會計造假的防范與治理

摘 要：伴隨社會主義市場經濟的快速發展，企業對會計人員提出了更高要求和標準，在會計預算的過程中，經常會發生造假現象，因此，這就要求企業管理人員應充分認識到防范會計造假行為的重要性，以采取有效的應對措施，對會計造假行為進行有效的治理。本文主要闡述了會計造假行為產生的主要原因，并強化了會計造假行為的有效對策，進而使企業更好、更快的向前發展。

關鍵詞：會計造假；防范；治理

在企業發展的過程中，會計環節發揮重要作用，但是，受多種因素影響，經常會出現會計造假行為，這不利于企業的平穩運行。因此，企業管理人員應當意識到會計造假行為對自身發展的危害，以采取科學、合理的防范對策，最大限度的降低會計造假行為發生的機率。

一、會計造假行為的基本含義

會計造假行為是指：在會計核算的過程中，財務會計管理人員違背相關法律法規，編寫虛假的會計財務報表，因此，會計造價屬于一種違法行為。依據會計信息反饋機制，會計造假主要分為以下兩種形式，即會計事項造假和會計報表造假。會計事項造假是指：通過詐騙和盜竊等方式，將企業財產轉變為自身財產，并且對財產進行使用；會計報表造假是指：財務管理人員沒有如實上報某些項目的真正價值，進而欺騙股東和債權人的現象。

二、會計造假行為的表現形式

現階段，在企業發展的過程中，會計造假行為主要表現為以下兩種形式：首先，財務管理人員通過虛增資產和利潤的方式，營造企業經營狀況良好的假象，通常情況下，這種現象主要發生在國有企業和上市公司，用來對管理人員的政治進行粉飾，管理人員授意或者強制會計人員對會計數據進行編造、篡改等。其次，財務管理人員通過增加負債的方式，隱瞞企業真實的利潤收入，營造企業經營業績不良好的現象，進而達到企業規避稅收、逃避國家有關部門監督等目的，通常情況下，這種現象經常發生在非公有企業和個人獨資企業。因此，企業為最大限度的獲取經濟收益，會同時采用以上兩種形式。

三、會計造假行為的主要危害

首先，會計造假行為的發生，將會擾亂正常的社會秩序。會計資料是非常重要的社會資源之一，對社會與利益相關者都有著極其重大的意義。利益相關者依據相應的會計信息進行投資等方面的反應。如果會計人員提供企業的虛假信息，將會嚴重影響會計信息的應用者，使其做出的行為選擇出現不合理甚至錯誤的情況，進而造成市場經濟主體做出錯誤的決策，不利于市場機制的平穩運行，不利于社會資源的優化配置與社會福利改進。總之，會計造假行為將會對市場經濟秩序造成嚴重的破壞，影響宏觀調控與微觀決策的正確性。同時也會為經濟犯罪提供一定的便利，從而增加社會的不安定因素，擾亂社會的經濟秩序與社會秩序。其次，會計造假行為屬于一種破壞社會誠信的行為，進而出現社會誠信減弱或者喪失的情況。會計人員的誠信程度是企業誠信的基礎，而企業的誠信又是社會誠信的基礎。如果企業缺乏誠信將難以在激烈的市場競爭中獲取有利的競爭優勢，最終甚至出現退出市場的重大后果。而會計造假者也違背了自身應有的職業道德，所提供的會計資料不能夠得到政府、企業管理者及社會公眾的信任，最終將不能夠得到社會應有的尊重。最后，虛假信息的提供，會不同程度沖擊證券市場，不利于證券投資者做出正確的決策，違背市場經濟運行的基本規則，加劇市場波動，不利于社會的和諧發展。此外，會計造假行為的發生，不利于會計行業樹立自身的聲譽，影響誠信機制的建立。

四、會計造價行為產生的主要原因

1.宏觀方面

從宏觀方面分析，造成會計造假行為發生的主要原因是兩權分離，兩權是指資本主義所有權和經營權，即企業的所有者與經營者分離，進而形成一種委托代理關系。在實行委托代理的過程中，企業所有者與經營者有共同的目的，即獲取股東權益以及最大限度的實現企業價值。但是，在分配利潤的過程中，企業所有者與經營者的目的將發生變化，企業所有者以長遠戰略為主，進而實現企業的可持續發展，然而，經營者希望最大限度的為自身獲取經濟收益。

此外，會計造假行為發生的主要原因是企業監督與管理力度較弱，從會計監督方面分析，由于執行者與監督者已經形成一體化，使得會計監督只是一種形式。然而，如果從審計監督方面分析，由于企業缺少完善的內部控制制度，內部審計又不具備自身的獨立性，使得內部監督機制逐漸被外部監督機制代替，并且外部監督機制為最大限度的獲取自身利益，不顧社會企業誠信機制的影響。

