企業集團內部財務制度設計研究

慎玲瑩

摘 ?要：隨著現代經濟社會的不斷發展，企業集團在自身成長和發展過程中獲得了較為顯著的進步，但是，要想從根本上顯現企業集團所具有的自身優勢，仍然需要建立并完善內部財務控制制度。我國現代企業集團所暴露的各種問題，大都與財務控制體系的不完善與不健全有關，所以，只有從根本上強化集團財務控制工作，才能夠保證企業集團獲得可持續發展。本文所堅持的研究理論基礎是內部財務控制理論，對內部財務控制理論進行科學全面的定義，并且區分會計控制、內部控制、財務監督之間的各種關系，從而更好地認識到內部財務控制。然后對內部財務控制體系進行介紹，詳細闡述了內部控制的主體與客體、控制原則、控制內容，從而保證闡述一個有效、全面的內部財務控制工作體系。為了能夠保證文章的系統性以及真實性，特意選擇了民營企業M公司，并介紹了得對該公司選擇內部財務控制模式產生影響的相關因素。

主要的研究框架是，首先闡述了內部財務控制體系，對這種工作體系進行了較為詳細的解讀與分析，并提出要想建立和健全內部財務控制體系需要達到的相關標準以及內容要求;然后，探討了民營企業財務控制模式選擇的主要影響因素，結合M公司的實際發展狀況，對其內部財務控制工作存在的問題以及產生原因進行闡述，最后提出了建立并完善M公司集團內部財務控制制度的相關措施以及具體的運行環境。

關鍵詞：企業集團;內部財務制度;設計;研究思路

一、引言

集團企業一般都是以大型工作作為發展和運行的核心，通過契約等其他方式組建一個具有緊密關系的、經濟利益連為一體的統一整體。在企業規模不斷壯大、經濟運行逐漸提升的作用下，企業集團成為大型企業發展運行的產物。世界經濟競爭發展的最終影響因素是核心技術之間展開的競爭。大型企業集團一般都掌握著一個國家的大多核心技術，也在一定程度上代表著一個國家在某一個時期的經濟實力。[1]所以，企業集團的實力受到了較大的重視和支持。

我國社會經濟在長久發展的過程中很容易出現各種問題，也有的企業通過重組、并購形成一支影響力較大、巨大的企業集團。但是，我國集團企業在持續發展過程中，并沒有對配套的管理工作機制進行建立和完善。若集團企業在對集團資源進行控制過程中，沒有形成較為完善的制度，很容易出現業務失控、財務控制水平低、籌資活動以及投資活動效率低下的現象。當子公司出現失控時，也可能導致整個集團受到影響陷入各種困境，政治出現接解體的現象。我國民營企業集團制度化控制還處在探索以及學習階段。當這些企業進行跨產業、跨區域、跨國經營時，其內部的圖案多激勵、治理結構、風險控制、信息體系的運作、財務監控等措施都可能會對公司的發展產生嚴重的影響。做好企業財務控制工作也是現代民營企業在發展過程中相對基礎性的工程，也是保證企業可持續發展的基礎。企業集團內部財務控制工作該如何進行，才能夠達到競爭力不斷提升的效果，并且不會對集團整體安全產生影響。

我國民營企業在發展過程中還面臨著很多財務控制問題，其中較為明顯就是管理工作觀念難以滿足企業管理規章制度的實際發展需求，家長式管理模式較為明顯。很多民營企業都是由家族企業發展而來，產權關系模糊不清，從而引起集團組織機構設置存在一定的不科學和不合理，資金管理工作不能順利進行，財務監督難以發揮出實際的職能。[2]有的民營企業雖然也實施了現代企業的管理觀念和模式，但是管理工作水平依然較低，不能夠全面、充分地建立并完善財務控制體系。還有的民營企業把集全控制模式發揮到極致，將財務權利集中在少數人手中，其他部門很難參與其中，或是把集團財權分散到所有的部門，從而導致資源難以實現整合。

二、內部財務控制制度理論概述

（一）內部財務控制定義以及本質分析。所謂的內部財務控制主要是指事業、企業或者行政單位所實施的各種財務活動，根據財務計劃的實際要求對這些財務活動進行嚴格、全面的監督，從而把財務活動限制在整個計劃范圍之內。當發現任何偏差時，需要及時對其進行修正，不斷對經驗進行總結，改進工作，保證財務計劃的順利進行。

（二）內部財務控制、內部控制、會計控制之間的關系分析。內部控制分為內部控制體系，定義為企業組織機構的實際設置、財務工作內部治理等，其主要目的就是能夠對企業資產進行維護、保證會計信息的可靠性以及準確性，從而保證企業集團各項經營方針能夠順利執行。內部控制包括財務部門直接進行的各種控制，包括成本控制、預算控制、定期報告、財務控制、內部審計以及培訓計劃等。內部控制特點主要分為管理控制和會計控制兩種。彼此之間的關系如下圖所示：

