淺析建筑業“營改增”難點及建議

文/張莉

我國稅制改革的重要內容之一就是“營改增”，也是我國近年來完善稅制體系的重要舉措。雖然目前建筑業還沒有實施“營改增”，但是根據我國政策分析和全行業的稅制改革情況來看，“營改增”只是時間問題。對于建筑業來說，其經營管理涉及面廣，并且二三產業融合度高，建筑開發企業如果不提前做好準備，很難馬上適應新的稅收環境。新的稅制改革的本質上是減輕企業稅負，但是增值稅計算復雜，企業如果處理不得當，很難達到減輕稅負的效果。

一、建筑業實行“營改增”的原因

(一)避免重復征稅

建筑業現行的稅制是征收營業稅，針對目前建筑業整體環境來說，3%的營業稅額已經不適應新的環境，傳統的營業稅存在重復征稅的現象。建筑業集合了大量資金，資本有機構成較高。通常在進行項目施工時，建筑企業的采購部門要進行建筑材料的采購。建筑企業作為納稅人，在購買材料時，又進行了潛在的納稅，因為實行的不是增值稅稅制，無法開具增值稅專用發票，這部分稅企業無法進行抵扣，所以造成重復納稅，增加了企業的稅負壓力。

(二)難以確定建筑業的營業稅額

建筑業是一個融合度很高的行業，收入、支出等都相對復雜，基層稅務機關因為對稅收政策有不同的理解，所以在稅收征管的過程中，確定企業營業額是一個復雜的問題。按照目前對建筑業實行的稅收制度，建筑業的營業額不含建設方提供的設備，但是在實際操作中，很難界定“設備”和配件、材料的區別。針對這一問題，目前的解決措施是省級地稅機關根據地區實際情況，發文做出明確規定，全國沒有統一標準，但是這容易造成納稅企業與稅務機關產生分歧，產生在營業額的爭議。

(三)國稅、地稅在對建筑業征管范圍存在爭議

建筑企業為了增加收入，會采用混合銷售的方式，即在負責建筑工程的同時，又將其生產的建筑構件用于建筑工程之中。對于這種特殊銷售方式，要分別征收營業稅和增值稅，針對這種情況，如果政府與納稅人利益調整不慎，就會容易演變成國稅、地稅征管范圍的爭議，從而影響中央與地方的利益分配。

二、建筑業實行“營改增”的難點和可能會出現的問題

(一)稅制沖突

因為稅制的不同，對于建筑業來說，營業稅是按照項目屬地征收營業稅的，而增值稅是按照機構所在地征稅的，因為現行的是營業稅，突然改革容易形成沖突，即征稅地點發生變化，這是征收增值稅的制度性障礙。按當前稅制，建筑企業無需向公司所在地繳納稅務，而是向項目發生地繳納，即建筑業稅收屬地化。從實行增值稅試點的其他行業來看，基本可以確定，納稅單位是向機構所在地的主管稅務機關納稅。因為建筑業資金密集，繳納稅額較高，是地方的主要稅源，所以“營改增”后會導致一部分建筑企業納稅地點發生變化。比如一家建筑企業在其他地方承接了建筑工程項目，但最終項目完工后，卻向企業所在地納稅，沒有給施工地納稅，容易造成地方保護主義，使得一部分建筑企業很難接受其它地方的工程項目。

(二)行業特征

對于我國建筑業整體發展狀況來看，建筑行業與房地產行業緊密相聯，因此，對建筑業實行“營改增”，必定也要在房地產行業同步實行。如果兩個行業稅制改革不同步，就會使得增值稅鏈條不能延續，影響建筑行業的納稅積極性。建筑行業與房地產行業是相輔相成的，通常對建筑業的增值稅征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業，而建筑企業提供這些建筑勞務形成房地產，實質上來說也是一種產品。如果對房地產按照銷售不動產和轉讓土地使用權征收營業稅，從增值稅原理上并不合適，造成兩個聯系緊密的行業稅制不同，容易出現稅收混亂。

