企業投資過程中的納稅籌劃問題探究

劉之舟

【摘要】近幾年來，稅收籌劃在我國越來越引起人們的普遍關注。這是由于隨著市場競爭的日趨激烈，企業生存和發展的壓力不斷增大，促使企業不斷尋找降低成本、費用的方法和途徑。稅收支出是企業成本的一部分，通過稅收籌劃，在國家稅法允許的范圍內，合理減輕企業的稅收負擔，增加企業的經營利潤，不失為增強企業競爭力的有效手段。

【關鍵詞】企業投資 稅收籌劃 稅務咨詢

【中圖分類號】G726.88 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2014）11 -0044-02

一、稅收籌劃的概述

所謂稅收籌劃，是指納稅義務人在稅收法律政策規定許可的范圍內，通過對企業籌資、投資、經營、理財等活動進行事先計劃和安排的活動，達到盡可能地節約稅款，以獲得最大的稅收利益，從而實現企業經濟收益最大化的一種財務管理方式。對于追求經濟利益最大化的企業來說，選擇最優的納稅方案是理所當然。

稅收籌劃的特點：行為的合法性，時間的超前性，現實的目的性，擇優性，普遍性，時效性

二、企業投資過程中稅收籌劃的可能性和必要性？

（一）企業投資稅收籌劃的可能性

1.根據稅率高低進行稅收籌劃 由于國家對投資不同的行業、不同的地區有不同的稅收政策，所以某些行業就存在相關的稅收傾斜，稅率較低，這些稅收傾斜政策構成了行業優惠，使得企業對投資不同行業、地區的納稅籌劃具有重要的實際意義。

2.根據稅率結構進行稅收籌劃 稅率形式有定額稅率和比例稅率兩種，比例稅率又分為單一比例稅率和差別比例稅率。單一比例稅率只采用一個稅率比例。差別比例稅率和定額稅率可以按不同的產業（包括行業、產品）來設計。

3.根據征稅范圍進行稅收籌劃 征稅范圍的差異體現在商品稅上，有普遍征收和部分征收兩種情況。普遍征收，包括對商品生產、交換、消費和勞務的各個環節，體現了稅收的公平原則，對投資于不同產業的資本回報率不會產生扭曲影響。部分征收可以分為三種方式：第一種，只對商品征稅而對勞務不征稅，稅負主要集中在第一和第二產業。第二種，只對消費品征收而對資本品不征收。第三種，選擇少數的消費品征稅，因此對這些行業的投資的稅負就比較高。

4.根據計稅依據進行稅收籌劃 在計稅依據上的差異主要體現在所得稅和商品稅方面。對所得稅而言，在不同的地區，對應稅收入和允許扣除項目的稅收政策規定是存在差異的。對商品稅來說，按其計稅依據和征收環節的不同組合可以分為三類：第一類，周轉稅，按銷售收入的總額并于多個環節征收；第二類，銷售稅和消費稅，只在生產、批發或零售中的單一環節征稅；第三類，增值稅，對產品銷售和勞務收入的增值部分在多環節征收。

（二）企業投資稅收籌劃的必要性

1.稅收籌劃有利于順應國家宏觀經濟政策的發展目標？企業投資決策實施的稅收籌劃使微觀經濟發展動向與宏觀經濟的運行方向一致。納稅人進行稅收籌劃的目的是為了自身經濟利益的最大化，但同時由于納稅人進行稅收籌劃在很大程度上依賴于國家的稅收優惠政策，這在客觀上也會有利于國家政策的貫徹執行。

2.稅收籌劃是使企業投資利益最大化的重要途徑？稅收是影響企業生產經營、投資決策的一個重要因素。企業在仔細研究稅收法規的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經營項目、經營規模等，最大限度地利用稅收法規中對自己有利的條款，無疑可以使企業的利益最大化。

3.稅收籌劃是企業投資及經營管理水平提高的促進力？合理的稅收籌劃可以對投資者和經營者的經濟行為加以規范，使整個投資、經營行為更加合理、合法，使投資經營活動能健康有序地運行。企業要進行稅收籌劃，必然要建立健全企業的財務會計制度，規范財務管理，這些條件的改善，必將使企業經營管理水平不斷提高。

