合作審計模式的實踐探索

王西明　劉耀莉

摘 要：該文在回顧教育系統領導干部經濟責任審計產生背景的基礎上，對教育部頒發的《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》等文件精神進行了導讀。介紹了本校開展經濟責任審計工作的情況，提出了經濟責任審計以學校和會計事務所合作開展的模式，總結出校所合作審計的四條優點。最后，闡述了合作審計模式下所得出的四點啟示，認為合作審計是一種可用的審計模式。

關鍵詞：經濟責任審計 合作審計 實踐 高校

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）12（a）-0225-02

1 教育系統領導經濟責任審計產生的背景

1.1 經濟責任審計模式在我國的產生

經濟責任審計是我國特有的審計模式，是審計監督的延伸和發展。審計機關成立之初，主要是對國務院各部門和地方人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構和企事業組織的財務收支的真實合法效益進行審計監督。隨著改革開放的深入進行和經濟社會的發展，作為各級政府、政府部門、企事業單位帶頭人的領導干部手中權力特別是經濟權力越來越大，對社會經濟的影響也越來越大。為了加強對領導干部經濟權力的監督管理和問責，通過經濟責任審計從源頭上治理腐敗，通過經濟責任審計準確考核評價干部。建立在財政財務收支以及相關經濟活動審計基礎上的經濟責任審計也就應運而生了。1999年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳發布了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》和《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，中紀委、中組部、中央編辦、監察部、人事部、財政部、審計署聯合印發了《關于切實做好經濟責任審計工作的意見》，經濟責任審計在全國審計機關全面展開了。

1.2 我省教育系統領導干部經濟責任審計的開展

事業單位領導干部經濟責任審計是在上面提到的大環境背景下而產生的。2011年中共陜西省教育紀律檢查工作委員會印發了《陜西省教育系統有關行政負責人任期經濟責任審計暫行規定》的通知，吹響了我省教育系統經濟責任審計工作的號角。對教育系統有關行政負責人進行任期經濟責任審計，目的是為了客觀公正的評價教育系統領導干部在任期間、在管理范圍內經濟活動取得的業績和對存在問題應負的責任，促進黨風廉政建設和領導干部全面履行職責，加強學校的財經管理工作，也為上級提拔使用干部提供依據。

隨著高校辦學體制日益多元化和投資主體的多元化，高校經濟活動的深度和廣度也越來越大。隨著教育改革的深化、教育結構的調整、招生專業和招生生源的變化，大規模的高校之間的合并雖然已經結束，但是不同層次學校間的局部合并和調整仍然不斷發生，這也使得學校內部的經濟活動更加復雜和多變。同時，隨著高校辦學規模的擴大、近幾年中央和我省對高等學校投資的不斷增加，如何有效地使用好這些資金，使其在提高辦學水平、加強學科建設和實驗室建設、加快學校整體發展等方面發揮應有的作用，已成為學校上下共同關注的問題。為此，加強高校內部審計，尤其是加強領導干部的經濟責任審計就顯得至關重要。

該文結合我們在實際工作中的一些做法，僅就高等學校內部審計機構對其中層領導干部任期經濟責任審計工作作一些探討。

2 對高校領導干部經濟責任審計內容的導讀和理解

教育部頒發的《高等學校有關行政負責人經濟責任審計實施辦法》和《陜西省教育系統有關行政負責人任期經濟責任審計暫行規定》等文件中對不同的行政負責人均作出了明確的規定：對高等學校總會計師或主管財務工作的副校長及財務管理部門主要行政負責人經濟責任審計主要內容，做出了十三條規定；對高等學校主管校辦產業的副校長和校辦產業管理部門主要行政負責人經濟責任審計主要內容，作出了九條規定；對高等學校主管基本建設的副校長和建設管理部門主要行政負責人經濟責任審計主要內容，作出了八條規定；對主管后勤工作的副校長和后勤管理部門主要行政負責人經濟責任審計主要內容，作出了十二條規定；對高等學校院、系、所主要行政負責人經濟責任審計主要內容，做出了九條規定。

綜合考察，其基本內容是：國家和學校財經法規、文件、制度的貫徹與執行如何，有無違法違紀違規等情況；單位內部各項管理制度和內部控制制度是否建立健全，執行是否有效等情況；該單位財務收支的預算、計劃、分配是否合理合法，有無未納入預算或超預算和不按計劃執行的情況；各項資金收入的真實性、合法性如何，有無違規收費，有無隱瞞、截留、私設小金庫情況；各項支出及分配發放是否合規與真實，有無超標準、超范圍支出，虛列支出，濫發錢物，不公開透明和不合規等現象；國有資產的管理是否良好，增值如何，是否有國有資產的流失等現象；領導干部本人是否勤政理財與廉潔自律，是否認真履行崗位職責，有無違規違紀和不廉潔等問題。

當然，對于不同的管理部門，審計的側重點也應該不同。對于有基建和物資采購任務的部門，如：基建處、國資處、實驗室管理處等重點應該是審計項目的論證及審批程序、招投標程序、施工質量程序的合法性；對于后勤集團和產業集團，審計重點是本單位各類資產負債、權益的真實情況，各類資產生產經營、成本費用、利潤分配的核算是否真實合規，該單位經濟任務的完成等；對于二級院系，除了重點審計本單位所掌管資金收支的真實性、合法性，專項資金的管理和使用以外，還應該審計其二級目標完成情況等。

