加強高校內部控制的思考

丁飛

摘 要：隨著高等教育體制改革的不斷深入，高校自主權不斷擴大，經濟管理模式也呈多元化趨勢，建立完善的內部控制制度已勢在必行。因此，對高校內部控制存在的缺失及原因進行了分析，闡述了其內涵、特點和構成要素，指出了加強內部控制的必要性，提出了完善高校內部控制的對策建議。

關鍵詞：高校；內部控制；制度；思考

中圖分類號：G647.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）35-0171-03

根據現代內部控制理論，高校內部控制的目標是保證辦學的合法性、資產安全性、信息報告的真實完整性，提升教研活動的效率及效果，確保高校發展戰略得以實現。內部控制貫穿高校教學、科研活動的始終，不僅包括會計系統的內部控制，還包括高校整個管理體制和組織構架的控制。筆者認為，高校內部控制應當遵循全面、制衡、成本效益等原則對其進行建立與實施，同時將高校經濟管理的關鍵節點作為控制的重點，進而確保高校內部控制的有效性。但高校內部控制的現狀與現代內部控制的要求有很大差距，還存在一些缺失。分析這些問題，并制定相應對策，這對于提高高校的經濟管理水平具有重大的意義。本文從內部控制的缺失入手，分析問題并提出對策。

一、高校內部控制理論概述

（一）高校內部控制概念界定

內部控制是指由企業的管理者和全體員工共同實施的，實現控制目標的全過程。這個概念主要是針對企業而言的，但高等教育是一個非嬴利性的系統，其性質較為特殊，所以國內的一些學者將高校內部控制的概念界定為：為確保高校正常的教學、科研工作的順利進行，提高學校的辦學效率，有效降低高校在運行中的各種風險，促進高校實現自身的戰略目標，進而在高校內部管理過程中實行的一系列措施和方法等的總稱。高校的內部控制為其自身的可持續性發展起到“保駕”的作用[1]。

（二）高校內部控制的特點

首先，高校內部控制歷經一個不斷發展、完善的過程。它根植于高校的各項管理，并伴隨著工作中不斷出現的新情況、新要求適時地進行整改。其次，高校內部控制是由全員共同參與實施的，從校長到二級院系負責人，從職能部門到各具體單位，全體教職員工對內部控制的實施都負有監督之責。再次，高校內部控制的實質體現為相互監督、制約，彼此聯結的控制方法和措施。它能夠適時地幫助高校識別和處理所遭遇風險，鞭策高校戰略目標的達成。最后，高校內部控制能夠保障管理者實現戰略發展目標，但由于自身的局限性、逾越以及串通舞弊等因素的存在，難以確保每個單位都能成功。

（三）高校內部控制的構成要素

第一，內部控制環境。內部控制環境一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、校園文化等。第二，風險評估。風險評估是高校系統分析、及時識別學校在運行過程中與實現內部控制目標相關的風險，制定合理的風險應對策略。第三，控制活動。控制活動是高校依據風險評估結論，采取相應的對策，將風險控制在可承受范圍內。第四，信息與溝通。信息與溝通是高校準確、及時地收集、傳輸與內部控制有關的信息，以確保此信息在高校內部、外部間的有效溝通與協調。第五，監督。監督是高校對內部控制的建設及實施情況進行監督檢查，評價其有效性，及時發現內部控制的不足并及時整改。

二、高校內部控制的現狀及原因分析

目前，高校普遍實行了內部控制，且采用了很多辦法和措施，也取得了一些成績。但這些還遠不能與國家經濟的快速發展和高校經營管理需要相適應，缺失還很多，主要有以下幾方面。

（一）高校對內部控制認識上存在偏差

學校高層管理者對內部管理控制的重要性在認識上存在偏差。目前，高校內部控制擁有的體系還不完善，缺乏相關的理論和法規支撐，至今大多還滯留在內部會計控制層面。沒有把高校內部控制制度的重要性提升到應有的認知高度，沒有把防范和規避財務等方面的風險納入到內部控制的范疇，還沒有形成內部控制的基本規范[2]。因高校內部控制的基本理論尚待完善，使得學校管理層對如何加強內部控制建設的重要性、緊迫感認識不足，對是否需要建立內部控制制度持無所謂的態度，進而引發了系列經濟和財務問題，甚至造成了直接的經濟犯罪，使國家和單位蒙受重大經濟損失。