三、企業投資過程中的稅收籌劃策略

對投資者來說，稅收是投資收益的減項，應繳稅款的多少，直接影響投資者的最終收益。因此，有必要進行企業投資中的稅收籌劃。

1.投資地點的選擇。企業進行投資決策時，應充分利用不同地區間的稅制差別或區域性稅收傾斜政策，對整體相對較低的地點進行投資，以獲取最大的稅收利益。投資者要根據需要，向這些地區進行投資，可以減輕稅收負擔。

2.組織形式的選擇。企業可以通過稅收籌劃，選擇稅收負擔較輕的組織形式。當企業規模擴大后，是設立分公司還是通過控股形式組建子公司在納稅規定上就有很大的差別。因此，在組建企業時，采用何種形式必須認真籌劃。

3.投資行業的選擇。在我國，稅法對不同的行業給予不同的稅收優惠，所以，企業在進行投資時，要予以充分的考慮，結合實際情況，精心籌劃投資行業。

四、稅收屏蔽的利用

稅收屏蔽，有時又稱為稅收庇護，是指納稅人為降低稅負而設計的投資活動。簡單說，就是納稅人將自己的錢投資于某一特定資產而免除其納稅義務，雖然最終這部份財產和所得還是會納稅，但考慮到貨幣的時間價值，納稅人能從中取得節稅利益，從而可以達到納稅籌劃的效果。稅收屏蔽雖然沒有使企業免于納稅，但為企業帶來了應交稅款的時間價值。只要合理運作，稅收屏蔽是可以間接減輕稅負的。

在利用稅收屏蔽進行籌劃時要把握兩個環節：第一，要在稅法中找到享有稅收優惠的投資項目。第二，要為納稅籌劃的投資找到一個合乎商業經營需要的理由。因為在很多國家的稅法中都規定，對于純粹出于納稅籌劃動機投資活動而產生的扣除項目不允許在所得稅前扣除，這樣就達不到預期的節稅效果，從而給納稅人的納稅籌劃帶來很大的風險。

五、稅收籌劃在實際操作中應注意的問題

1.遵循成本效益原則。在籌劃稅收方案時，不能只是考慮稅收成本的降低，而忽略稅收籌劃引起的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給公司帶來絕對的收益。只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的方案。稅收籌劃和其他財務管理方法一樣，必須遵循成本效益原則，結合各因素的影響來綜合考慮。

2.考慮公司整體利益。稅收籌劃不僅要考慮納稅人現在的財務利益，還要考慮納稅人未來的財務利益；不僅要考慮納稅人的短期利益，還要考慮納稅人的長期利益；不僅要考慮納稅人所得增加，還要考慮納稅人的資本增值；不僅要考慮納稅人的稅后財務利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔的各種風險。

3.防范稅收籌劃的風險。由于稅收籌劃經常在稅法規定的邊緣操作，這就必然蘊涵著很大的操作風險。風險主要包括三個方面：一是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險；二是不依法納稅的風險；三是在系統性的稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，造成稅收籌劃風險。稅收籌劃和其他財務管理決策一樣收益和風險并存。

4.應注重企業投資決策的整體性。在現實經濟生活中，我們必須認識到一種稅負減少，有可能導致另一種稅負的增加，稅負的減少不一定就意味著企業整體收益的增加，有時甚至會導致企業整體收益的下降。我們在投資稅收籌劃的過程中，不能一味地只節稅，而是要注重企業投資決策的整體性，在考慮企業自身條件的基礎上，尋求減輕稅負與增加企業整體收益的均衡。

總之，對企業稅收進行合理籌劃在有利于規范企業納稅行為，實現涉稅零風險的同時，也有利于提高企業的經濟利益，隨著“稅收籌劃”概念的日益普及以及在企業經營中日益廣泛的運用，稅收籌劃將從企業內部的自身行為擴大到稅務中介機構的廣泛參與，相信在不久的將來，稅收籌劃將成為每一個企業發展壯大過程中的明智選擇。endprint