論關聯企業資金拆借的稅收籌劃

文/李曉霞

論關聯企業資金拆借的稅收籌劃

文/李曉霞

在我國市場經濟迅速發展的同時，企業之間的投資和股權關系也日益復雜多樣，關聯企業的經濟活動對企業的影響越來越大。目前我國相關法律法規禁止非金融企業進行資金拆借，但在實際操作中仍然存在相當數量的關聯企業互相拆借資金，主要可以分為營業稅和企業所得稅兩方面。稅收籌劃作為企業在市場經濟中的權利，能夠最大程度上的提升企業的財務利益，通過關聯企業資金拆借合理分擔借款費用也是稅收籌劃的方法之一。

關聯企業；資金拆借；稅收籌劃

一、關聯企業的界定

隨著我國市場經濟的不斷發展，我國的現代企業制度建設越來越完備，關聯企業作為一種企業間聯合的發展模式已經是現代市場經濟中不可或缺的組成部分。就我國而言，《公司法》第二百一十七條對關聯關系這一概念做出了明文解釋：“企業股東、董事、監事、高級管理人員和其直接或間接控制的企業之間存在的關系，及可能造成企業之間發生利益轉移的一系列關系。”而根據我國稅收法律來看，關聯企業的定義為“在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接被同一第三方擁有或控制，或在某方面有利益關聯的企業。”一般來說的關聯企業是為了實現特定目的而以特定方式聯合起來的兩個或多個企業，主要有股權參與、資金融通和協議合同等方式。因此，關聯企業的類型主要有某企業的子母公司、與某企業同屬子公司的其他企業、對某企業共同投資或控制的其他企業、某企業的合營及聯營企業、某公司主要投資者、關鍵管理人員及其家人共同控制、投資的其他的企業等。

二、關聯企業資金拆借的稅務問題

從我國稅收法律的角度來看，關聯企業的資金拆借主要分為營業稅和企業所得稅兩方面。

(一)營業稅

關聯企業之間資金拆借的營業稅稅收問題，有以下兩種情況：

第一種情況為當關聯企業之間的分撥資金是企業自有資金時，國稅函發一百五十六號第十條將此類資金拆借均當作貸款行為，稅務部門有權對其按“金融保險業”稅目來對出借企業收取的利息征收營業稅。

第二種情況是關聯企業之間拆借的資金是其向金融機構借貸后劃撥給關聯企業時，在特定條件下能夠免交營業稅。此類資金拆借行為要免交營業稅，必須滿足以下三個條件：首先，出借方為金融機構，同時能夠出具借款證明文件；其次，集團主管部門或核心企業與其關聯企業簽署貸款合同或達成成本分攤協議；最后，集團主管部門或核心企業對其關聯企業收取的利率不高于金融機構向企業收取的利率。

此外，當關聯企業之間的自有資金拆借屬于無償借款時，由于沒有收取貨幣、貨物及其他經濟利益的無收入表現，并不涉及營業稅問題。而當關聯企業之間無償讓渡銀行借款時，則被視為將企業利益轉贈他人的行為，稅務部門有權以銀行同期借款利率對收款的關聯企業的轉借收入進行衡量并征收營業稅。

(二)企業所得稅

對于關聯企業間的出借方來說，《稅收征收管理法》第三十六條明文指出，稅務機關有權對出借方收取的利息征收企業所得稅；當出借方對關聯企業無償出借資金時，稅務機關同樣有權按銀行同期借款利率計算其利息所得并征收企業所得稅。

而對借入方來說，因為涉及到利息支出列支問題，還需要防止資本弱化。《企業所得稅法》第四十六條指出：“當借入資金是關聯企業的自有資金時，借入企業從其關聯企業接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。”而當借入資金為關聯企業由銀行借入后分借出去時，財稅(2008)121號規定在借入方能夠出具銀行借款證明文件的條件下，允許借款的關聯企業對借款利息共同承擔，并在征稅時除去該部分利息，不接受資本弱化調整。

三、關聯企業利用資金拆借進行稅收籌劃的路徑

關聯企業合理、合法的進行稅收籌劃，能夠有效增強企業競爭力，同時，關聯企業通過內部資金拆借，或向金融機構借款后分撥使用可以實現企業的債務融資，幫助企業生產經營活動的正常進行。從上文對關聯企業資金拆借的稅務問題研究來看，為降低企業應繳納的稅務，對關聯企業資金拆借的稅收籌劃的基本思路如下：關聯企業中的核心企業負責對金融機構借款，并將借入資金轉入集團內部，再由集團主管部門依據各關聯企業的具體需求分別拆借給各關聯企業，按照其實際狀況分攤利息。通過關聯企業內部簽署貸款和利息分攤協議并出具金融機構的借款證明文件，出借企業能夠免交營業稅，借入企業也可以與集團內其他關聯企業共同承擔借款的利息費用，并在稅前將其扣除，以此實現稅收籌劃，減輕關聯企業的稅務負擔。

此外，對于自由資金寬裕或貸款來源廣泛的關聯企業，在資金拆借上可以通過無償借款或預支付款的方式實現利潤的轉移，通過此類無收入表現免去對營業稅的繳納，僅僅由關聯企業間的出借企業繳納企業所得稅，承擔資金的利息，大大降低關聯其稅務負擔。

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(作者單位：龍巖市土地發展集團有限公司)