（二）內部控制制度不健全

內部控制制度隸屬管理領域，貫穿于學校各項管理活動的始終。隨著市場經濟的高速發展，高校經濟活動呈多元化趨勢，現有的內控制度與高校經營管理活動的矛盾日趨尖銳。主要表現在：第一，深化教育體制改革與內部控制制度間的矛盾凸顯。原有的制度規定已無法順應社會經濟形勢的發展變化，更無法適應當今高校的發展需求，致使過去合理的內部控制制度部分或大部喪失其合理性，所以急需修訂原有的內部控制制度。第二，在新的經濟形勢下，新問題不斷涌現，而相關的內控制度設計的卻不夠全面，沒有涵蓋所有的部門和人員，滲透到各個領域，彼此間沒有形成相互制約的體系，在應對復雜多變的高校經濟業務時，甚至出現了管理制度的真空領域[3]。由于一些經濟活動缺乏相匹配的內控制度監管，所以急需制定新的內控制度。

（三）校園文化氛圍缺乏

校園文化是伴隨著高校管理在實踐中逐步形成的，為高校內各團隊所認同的高校精神和價值觀，并以此為基礎上形成的行為規范的總稱。目前很多學校對內部控制的認知還滯留在內部會計牽制階段，沒有將內部控制提升到組織文化建設的高度，內控制度的執行僅限于高校會計系統內部，財務部門的職責，遠未能提升到校園文化的層面，使廣大教職員工無法體現自己的價值所在，不能充分發揮自身的能動作用，勢必會影響到內部控制在學校風險防范中的作用。

三、加強高校內部控制的必要性

（一）強化高校內部控制是教育體制改革的需要

教育部在2010年的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要》中明確指出，“加快教育體制改革步伐任重而道遠，要逐步適應國家行政體制改革的要求，明確政府管理的權限與職責，政府部門要樹立服務意識，規范教育部門的行政審批事項，確保高校的辦學自主權。”辦學模式由垂直管理轉向政府宏觀調控，學校適應市場需求自主辦學，這使高校的理財環境發生了巨變，財務管理難度劇增。在客觀上需要高校對教學、科研的運行機制、財務管理模式、內部控制制度等加大整改力度，以適應高校管理體制和市場經濟體制改革的需求。endprint

（二）強化高校內部控制是順應低碳經濟潮流的需要

當前，低碳經濟已逐步成為全球主流價值觀，它是“和諧社會”戰略思想的要求，是主動去珍惜周邊各種資源的一種良好習俗，值得我們積極響應并去踐行。高校實施內部控制，一方面需要我們積極響應低碳生活，另一方面要求我們更應主動去倡導并踐行低碳生活。節電、節水以及綠色出行，需要我們從身邊每個節能細節做起，加快粗放型管理向精細化管理模式的過渡。

低碳經濟業已成為當今社會發展的大趨勢，其本身代表著自然、安全和健康，同時它也代表著一種低成本的生活方式。樹立低碳生活理念是高校每一位教職員工自身的職責。個人哪怕再小的一份力量，都能為發展低碳經濟，創建和諧的低碳社會做出一份貢獻。

（三）強化內部控制是緩解高校資金不足現狀的現實要求

隨著我國高等教育的快速發展，在高校的擴張過程中，資本金短缺是妨礙其發展的一大短板。各高校大都面臨教育經費不足、創收困難、支出增長過快、難以做到收支平衡等尷尬局面。同時，教育經費的短缺會直接降低高等教育質量，影響高校的可持續發展。

高校實行內部控制制度，能有效遏制無效投入和重復建設等行為，使有限的教育經費發揮出最大的效能，確保高等教育優質、快速發展。實施內部控制是學校在關乎生存的激烈競爭中謀求自身發展的客觀需求。高等學校擔負著為國家培養各類人才，承載著發展科學技術的重大歷史使命，加強高校內部控制，對緩解教育經費的投入和需求的矛盾有著重要的現實意義。

