企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的若干思考

○季東

（沈陽(yáng)工程學(xué)院財(cái)務(wù)處遼寧沈陽(yáng)110136）

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的若干思考

○季東

（沈陽(yáng)工程學(xué)院財(cái)務(wù)處遼寧沈陽(yáng)110136）

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是提高經(jīng)營(yíng)水平，維護(hù)企業(yè)形象，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的重要保障，同時(shí)也是企業(yè)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。目前，建立完善的內(nèi)部控制制度，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，已經(jīng)成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主要任務(wù)。本文將著眼于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則與內(nèi)容，分析了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法，最后，針對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中存在的問(wèn)題提出合理的建議。

內(nèi)部控制 評(píng)價(jià) 問(wèn)題 建議

一、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容、原則與目標(biāo)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的基本內(nèi)容主要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述：第一，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中起著基礎(chǔ)性的作用，一定程度上制約著企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是預(yù)防、分析和及時(shí)識(shí)別各種不確定因素并采取解決措施的過(guò)程。第三，控制手段。根絕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǖ靡詫?shí)現(xiàn)。第四，收集信息與傳遞溝通。快速準(zhǔn)確的收集信息，并采取切實(shí)可行的方式在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者與管理者之間進(jìn)行傳遞。第五，監(jiān)督管理。是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行定期檢查與監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)要定期根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，根據(jù)內(nèi)部控制的五個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計(jì)，結(jié)合外部的內(nèi)控結(jié)果，揭露內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)過(guò)程、執(zhí)行缺陷等方面，進(jìn)而做出更為合理有效的評(píng)價(jià)報(bào)告。

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)遵循以下幾個(gè)原則：一是合

法性原則，評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)對(duì)單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員有所約束，任何個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特權(quán)。二是科學(xué)性原則，評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)通過(guò)科學(xué)的內(nèi)控方法，通過(guò)合理的內(nèi)部控制程序，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。三是系統(tǒng)性原則，評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)從各個(gè)方面反應(yīng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的要素，全面客觀地對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行綜合性的評(píng)價(jià)。四是有效性原則，評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反應(yīng)各個(gè)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)有效的約束。

企業(yè)內(nèi)部控制具有不同方面的需求，決定了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的不同目標(biāo)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要滿足以下幾個(gè)需求：法律需求、審計(jì)需求以及經(jīng)營(yíng)管理者的自身需求。需求不同，企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)主體、課題以及評(píng)價(jià)目標(biāo)都各不相同。為了滿足法律法規(guī)的要求，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與法律的具體規(guī)定或者潛在的要求相符合，其結(jié)果有利于達(dá)到法案對(duì)企業(yè)內(nèi)控方面的具體要求。最終目的是為了加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管與規(guī)范，避免財(cái)務(wù)丑聞的出現(xiàn)，保障市場(chǎng)高效有序地發(fā)展。為了滿足審計(jì)方面的需求，企業(yè)內(nèi)部控制主要評(píng)價(jià)那些可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的內(nèi)部控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，制定合理的審計(jì)程序，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)的質(zhì)量。為了滿足經(jīng)營(yíng)管理者自身的需求，內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行全方位的評(píng)價(jià)，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理者目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系既是維持企業(yè)自身發(fā)展與生存的內(nèi)在要求，也是促進(jìn)企業(yè)前進(jìn)的強(qiáng)大動(dòng)力。因此企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)的直接需求則來(lái)源于法律法規(guī)，其根本在于為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展需求。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的作用

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)完善與運(yùn)行的重要手段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與披露，有著舉足輕重的作用。第一，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以讓企業(yè)更好更快地適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境。在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)的激烈，風(fēng)險(xiǎn)也愈來(lái)愈大。企業(yè)要想健康發(fā)展，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必須適當(dāng)?shù)貙?duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，規(guī)范企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的建立，保證企業(yè)持續(xù)有效的經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。第二，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，有利于內(nèi)部控制制度的完善，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范內(nèi)控制度。第三，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以強(qiáng)化企業(yè)的管理，維持企業(yè)形象，提高企業(yè)的知名度。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)貫穿了企業(yè)網(wǎng)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)的全方位的監(jiān)督，有利于提高管理者和經(jīng)營(yíng)者的素質(zhì)，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。通過(guò)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露，不僅滿足了政府以及行業(yè)監(jiān)管的需要，更進(jìn)一步反應(yīng)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理水平、企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況，公司的發(fā)展戰(zhàn)略以及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而能夠體現(xiàn)誠(chéng)信度、透明公開(kāi)以及高度負(fù)責(zé)的社會(huì)形象及使命感，從而對(duì)于股東社會(huì)大眾、相關(guān)利益者營(yíng)造一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法

