部監督監管機制。部分企業管理者在生產活動中的財務行為與會計法規制度相抵觸時，往往只強調搞活經營，放松了對違紀違規行為的制約，削弱會計監督。隨著市場經濟的建立，確立了企業內部監督、社會監督和政府監督的會計監督體系，為今后會計監管指明了方向，要加強行政、法律、財政、工商、稅務、審計等部門監督的合力，制定統一標準，加強橫向信息溝通，形成有效的監督局面，從整體上有效的發揮監督作用。建立會計誠信法律機制，加強會計誠信的立法，加強會計學會建設，建立會計人員誠信檔案，充分發揮社會輿論監督作用，給失信行為曝光。

3.加強企業內部審計監督。應加強內部會計控制制度建設，在單位內部形成相互制約監督的內控體系，通過內部對企業活動的監督和控制，保證了國家政策的貫徹執行，另外內部審計也是企業經營管理強化的重要一環，認為內部審計實際是一種代表國家實施的小范圍的經濟監督，其主要職能與國家審計沒有什么實質性的差別，只是審計范圍在大小的不同，由于這種認識的誤導，就會忽視內部審計監督的作用，以致于造成嚴重的錯誤。

4.努力增強法制觀念，提升會計人員業務和道德素質。負責人法制觀念和會計職責增強了，營造一個良好的環境給會計工作者，即有利于會計人員依法理財，提供真實準確會計數據，也可以避免會計違法行為的發生，兩全其美，何樂而不為呢？同時，對會計人員都有進行一定的會計綜合素質和實際工作能力的培訓。建立會計誠信教育機制，使他們自覺維護客觀性、公正性，嚴于律己，這樣就可以從根本上遏制此類現象的發生。要加強對會計人員年度業務繼續教育的強制規定，切實幫助他們提高素質，積累經驗，更新知識。要加大對會計信息造假人員的處罰力度，約束和管制會計人員。

5.積極推進會計電算化。會計電算化是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務的會計核算系統，實施會計電算化后，信息就能更及時、更準確地反映企業的經濟活力，可以進行分析對比，為領導和企業自身發展提供科學依據。

(三)完善法制建設，嚴格執法，加大執法力度

在當今社會轉型時，會計法律制度的建設在很大程度上已經明顯落后于經濟和社會的發展速度，讓部分會計信息造假者能夠利用法律缺陷逃避懲罰。會計法、會計準則等沒有規定會計信息造假的違法認定的細則和相應的民事責任，不利于懲處違法。會計法體現國家和公眾對信息的需求，提高他們造假的成本。完善會計法律法規中有關的的對造假違法人員的認定及相應的責任規定。加大行政處罰力度，充分發揮財政、審計、稅務等職能部門的監管力度，不僅要拓寬廣度，增加深度，要監督規范化、制度化、避免盲目性。真正做到“有法可依，違法心究，執法必嚴”，充分發揮法律對造假行為的震懾作用。