淺談中小企業稅收籌劃

張紀愛

摘要：本文從稅收籌劃中小企業兩個環境的內部和外部的影響，探討了現階段稅收籌劃的原因為中小企業在中國實行少，從內部和外部環境，提出了中小企業的稅收籌劃戰略問題的解決方案。

關鍵詞：中小企業；稅收籌劃；稅法

一、中小企業開展稅收籌劃的重要意義

（一）稅收籌劃是使小型和中型企業利益最大化的過程

稅收具有法律的無償性、強制性和固定性。法律和稅收制度是對單位和個人財產、 行為、 收入和其他的法律確認 ； 稅收的確認稅可視為經營成本，降低企業凈利潤的項目，只要不違法的前提下，企業納的稅更低，這意味著花一點錢，以獲得相同的利潤。根據對企業的稅務法規認真研究，安排自己的業務和經營規模，在他們有利的稅收法規和最大利用率方面，使企業利益最大化。

（二）稅收籌劃是企業經營管理水平提高的重要推動力

企業管理無非就是人與物流兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業經營非常重要。稅收籌劃是一項高智商的增值活動，稅務的規劃和高品質使用，高層次人才會讓企業管理更上一層樓。高品質的會計人員，規范的會計制度，會計信息是一個必要條件，能使稅收籌劃達到真正的成功。創造這些條件的同時，也不斷提了高企業經營管理水平。

（三）高質量的稅收籌劃有助于增強中小企業納稅意識

稅收籌劃會避免稅收違法，對于稅收籌劃的具體目標，可使納稅人從理性分析出解決稅收過高的問題源頭，達到降低成本的目的，從而提高納稅人依法納稅的自覺性。此外，小型和中型的實際稅收籌劃是企業管理人員意識，不斷提高的性能，它表明企業有關利益相關者將采取法律的合理手段，實現最大的稅收利益的追求。這是中小企業不斷走向理性、成熟的重要標志。因此，稅收籌劃有助于使稅收意識相對薄弱，有比較嚴重的偷稅行為的企業提高意識。

二、我國小型和中型的企業稅收籌劃中存在的問題及原因

（一）外部環境存在的問題及原因分析

1.稅法建設和宣傳相對滯后

我國現行的稅收法律制度的建設是仍然不完善，有很多的地方應該進行修訂和調整，并應該進行稅收宣傳。除了對會計專業雜志定期出版的一部分稅收分析，納稅人是很難知道關于稅收的全部內容和大眾媒體關于的納稅調整報道，這不利于中小企業進行稅務籌劃。

2.稅收征管水平不高

因為采集技術，意識，人才等方面的質量不夠好，與發達國家相比，中國的稅收征管，與之有一定的差距。同時，由于收入稅務機關、組織中心小數目的存在，稅務官員有太多的酌情權，稅收執法，使征收關系異化，導致部分稅務執法人員和納稅人之間的協調的空間太大了。

3.稅務代理制度還有待完善

經濟越發展，社會分工就越細。在日益復雜的稅務面前，往往為企業的稅收成本，他們的專業能力，考慮尋找代理商。由于各種因素的影響使稅務代理作為小和中型企業稅收籌劃的作用降低，中小企業不能找到一個高級別和可信的中介，即使有中介也可能沒有達到高質量的規劃要求，就將放棄稅收籌劃的想法。

（二）中小企業自身存在的問題及原因分析

1.企業稅收籌劃水平不高

企業稅務籌劃水平從深度上可以劃分為三個層次：一是初級籌劃立足于規避額外稅負；第二，根據不同情況下的稅負差異考慮中間的計劃，以選擇最佳的商業決策；三是高級規劃是指上訴，反映，要求采取措施積極爭取優惠的稅收政策。從我國目前的狀況顯示明顯，我們國家小型和中型企業稅收籌劃是在低水平。

2.企業稅收籌劃從業人員素質較低

目前在中國進行稅收籌劃的中國的中小型企業，無論是在公司內部，收稅員或稅務代理，大多不是專門財務人員，其知識普遍范圍小，整體質量并不高。它們所需要的是一個有廣泛的知識，稅收籌劃精致的高素質會計人才，他不僅要有系統的會計知識，此外需要熟悉國內和外國稅務，法律和監管方面的知識，這方面的人才，我們極端缺乏，導致規劃層次低、稅務規劃范圍小，這不是從全球的角度，從戰略的高度考慮問題，也不有利于建立企業，融資和長期規劃有關稅收問題的管理。