四、加強高校內部控制的對策建議

（一）強化高校內部控制意識

復雜多樣的高校運營活動使得內部控制涉及的面非常廣，包括人、財、物等諸多方面的管理。所以，建立內部控制制度不能僅限于財務管理，應涵蓋高校全部管理體制和架構內的控制。因此，高校建立內部控制之初，高級管理者應站在學校的高度，以管理學校的角度來制定。內控制度的制定和實施在很大程度上展示了高級管理者對內部控制的理解和認知程度，是領導意志的具體體現，而管理層則是內部控制環境的核心和動力，是內部控制體系的構建者和實踐者[4]。高校要徹底摒棄過去輕管理、重發展的思想，牢固樹立“無控則亂”的理念。只有認識、監督、措施到位，強化法律、責任意識，充分挖掘管理者的主導作用，內控制度才能逐漸走向完善，發揮其自身的作用。

（二）建立健全高校內部控制制度

管理的實施是以制度建設為基礎的，制度建設是高校各項工作得以順利開展的保障。高校內部控制屬于管理制度的范疇，囊括高校所有規章制度和管理辦法。它的建設須遵循客觀規律和依據各種法律法規。這也說明，高校內部控制制度構建不僅要符合高校的實際，而且還需結合內部控制的基本原則，按高校和經濟業務管理的需求，建立適合高校自身的內部控制制度。應遵循以下原則：第一，需依據國家的各項法規、法律，結合高校實際，制定適合自身的內部控制制度，同時要根據外在條件的變化隨時調整，不斷修訂完善。第二，高校內部控制制度應約束全體教職員工包括學校及各級院系領導，明確各自職權，所有人員有責維護內控制度的實施并接受其制約和監督。第三，內控制度應涵蓋高校內部所有管理過程、內容及相關管理崗位。第四，內控制度應確保高校內管理架構、崗位的合理設置及權責的合理劃分，確保各機構和崗位間責權分明、彼此監督、相互制約，建立內部牽制機制[5]。

（三）創新校園文化建設

高校的校園文化應充分體現以師生為本的管理理念。校園文化重視人的因素，尋求控制思維的突破，強調精神文化的力量，期望用一種文化的力量來促成一種價值觀和行為準則，激發對教職員工的凝聚力，增強其對學校的歸屬感，并引導其為實現學校的長遠發展目標而勤奮工作，力爭通過自身的努力以各種渠道、方式去影響對社會文化的大環境。高校應當加強校園文化建設，要把工作的重心和關鍵點放在校園文化的創新上，大力倡導誠實、守信、責任、進取、奉獻和協作的大學精神，用榜樣的力量帶動人，用先進的事跡感染人，用崇高的精神鼓舞人，培養學生樹立積極向上的價值觀和社會責任感。樹立現代管理和和諧發展理念，提高師生員工的風險、危機意識和風險識別與應對能力。大力倡導嚴謹治學、治教和治管，逐步形成行為有規范、工作有程序、考核有標準和執行有力度的局面，反對松散慵懶浮躁風氣。同時，高校還應增強校領導及各層次人員的法律意識，嚴格依法決策辦事。

參考文獻：

[1] 張永成.高校內部控制存在的問題及對策[J].西安工程大學學報，2011，（6）：897-902.

[2] 晚常青.我國高校內部控制存在的問題及對策[J].財會研究，2011，（22）：67-69.

[3] 石菁菁.我國高校內部控制現狀及問題研究[J].現代商業，2012，（11）：154-155.

[4] 王剛.芻議高校內部控制缺陷與完善對策[J].商業會計，2011，（2）：28-30.

[5] 楊雅蘭.高校內部控制新探討[J].財務與金融，2011，（5）：61-64.

Thinking of strengthening the internal control in Colleges and Universities

DING Fei

（Financial department，Shenyang Institute of Engineering，Shenyang 110136，China）

Abstract：With the reform of higher education system deepening，expanding university autonomy，economic management model also assumes the multiplex tendency，already be imperative to establish and perfect the internal control system. Therefore，the university internal control deficiencies and causes are analyzed，and expounds its connotation，features and elements，points out the necessity of strengthening the internal control，puts forward the suggestion of perfecting internal control countermeasures in Colleges and universities.

Key words：colleges and universities；internal control；system；thinking

[責任編輯 王 佳]endprint