3 我校對處級領導干部經濟責任審計工作的開展

陜西省高等學校在教育系統中占有相當大的比重，對高等學校的中層干部進行任期經濟責任審計，一般都是靠高校內設的內審機構來進行的，我校也是通過校內審計處來完成的。我校審計處是隨著我校2002年合校升本而組建的，編制四個崗位。我們是從2005年中層干部換屆開始對處級領導干部進行經濟責任審計工作的。初次開展時僅對掌管人財物的職能部門具有簽字權的行政負責人進行任期經濟責任審計，被審計的人數也較少，從2012年中層領導干部集中換屆開始，對包括院系行政領導在內的所有離任行政“一把手”開展了任期經濟責任審計。2005年的審計工作是我們初次對處級領導干部進行經濟責任審計的認識和實踐，2012年審計是在200年以來取得的經驗的基礎上開展的，所以做了比較充分的準備并進一步作了一些探索工作。endprint

審計準備階段：校審計處根據組織人事部門委托編制審計方案報送學校主管領導審批；并提請學校主管領導召開了學校審計工作領導小組會議；根據各自職責，向有關部門下大了工作任務；成立了有教育廳確認的會計事務所人員參與的審計小組，組長和主審有我校審計處同志擔任。

召開審計進點會議：為了加大宣傳力度，我們組織召開了近20場審計進點會議，堅持被審計領導一人一次進點會，并要求原在機關工作的被審計領導所在部門所有人員參加進點會議，原在院系工作的被審計領導所在部門副教授、副科級以上人員參加進點會議。我們的進點會議組織部長和審計處長場場參加并講話，起到了很好的宣傳作用。會上按規定向被審對象所在單位下達審計通知書。并要求被審計人根據審計內容限期提交書面述職報告及相關經濟資料等書面材料。

審計實施階段：在審計的實施階段，通過聽取被審者的情況介紹，對被審計單位的機構、人員、資產、資金、經濟指標等情況作初步了解；通過分析各項經濟資料和被審計單位的會計核算程序、資金來源、運用各項指標完成情況，進一步掌握被審計單位經濟活動；通過對所收集的原始資料進行歸納整理，形成完整系統的材料，進而認真填制審計工作底稿，為審計報告和處理提供充分的依據。

審計終結階段：客觀、公正地分析審計工作底稿，提出審計意見和建議。完成審計報告，對被審者的經濟責任作出實事求是的評價。然后，審計小組將審計報告初稿交送被審對象及所在單位征求意見，并認真對審計對象及其所在單位所提出的書面意見進行復核，復核結果經審計處審核后向委托部門提出最終的審計報告。

除了按正常的審計程序工作以外，我們在對我校處級領導干部進行任期經濟責任審計中，具有創新性的做法就是聘請教育廳確認的具有較強實力的、經驗比較豐富的會計事務所工作人員和我們一道進行合作審計。

4 合作經濟責任審計的啟示

合作審計的想法是在我處工作人員缺編的情況下產生的。我處成立之初，原來工作人員年齡偏大，近年來隨著陸續退休，目前只剩下兩名同志，面對繁重的工作任務，我們萌生了借助外部力量幫助我們完成審計工作的想法，但是審計工作專業性強，人員素質要求比較高，一般人員很難勝任，正在我們為難之時，省教育廳通過招標選拔并確認了一批工程和會計事務所，為我們解了燃眉之急。2012年11月，我們抱著試試看的態度，做了初步嘗試，感覺效果很好。今年我們就更大程度上開展了校所之間的合作審計工作，為我們對領導干部經濟責任審計工作創出了新路子。

4.1 合作審計對我們的幾點啟示

（1）高校內部經濟責任審計工作開展時間不長，經驗積累不多，規范性、操作性不強，必然影響審計的獨立性和公正性。高校應邊實踐邊摸索，盡快探索、研究和制定一套科學的高校內部經濟責任審計評價體系，使審計人員的審計評價有可依據的標準，以弱化內審機構的固有弱點，增強審計結論的權威性。

（2）高校領導干部經濟責任審計專業性、政策性強，審計風險大，因此要求內審人員不斷加強審計知識培訓，加強對最新頒布的財經法規、審計法規的學習，準確的把握政策界限，不斷提高專業素質，更新知識。高校領導要高度重視審計隊伍建設，建立有效的激勵機制來調動內審人員的積極性，為增強審計結論的權威性創造條件。

（3）緊跟國際審計事業發展的趨勢，創新審計方法，把領導干部經濟責任審計同以風險審計、效益審計為導向的事業審計結合起來，使它們相互滲透、相互促進。例如：對于高校內部機關處室行政負責人可以進行經濟責任審計，而對于二級院系行政負責人是否可以進行“目標責任審計”。

（4）建議在目前形勢下，對于審計人員緊缺的高校，內設審計機構在對領導干部的經濟責任審計中，“合作審計”是否可以作為一種獨有的審計模式加以應用。

參考文獻

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