目前，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法主要有風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法和詳細(xì)評(píng)價(jià)法。

1、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法首先是識(shí)別出相關(guān)目標(biāo)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，然后針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，收集內(nèi)控制度運(yùn)行有效性的證據(jù)，考察企業(yè)是否充分建立了相應(yīng)的防范措施，對(duì)內(nèi)部控制整個(gè)體系是否存在缺陷與漏洞做出評(píng)估，由此來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。這種方法主要是從風(fēng)險(xiǎn)作為出發(fā)點(diǎn)，然后是控制。從公司層面的控制，再到活動(dòng)層面的控制，充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)觀，使內(nèi)控制度評(píng)價(jià)有的放矢，避免了簡(jiǎn)單的局限于內(nèi)部控制框架。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，也進(jìn)一步提高了企業(yè)的評(píng)價(jià)效益，但是這種方法也對(duì)評(píng)價(jià)主題有了更嚴(yán)格的要求，需要其具備較高的職業(yè)判斷素養(yǎng)與能力。

2、詳細(xì)評(píng)價(jià)法

詳細(xì)評(píng)價(jià)法就是依據(jù)國(guó)際上認(rèn)可的企業(yè)內(nèi)部控制框架標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制要素的存在性與合理性進(jìn)行考察，再通過(guò)一定的程序?qū)?nèi)部控制的有效性進(jìn)行測(cè)試，識(shí)別缺陷與風(fēng)險(xiǎn)，綜合測(cè)評(píng)后得出總體的評(píng)價(jià)結(jié)論。這種方法比較直接容易找出差距與不足，缺點(diǎn)是模式固定，易導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果的不準(zhǔn)確性。為了彌補(bǔ)其不足，美國(guó)的理論界與實(shí)物界又提出了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法。

四、我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題

1、內(nèi)部控制相關(guān)評(píng)價(jià)主體與責(zé)任主體不明確

企業(yè)想要達(dá)到內(nèi)部管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系跟不上步伐。在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，很多上市公司雖然設(shè)立了專門的內(nèi)部審部門，但是主體尚不明確，有些還是附屬于一些部門，有些還局限在總經(jīng)理的權(quán)限范圍之內(nèi)，在一定程度上內(nèi)部審計(jì)的職能還很難是實(shí)現(xiàn)。我國(guó)上市公司僅僅在內(nèi)部控制的監(jiān)督上強(qiáng)調(diào)由審計(jì)委員會(huì)與監(jiān)事會(huì)來(lái)執(zhí)行，在治理原則尚沒(méi)有明確內(nèi)部控制的具體執(zhí)行人，導(dǎo)致內(nèi)部控制的責(zé)任主體不明確。

2、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

目前，財(cái)政部，審計(jì)署對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提出了不少規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)提供了有利的依據(jù)。但是，對(duì)于一個(gè)合理有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還沒(méi)有明確規(guī)定，這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有可選性，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果具有主觀性，不利于企業(yè)之間的比較，更進(jìn)

一步地，有些企業(yè)還有可能利用這一可選性進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

3、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目的性不明確

目前，由于企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)存現(xiàn)象，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在一定程度上是以審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)，進(jìn)而對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的公平性和真實(shí)性進(jìn)行評(píng)價(jià)與檢驗(yàn)。企業(yè)沒(méi)有系統(tǒng)的將內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)容用于有關(guān)公司治理和公司長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略規(guī)劃的動(dòng)力方面，進(jìn)而使評(píng)價(jià)主體發(fā)生偏差。

4、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)于單一

現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一定程度上存在著局限性。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，其它內(nèi)容的評(píng)價(jià)做得不夠重視，尤其是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。這種做法會(huì)使企業(yè)管理和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)目標(biāo)不相一致，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在整體上是不全面的，嚴(yán)重的話會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的不健康發(fā)展。

五、完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的建議

1、明確相關(guān)人員內(nèi)部控制法律責(zé)任

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系在構(gòu)建過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其自身性質(zhì)和特點(diǎn)，制定一個(gè)不僅符合實(shí)際要求而且具有可操作性的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)體系，使其具有統(tǒng)一性。對(duì)管理者的責(zé)任清晰劃分，權(quán)責(zé)明確，可以對(duì)管理層的法律責(zé)任界定明確。首先，借鑒西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)，明確規(guī)定企業(yè)的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的準(zhǔn)確性和客觀性負(fù)有不可推卸的直接的責(zé)任。管理者應(yīng)該評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否符合企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向。除此之外，還要細(xì)化相關(guān)法律，明確企業(yè)管理者的具體內(nèi)控職責(zé)。如果沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的執(zhí)行，要能夠依法明確具體責(zé)任人，依照規(guī)定嚴(yán)格追究相關(guān)人員的法律責(zé)任。