(三)收入風險

從試點行業來看“營改增”，將建筑業率先納入改革范圍，會使得稅收收入出現不確定的問題，對稅收管理需要投入更大的管理成本。目前地方的主要稅收收入來自于建筑行業和房地產行業，二者占據著營業稅稅收收入的半壁江山，對房地產業進行“營改增”的稅制改革，需要一些列配套措施，必須做好提前準備。同時，“營改增”后，必定會對地方稅收收入產生影響。根據建筑行業的經營特點來看，其具有分散，流動性強的特種，很多建筑企業都是跨區域經營的。一些企業購置設備用于外地項目，但是卻在本地進行抵扣，這就造成了稅源的不合理流動，也容易出現稅收漏洞，出現騙稅、漏稅現象，給財政部門的征管帶來困難和風險。

(四)抵扣不足

因為“營改增”的稅制改革剛剛開始，配套設施沒有完全成熟，增值稅進項抵扣不足問題會是長期存在的問題，是阻礙建筑業實行“營改增”的客觀原因。雖然建筑業涉及大量資金，但是它也屬于勞動密集型企業，根據“營改增”的試點情況來看，人工成本是不得進行進項抵扣的。一些建筑材料，例如商品混凝土、磚、瓦、石灰抵扣稅率為3%，與建筑業11%的稅率相比，不能抵扣的部分較多。在“營改增”之前購置的大量機械設備，根據增值稅的相關政策，也是無法抵扣的。所以，在目前各項配套措施不完善的情況下，建筑企業很難在“營改增”的稅制改變后達到降低稅負的目的，甚至還會增加稅負。

(五)管理風險

任何改革不是一蹴而就的，需要長時間的深入探索和完善。在“營改增”稅制改革前期，存在管理風險是合理的正常的。就我國目前建筑行業的整體情況來看，建筑企業之間從規模、資金量、管理質量的等方面都存在差距，甚至還存在大量不具備施工資質或施工資質等級較低的單位，一切企業沒有固定的經營場所，存在承包掛靠的現象。這些不規范的企業在管理上不規范，賬務核算也存在問題，經常存在瞞報收入的現象，給地方稅務機關的管理帶來一定困難。

三、建筑業營改增的政策建議

(一)機構所在地為納稅地

為了避免稅源不合理流動過程中出現的稅資流失，應當將納稅地點統一為機構所在地。營業稅所實行的按項目所在地征收營業稅已經不能適應新的稅制體系，調整納稅地點可以均衡各方利益，避免出現爭議。但是項目所在地會損失一定的稅源，針對這種情況，可以實行法人機構按期匯總納稅，計算全部銷項稅額和進項稅額，并允許扣除工程項目所在地的預繳稅款，如有余額在機構所在地繳納。

(二)建筑業同房地產行業、金融保險業稅制改革同步

建筑業涉及面廣，如果只對建筑業進行稅制改革，或者相關行業間稅制改革相隔時間過長容易出現問題。同時，對房地產行業和金融保險業進行稅制改革也會提高建筑行業“營改增”的積極性。作為建筑行業的上下游產業，如果稅制不同，就會造成征管難以監控的問題出現，影響實施“營改增”的最終目的。所以，對建筑業實行“營改增”就必須同時在房地產行業、金融保險業上實行，否則因為稅制不匹配，會使得稅務計算復雜，給企業提供偷稅、漏稅、騙稅的機會，造成國家稅收損失的風險。

(三)主義平衡建筑業稅務負擔

雖然國家實行“營改增”的目的是降低企業的稅務負擔，但是，因為稅制改革初期政策的不完善，企業的應對能力也有限，可能出現沒有減輕稅負反而增加稅負的現象。這些問題是改革初期的正常現象，所以建筑業不適宜馬上全行業推廣增值稅，而是先行試點，積累經驗，完善政策后在全面實行。而對于建筑企業購買的一些無法取得增值稅發票的建筑材料問題上，可以考慮進行計算抵扣或從銷售額中扣除等合理方式減輕建筑行業稅務負擔。這些措施要求地方稅務機關要加強管理，對于以取得增值稅發票的建筑材料不能再進行抵扣，以免建筑企業將同一材料進行二次抵扣，給稅收帶來損失。

四、結語

對我國建筑行業實行“營改增”需要完善的配套措施，同時建筑企業也應當提前做好準備。雖然在稅制改革的初期會出現一些問題，甚至是無法馬上實現降低企業稅負的目的，但是只要在實踐中不斷摸索改進，積累經驗，然后不斷完善相關政策，就會顯示出增值稅的優勢。

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