因此，基于以上情況，我們能夠看出，國家監督部門、財政部門、稅收部門和審計部門應當有機的結合在一起，進而有效控制會計造假行為發生的機率。

2.微觀方面

從微觀方面分析，會計造假行為發生的主要原因表現在以下兩個方面。即部門利益與個人利益。例如，某企業不具備上市公司的基本條件，為籌集更多的資金，因此，需要制作虛假的財務報表，以獲得更好的財務數據，為企業自身獲取合法的上市資格。再如，某上市企業為保住自身的上市資格，會采用重組的方式，改變財務數據用戶資本結構，進而有效保住自身的上市資格。

現階段，在企業發展的過程中，會計人員與企業負責人員屬于一種從屬關系，企業負責人員對會計人員具有絕對的領導權與控制權，依據這種從屬關系，在會計工作的過程中，決定了會計人員的職業道德的從屬性。因此，企業相關負責人員為達到自身目的，通常情況下，會對會計人員施加各種壓力，進而使會計人員違背會計相關法律法規，制作虛假財務報表。事實上，部分會計人員也不希望做出這種違法行為，是受人驅使的，但是，仍舊存在部分會計人員不顧道德與法律的約束，為使自身獲取更多的經濟收益，制作虛假的財務報表。

五、會計造假的治理對策

1.宏觀方面

首先，企業相關管理人員應當建立健全會計造假行為的法律法規，最近幾年，我國已經相繼制定多項與會計相關的法律法規，保證會計行為有相應的法律依據。但是，相關管理人員還應制定法律法規的具體細則，明確違背會計法律的基本原則，不斷強化會計法律法規的執行力度，逐漸改進和完善會計法律法規體系，使各項會計工作都能夠做到有法可依。此外，會計管理人員應加強會計執法力度，維護會計法律的權威，相關執法者應當以新會計法為準則，嚴格懲處會計造假行為，進而樹立良好的社會風氣。

其次，建立健全社會監督體制，現階段，伴隨社會主義市場經濟的快速發展，建立科學、合理的外部審計監督體制十分重要。外部審計監督制度的實施，能夠確保會計注冊師的核心地位，通過注冊會計師審計行為，并且向企業提供審計意見報告，以有效確保信息使用者的信息質量。但是，會計注冊師能否遵循自身的職業道德，對被審計企業提供合理的意見，仍舊無法確定，基于以上情況，對于部分不能嚴格按照誠信標準的注冊會計師，必須進行嚴格懲處，以強化會計信息的透明度，

2.微觀主體方面

（1）內部牽制制度

企業應全面貫徹和落實內部牽制制度，在會計管理的過程中，企業應明確會計記賬人員與經濟業務之間的關系，明確會計事項的審批人員，以及保管財務的具體人員，使各個部門之間能夠相互影響、相互制約。

（2）民主監督

對于重大對外投資資產設置和資產調度決策，企業應強化員工民主監督的權利，在會計人員分工的過程中，應嚴格實行不相容職務分離制度，企業運行的現金、賬本和實物應進行分離保管，制證、稽核、記賬和編表應當有機的結合在一起。

（3）會計委派制度

企業相關管理人員應當改進和完善會計委派制度，現階段，實行會計委派制度，有利于發揮會計監督職能，在會計監督的過程中，雖然取得一些成效，但是，仍然存在很多缺陷，會計監督的廣泛性、結構性和獨立性仍然存在很多問題。因此，這就要求在會計委派制度實行的過程中，會計人員自身的薪資待遇應與被委派企業分離，會計職務的變化與升遷應由上級決定。例如，委派單位應承擔會計人員的薪資，但是，薪資應當由被委派單位支付，委派單位與被委派單位之間應當進行掛賬處理，進而分離委派人員與被委派企業之間的關系，同時也不會加重委派單位的經濟負擔。此外，對于被委派單位的所有會計人員，應當由上級統一委派，以使會計人員與被委派單位完全分離。

（4）企業管理結構

企業應改進和完善管理結構，現階段，對于股東的權利，企業的介入意識比較淡薄，但是，如果從長遠發展的角度分析，股東應強化自身的合法權益，為企業獲得更多的經濟收益，以確保企業的順利運行，有效遏制會計造假行為的發生。股東在行使自身權利的過程中，雖然會受到成本效益的影響，但是，從長遠發展的角度分析，這種行為的薪資會高于執行成本。此外，由于股東的監督力度不斷加強，能有效降低企業經營與管理者違法亂紀行為發生的機率，但是，必須確保中小企業的股東應是理性的投資者。