3.中小企業對稅收籌劃的認識不夠

首先，由于我國稅收籌劃起步較晚，許多企業還沒有認識到稅收籌劃的真正含義。稅收籌劃在財務管理目標的最終目標應為服務企業價值最大化，它可以幫助企業發展戰略的實現。第二，對稅收籌劃的理論不足夠重視也制約我們國家稅收籌劃進行的范圍推廣。第三，如何提高中小企業稅收籌劃的意識，中小企業如何提高中國的稅務籌劃的現狀，需要從外部環境和內部環境的考慮的同時，做到面面俱到。

三、改善我國中小企業稅收籌劃現狀的建議

改善我國中小企業稅收籌劃現狀，需要從外部環境和內部環境兩個方面同時下手。做到面面俱到。

（一）內部環境方面的措施

1.提高稅收籌劃人員素質

第一，培養大批合格的稅收籌劃后備人才。現階段，許多財會專業的畢業生對稅法似懂非懂，在工作中不能順利完成任務。因此，有必要保留對在大學期間的綜合知識了解深入的人才。第二，提高中小型企業的會計管理人員的專業水平。加強企業財務的財務管理，加強會計知識培訓，建立和完善金融體系的標準性。

2.加強風險防范意識

關注稅收政策調整和改革，提高風險意識，防止稅收籌劃的不合理性。目前，我國稅收制度建設還不夠完善。可能是因為，最近幾年，稅收政策變化太快，而且許多稅收優惠政策區域性和時效性比較強，這就要求納稅人應時刻注意稅收政策的變化，做好稅收籌劃的調整。讓可能存在的稅務籌劃風險失去出現的可能性。針對公司具體情況，使用多個籌劃方案，以優化方案選擇。我們也應該做到這點。

3.樹立正確的稅收籌劃觀，積極樹立稅收籌劃意識

最近，有很多稅收籌劃成功的案例，對這些企業的稅務代理和中介機構可以比較沒有稅務規劃的公司，找出差異，公司應理解稅收籌劃的作用。提高企業管理人員的納稅籌劃意識，提高企業稅務籌劃質量與會計人員素質。

（二）外部環境方面的措施

1.必須大力發展我國的稅務代理事業

稅務籌劃機構對小型和中型的企業稅收籌劃是非常重要的，專門化的服務能夠帶來更好的稅收籌劃方案。同時，在很大程度上也可以降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，使得中小企業的成本大大降低，稅收籌劃對中小企業的發展起到促進作用。

2.必須完善我國稅收方面的相關法制建設

在我國與稅收籌劃有關的法律條款應當被不斷完善，立法級次應被提高，從而明確稅收籌劃定義，避免納稅人與稅務機關在“稅收籌劃”上意見不統一，轉變稅務執法人員觀念，提高稅務人員相關業務能力；努力培養一大批稅務專門律師，完善稅收籌劃爭議解決辦法，更好地保障眾多中小企業稅收方面的權益。總之，希望廣大企業在正確引導、正確使用這項經濟手段的過程中，實現中小企業納稅人財務利益最大化的目標。

3.必須提高稅務管理人員依法行政的能力

要加強稅務人員的培訓和學習，遵循依法治稅的原則。要大力加強監督制約機制，通過設立投訴信箱、電話、聘請特邀監察員等形式增強廉政建設監督力度。同時稅務部門應確保對社會的各種聲音認真對待，不得饒恕違反法律規章制度的稅務人員，要起到取信于民，“處罰兩個，教育一雙”的作用

四、 稅務籌劃誤區及案例分析

（一）利用變更會計政策的方法少納稅，是否符合法律規定

在一些會計和金融方面的書中，曾經反復出現納稅人可以利用企業會計政策的變化，實現低稅收的目的。例如，在企業計提固定資產折舊，平均法變更為年限法計提折舊，折舊費用使企業成本上升，最終導致整個成本的增加，在銷售不變的情況下，成本上升將意味著更低的利潤，利潤下降將減少應納稅所得額，這就意味著，企業將增加現金流、 增加收入。事實上，在企業生產經營中不能隨意改變固定資產的折舊政策。

案例1：某白酒生產企業，固定資產12700000元的原始值，使用壽命20年，凈殘余價值5000元，根據平均年限法每年折舊額634750元。后來在企業高級管理層決策下，改為以年數總和法計提折舊，當年的年折舊額為2540000元，比上年增長19050200元。即：在年度的銷售和去年相同的條件下，成本增加 1905250 萬元，利潤 1905250 元，少交所得稅476312.5 元，已經由稅務機關調查了，造成了企業巨大的損失。