2、進(jìn)一步完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系

目前，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，多采用“是與否”的模式進(jìn)行評(píng)價(jià)。在這種模式下，一旦企業(yè)在某一項(xiàng)控制上存在缺陷，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果就只能是“否”，這在一定程度上就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)披露其控制缺陷的積極性，具有片面性。因此，這就要求我們?cè)趯?duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要突破傳統(tǒng)簡(jiǎn)單的“是與否”的選擇模式。如果某項(xiàng)單一的控制缺陷被披露出來(lái)，企業(yè)在其它部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)都是有效的，那么在對(duì)該企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)就不能單純的依據(jù)“是或者否”來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)過(guò)程中，要從企業(yè)的實(shí)際情況作為出發(fā)點(diǎn)，要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的內(nèi)控制度和國(guó)外先進(jìn)的評(píng)價(jià)方法與技術(shù)。同時(shí)，一定要注意，制定的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不要盲目，要具有可操控性，符合我國(guó)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，進(jìn)而來(lái)進(jìn)行有效性的控制和評(píng)價(jià)。

3、要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的監(jiān)督

首先，要加強(qiáng)監(jiān)督環(huán)節(jié)，就必須熟悉企業(yè)內(nèi)控制度，在此基礎(chǔ)上評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控制度是否完整且有效。其次，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)與人員是否配備健全，企業(yè)處理日常業(yè)務(wù)的程序是否按照制度來(lái)執(zhí)行。從經(jīng)濟(jì)源頭進(jìn)行追查，監(jiān)督企業(yè)的控制評(píng)價(jià)是否健全，進(jìn)而對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行全面的監(jiān)督評(píng)價(jià)。最后，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，采取抽樣的調(diào)查方式，根據(jù)抽查樣本，分析企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)情況，進(jìn)而綜合判定企業(yè)控制評(píng)價(jià)得出的結(jié)論是否真實(shí)準(zhǔn)確。如果所有方面都顯示出正常，則可以推斷控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是比較完善的，值得信賴的；如果個(gè)別方面顯示出異常，需要進(jìn)一步加大抽樣樣本，進(jìn)行大量的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后，再及時(shí)解決。

4、全員參與內(nèi)部評(píng)價(jià)過(guò)程

COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制是覆蓋了整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的一個(gè)系統(tǒng)，包括企業(yè)控制環(huán)境、控制活動(dòng)、控制風(fēng)險(xiǎn)、信息的溝通以及監(jiān)督，所有人員對(duì)內(nèi)部控制都負(fù)有責(zé)任。倡導(dǎo)全員參與，明確內(nèi)控思想，提升員工對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的重視和內(nèi)控意識(shí)的提升，另一方面有利于企業(yè)更加徹底的評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及程序的完善，進(jìn)而更加有效的對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

六、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立，一項(xiàng)極具重要性的工作。完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度更好的落實(shí)，進(jìn)而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。本文詳細(xì)闡述了內(nèi)部控制基本內(nèi)容，評(píng)價(jià)方法評(píng)價(jià)問(wèn)題，以及相應(yīng)的合理建議。只有建立一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能從根本上解決管理不當(dāng)以及財(cái)務(wù)舞弊等問(wèn)題。加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，使企業(yè)在未來(lái)激烈的競(jìng)爭(zhēng)中能夠處于不敗之地。企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制控制評(píng)價(jià)的重要性，嚴(yán)格管理，建立科學(xué)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，引進(jìn)數(shù)據(jù)分析方法，做到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的量化與細(xì)化。

[1]秦夢(mèng)潔：淺談內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的建立[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（12）.

[2]戴文濤、王茜：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)概念框架構(gòu)建[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2013（2）.

[3]魏漢澤、許群：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制量化評(píng)價(jià)體系初探[J].會(huì)計(jì)之友，2012（8）.

[4]蔡俊杰、劉春志：我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題與對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（29）.

[5]潘樂(lè)、張緒娥：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（19）.

[6]王宏：論企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體及內(nèi)容[J].江西社會(huì)科學(xué)，2012（3）.

（責(zé)任編輯：張瑤瑤）