（5）建立科學、合理的企業績效考核機制

伴隨改革開放的逐漸深入，我國經濟發展進程不斷加快，企業的發展規模也在不斷擴大，因此，在企業發展的過程中，會制定合理的績效考核機制，將企業員工自身利益與考核機制有機的結合在一起，將企業最終的資產作為企業考核的主要目標。如果企業管理者不能達到資產增長的目標，就會發生會計造假現象，違背職業道德，制作虛擬的財務報表，營造企業獲利的假象。因此，為了有效防范會計造假行為的發生，企業管理者應當依據外部市場環境和企業自身發展的實際，制定科學、合理的績效考核機制，確保企業達到生產經營目標，最大限度的減少會計造假行為發生的機率。

（6）強化會計人員的職業道德

首先，企業管理人員應當建立健全會計人員職業道德規范體制，在企業發展的過程中，會計人員發揮重要作用，因此，會計人員是一個龐大的群體，這就要求企業應重視會計人員職業道德建設，建立健全會計人員職業道德體系，通過法律法規的方式，規范會計人員的具體行為，進而為企業會計人員管理創建良好的法制環境。

其次，企業應定期對會計人員進行職業教育與培訓，會計人員的專業技能與專業素養直接影響企業的經濟收益，也是避免會計造假行為發生的有效途徑。因此，企業相關管理部門應充分認識到會計人員培訓的重要性，培訓的方式可以由單一化轉變為多樣化，例如，可以通過專家講座、交流會議、網絡等途徑，不斷改進和完善會計人員的知識結構，強化會計人員的職業素養，進而使會計人員意識到會計造假行為對企業發展的危害，以使自身在工作的過程中，能夠嚴格依據企業的規章制度，為企業發展奠定良好的人力基礎。

最后，實行會計人員激勵制度，在企業發展的過程中，制定激勵與獎懲制度十分重要，對于能夠按照企業規章制度進行的會計人員，企業應給予一定的精神和物質獎勵，進而不斷提高會計工作人員工作的積極性。對于違背職業道德的會計人員，應嚴格進行懲處，以規范企業的員工行為，因此，制定合理的會計人員激勵機制，能夠激發員工工作熱情，更好的投入到會計工作中，以減少會計造假行為的發生。

（7）強化獨立審計職能

首先，企業應強化審計人員的職業道德，提高審計人員的職業素質，現階段，在企業選拔審計人員的過程中，考試是選拔的主要方式，企業只注重審計人員的專業技能，卻忽視審計人員的職業道德。因此，為有效防治會計造假行為的發生，企業不僅要重視審計人員的專業技能，更應強化其職業素養，以不斷加強審計人員的綜合素質。

其次，加強會計師事務所的管理，伴隨我國企業的快速發展，對會計人員的需求越來越多，進而出現了眾多會計師事務所。但是，由于會計師事務所的規模相對較小，為使自身獲取更多的經濟收益，事務所之間都會通過低價競爭的方式，進而導致事務所的利潤下滑，使會計師審計力度逐漸減弱。因此，在會計師事務所審批的過程中，相關人員應加大審計工作力度，強化設計工作質量，以逐漸控制此種現象發生的機率。

最后，強化會計師事務所的法律觀念，現階段，我國已經建立了注冊會計師的相關法律法規，雖然已經取得一定成效，但是，仍舊存在很多問題，由于法律制度自身存在的缺陷，造成會計師審計的質量較低。此外，在我國會計法律法規中，沒有明確規定會計師事務所應承擔的民事責任，因此，我國應不斷完善會計師事務所相關法律法規，強化會計監督與審計執行力度。

（8）重視會計人員的誠信

在市場經濟環境下，法律與信譽是企業得以生存和發展的有力保障，與法律法規相比，誠信機制投入的成本相對較少，卻能夠有效的維護市場機制，在一些特殊情況下，法律法規無法發揮作用，只有企業樹立誠信，才能有效維護市場秩序。因此，對于防范會計造假行為，企業應當重視誠信建設，提高會計人員的誠信意識，向全體員工貫徹誠信理念，使會計人員樹立正確的價值觀、利益觀，以減少會計造假行為的發生。

六、結論

綜上所述，通過分析強化會計造假行為發生的主要對策，我們能夠看出，隨著市場競爭的日益激烈，企業要想在激烈的市場競爭中占據有力地位，應當重視會計人員的管理，以減少會計造假行為現象的發生。在防范會計造假行為的過程中，雖然取得一些成效，但是仍然存在很多缺陷，因此，這就要求企業相關管理人員應當完善會計法律法規，強化企業內部控制制度，定期對會計人員進行會計職業教育培訓，強化會計人員的誠信意識，進而使企業穩固的向前發展。

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作者簡介：李歡（1993- ），女，漢族，遼寧省鞍山市人，遼寧師范大學海華學院2011級會計專業在讀學生