納稅人需要注意的是：如果企業在沒得到稅務機關批準的情況下變更會計政策是違法的。這表明，企業稅收籌劃不能與法律和稅務部門分離開來，更不能在稅務機關背后搞技巧，從而忘記作為納稅人的底線，即應該遵紀守法。事實上，由于提取折舊的時間和每年提取金額的不同，在選擇折舊方法時進行稅收籌劃會對企業產生影響。 如果采用加速折舊法，在資產使用開始年度多提取，以后年度少提取，那么企業開始年度利潤較少，交納所得稅較少；以后年度利潤較多，交納所得稅也較多。這一次將繳納所得稅遞延，獲得資金的時間價值。。但是，企業最終提取的折舊總額是相等的。

（二）利用關聯企業實行轉讓定價達到減少稅額的目的，是否違反法律規定

在有些財會類書籍的納稅籌劃中，也曾見到過利用關聯企業實行轉讓定價來達到少繳納稅款的目的。那么，這種做法是否合理呢？

案例2：山東省化妝品生產廠家，企業已經在近幾年蓬勃發展，而且對地方稅收收入增長作出了巨大貢獻。為了使公司更加發達，減少稅收，他們成立了一個獨立的網絡營銷公司，原來的元組合的出廠價不含稅的化妝品，營銷公司，成本售價150元即可聯盟，網絡營銷公司，銷售給客戶451元。按照這個30 %的消費稅為每繳納消費稅45元，少付90.3元（ 451 ×30% ）。幾年做下來，竟然有50多萬元。后來被稅務部門查處，補交了納稅和罰款。

我國《稅收征管法》規定：企業或外國企業設立在中國從事生產，經營，以及相關的商業交易，應支付按照獨立企業，成本之間的電荷或商業交易的價格；不按照獨立企業之間的業務往來收取款項的價格，成本，并減少其應納稅收入或者所得稅的商業交易，稅務機關有權進行合理調整的權利。

（三）圍繞不同計稅依據進行的房產稅籌劃，是否符合法律規定

房產稅是以房屋為征稅對象的一個稅種，它是按照房屋的計稅余值或出租房屋的租金收入征收的一種財產稅。房產稅的計稅依據分為兩種：一種是納稅人所擁有的非出租房屋，為剩余價值為基礎的物業稅，稅率為1.2%；另一種是對納稅人出租的房屋，規定以租金為依據，稅率為12%；此外，按照稅法的有關規定，租金收入繳納營業稅，城建稅和教育稅，印花稅和所得稅。因為支付的稅金比自我租金多得多，所以出租房和自為“稅收籌劃”的人。

案例3：濟南市，有一個店在鬧市區，價值50萬美元，為了從稅收的租金收入免征，出租人與承租人簽訂合同，假裝招李作為承租人的銷售經理經營期限為一年，8萬元是在一年內支付給張先生的管理費。這樣一來，張先生只要繳納6000元的房產稅即可。結果，一些人報告到稅務部門，張以欺詐罪被判罰款 50000 元。因此，納稅人隱瞞真相，以謊言，繳納較少的房產稅，是所謂的有計劃的逃稅行為。

（四）利用“違約金不計銷售收入”達到少繳納增值和營業稅的目的，是否違反法律規定

滯納金不計銷售收入，支付較少的增值稅及營業稅的目的是違法的不包括銷售的罰款，許多公司經常使用的做法，他們認為這能給企業帶來更多的效益，是合法的，事實上很少有人注意到這一點。

案例4：山西省某稅務機關對某公司增值稅繳納情況進行檢查時，發現“管理費用”轉賬憑證上有這樣一筆會計分錄：

借：應收賬款——縣建筑公司 68503.00

貸：管理費用 68503.00

仔細一查，這是該公司交來的違約金。巧合的是，河南省某電信公司也將向用戶收取的電話費滯納金收入901272元計入了營業外支出。前面一條少繳增值稅11645.51元，后來者少繳營業稅27200元。以上兩例滯納金不計銷售收入的做法，都被稅務機關做了罰款處理。由此可見，利用滯納金不計銷售收入進行避稅是違法行為。

總之，稅收籌劃與偷稅有時距離很近，有時很難分清，這主要是納稅人仍相對缺乏法律常識，導致納稅人對稅收籌劃的運用產生低級錯誤，這種現象是絕對不能被忽視的。很多納稅人總是與稅務機關作對，想盡各種辦法少繳稅，他們從來沒有沒有認真研讀我國稅收法律，只了解其中的皮毛，最終結局就是稅務籌劃沒有被很好地利用，偷稅漏稅現象嚴重。

參考文獻：

[1]許云霞.對稅務籌劃誤區的幾點分析[J].會計之友，2007，（16）

[2]王迪.關于我國注冊會計師關于環境的審計[J].會計之友.2007，（16）

基金項目：2012年山東省高等學校教學改革立項項目（編號2012480）