農戶小額貸款稅收優惠政策落實情況的跟蹤調查

倪添杰 付蘇華

摘要： 本文從人民銀行經理國庫的視角出發，簡要梳理了近年來江西省樟樹市小額農戶貸款稅收優惠落實情況，分析了其中存在的問題，并就完善金融支持農村經濟發展的稅收優惠政策和強化商業銀行經營管理提出了具體建議。

關鍵詞：小額農戶貸款；稅收優惠；調查；國庫經理

為反饋國家稅收優惠政策對金融支持農村經濟發展的效應，國家金庫樟樹市支庫對轄內農戶小額貸款稅收優惠落實情況開展了一次跟蹤調查。調查顯示：對2009-2013年涉農金融機構發放農戶小額貸款實行營業稅和所得稅優惠，直接減輕了涉農金融機構稅收負擔，對解決農民貸款難、加大金融支持農村實體經濟力度，起到了正向激勵作用；同時，由于農戶小額貸款額度標準偏低、稅收優惠風險覆蓋程度不足、小額農戶貸款利息收入確認不及時等問題，衰減了稅收優惠政策的力度與效果，應引起足夠重視。

一、農戶小額貸款利息收入稅收減免落實情況

為支持農村經濟發展、解決農民貸款難問題，財政部和國家稅務總局于2010年聯合下發《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）（以下簡稱《通知》）。《通知》規定，2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構發放給農戶5萬元以下（含5萬元）小額貸款的利息收入，免征營業稅；在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。《通知》還明確金融機構自2009年1月1日至發文之日應予免征或者減征的營業稅、所得稅稅款，在以后的應納稅額中抵減或者退稅。此項政策出臺，對促進金融機構發放小額農戶貸款起到了積極的推進作用。

據統計，樟樹市涉農金融機構有4家，即農商行、農行、郵儲銀行、村鎮銀行（因無農戶小額貸款，故未能享受優惠政策）。2009年至2013年，上述涉農金融機構每年按季預繳各項稅收，并于次年5月31日前，匯算清繳在稅務局申報核定的農戶小額貸款減免稅收。初步統計，4年間，全市涉農金融機構免收小額農戶貸款利息收入營業稅492.1萬元，減收所得稅324.7萬元，兩項合計816.8萬元。以上減免稅款方式均為在當年的應納稅額中予以抵減（詳見下表）。

二、稅收減免落實中遇到的問題

（一）稅收減免的農戶小額貸款額度標準偏低

隨著經濟的快速發展，農業生產經營方式的轉變，農村融資需求發生顯著變化。農村外出務工人員增多，借款人的范圍在縮小，但金額在擴大；農戶從事農業生產的應急貸款需求在減少，但農民專業合作社、家庭農場、種養大戶貸款需求在增多。涉農貸款中小額貸款正在逐年呈萎縮趨勢，而大額需求正在逐年增加。以樟樹市農商行為例，2009年-2013年農戶小額貸款占農戶貸款的比例分別為57.2%、25.1%、14.9%、7.5%、5.5%。《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅[2010]4號）規定，金融機構發放農戶小額貸款金額在5萬元以下（含）才能享受稅收減免政策。將農戶小額貸款金額設定在5萬元以下（含），額度標準明顯偏低，難以滿足現代農業發展過程中規模性經營和機械化生產的信貸需要，對調動金融機構涉農貸款積極性的刺激作用有限。

（二）農戶小額貸款稅收優惠風險覆蓋程度不足

雖然此項政策對涉農金融機構有一定的激勵作用，但由于農戶小額貸款大多屬信用貸款，即無抵押也無擔保，風險較大，形成不良率較高，而農戶小額貸款稅收優惠形成的收益不足以覆蓋不良貸款產生的金融風險，涉農金融機構發放小額貸款的意愿不強。以樟樹農商行為例，2009-2013年減免稅款相當于農戶小額貸款利息收入的5.5%，僅占利潤總額的3%。2009-2013年農戶小額貸款不良率與工商業貸款的不良率相比，前者高出后者分別為19.66、25.37、30.37、15.98和18.5個百分點，減免稅款對金融機構涉農貸款損失的彌補作用較為有限。

（三）農戶小額貸款利息收入單獨核算難度較大

一方面，受核算系統制約，貸款利息收入分類核算難度較大，據調查，農商銀行、郵政儲蓄銀行由于功能限制未能單獨對農戶小額貸款利息收入進行核算，與其他小額貸款產品集中核算，區分難度較大，只能每年12月末通過接收其由上級行導出的相關數據后進行手工核實明細，往往形成稅務機構減免稅收要到次年上半年才能真正到位，影響到涉農金融機構資金管理的流動性與收益性。

三、完善農戶小額貸款稅收優惠政策的相關建議

（一）提高農戶小額貸款稅收減免的額度標準

進一步完善農戶小額貸款政策，擴大政策支持面，提高金融支持農戶力度，建議根據農村經濟發展水平，適當提高減免稅收設定農戶小額貸款額度標準，將原設定的1-5萬元調整為1-10萬元。

（二）涉農金融機構要進一步完善會計核算功能

針對貸款集中核算難以區分的現狀，涉農金融機構核心業務系統程序設計應考慮數據分類統計功能的前瞻性，完善現行核算系統功能，確保優惠政策落實到位。

（三）建立農村金融稅收優惠政策長效機制

要建立農村金融稅收優惠政策長效機制，以利于將國家的惠農政策能保持基本不變并落到實處。此項政策到期后是否繼續執行，財稅部門要早做安排，并將相關政策告知各涉農金融機構。