圖一 ?內部控制、財務控制以及會計控制的關系

內部會計控制范圍包括會計事項各種業務，一般是指財務部門為了避免發生侵吞財務等其他違法現象的出現，為了達到保護企業財產安全所制定的各種措施以及程序。

內部管理控制范圍包括企業的技術、生產、管理各個層次、各個部門以及各個環節等，執行內部控制的主要目的就是為了從根本上提升企業管理工作水平，保證企業有關方針、經營目標、經營政策的執行和貫徹。

會計控制欲管理控制呈現的是一種并列關系，二者的控制對象和控制目的各不相同，會計控制主要是為了提供各種有價值、客觀存在的會計信息，其控制對象時管理、規劃和組織當局經濟業務授權的程序、記錄。管理控制主要是為了保證現代企業經濟決策能否順利執行，從根本上保證企業各項決策經營能夠順利執行，實現各項經濟活動的效果性以及效率性得到全面的控制。

管理控制和會計控制是有機結合、相容的兩個成本，會計控制一般是對財務記錄產生影響， 管理控制則是對財務記錄產生各種見解影響。管理控制是結合會計控制的基礎對整個控制工作進行調節。會計控制對管理控制所反饋的各種評價結果來對會計控制進行調節，所以，會計控制和管理控制是互相統一的。

從圖一來分析，財務控制從體系上屬于管理控制的一個構成要素，從管理控制的目的不難發現，范圍也包括財務控制的目的，活動包括財務控制，所以，把財務控制納入到管理控制體系中相對科學。

（三）內部財務控制體系目標。企業集團內部財務控制是現代企業發展過程中相對重要的一項控制活動，也是現代企業價值的一種控制表現，所以，內部財務控制的主要目的就是為了能夠保證企業經營管理工作達到高效率的要求，保證財務報告和經濟信息的可靠性和真實性、企業資產的完整和安全性。具體分為以下方面。

（1）保證企業管理和領導階層實現各種經營目標和方針。企業內部財務控制就是對企業整體資源進行整合，從根本上實現各個部門的利益能夠與企業整體目標利益的一致性，從而保證各個部門的工作能夠順利開展，最終實現整體發展目標。（2）企業財務內部控制工作還要讓企業資產實現完整和安全性的要求。財務內部控制是現代企業財務控制的主要內容以及核心內容，內部財務控制就是為了讓企業各項資產達到安全性的要求。（3）保證企業集團各項業務經營信息的完整性和真實性。企業要想順利開展財務控制工作，就要能夠擁有更多的財務信息，企業財務信息的及時、準確、有效性的反饋到管理和領導層，是各個部門之間開展協調控制能夠達到整體發展目標的一個基礎性條件。

（四）內部財務控制工作的原則。根據證監會、財政部、銀監會、審計署、保監會執行的企業內部控制基本規范條例來分析，財務控制制度需要在具體的規則下執行和和制定，企業需要建立并實施相應的內部控制工作，并遵循以下相關原則來實施。

（1）全面性原則。所謂的全面性在原則主要是指企業在進行內部控制工作時，需要貫穿執行監督以及決策過程中，保證能夠涵蓋企業集團所有附屬企業的相關業務。企業財務控制工作中的全面性原則主要體現在兩個方面，首先，企業內部控制制度在具體的設計過程中，要能夠達到全面性的要求，企業在對內部控制制度進行建立時，需要對企業集團的各個方面進行考慮，涉及到企業資金、資產等其他相關業務。還要關注企業未來發展方向、組織制度、企業文化等其他相關因素。也就是密切關注內部財務控制體系所表現出的健全性，并給與內部財務控制制度的運行營造一個較為和諧融洽的環境。企業集團內部控制在具體的實施過程中要達到全面性的原則。企業集團在對內部財務控制制度進行制定過程中，要能夠根據自身發展狀況來全面進行，并不是說在整個企業集團個別部門或者個別公司開展。內部控制制度作為一項系統的工程，是一個有機的整體，控制制度能否發揮相應的功能、達到預期目標，主要在于企業監事會、董事會、經理層的各種高層管理者的通力合作以及積極參與，共同對責任進行擔當，這不僅時財務部門所需要執行的職責，還要協調企業集團能夠參與到制度的制定以及實施過程中。（2）重要性原則。任何企業在發展過程中都存在主要點和次要點之分，內部控制原則中要求企業在對內部財務制度進行制定過程中，重點抓住企業集團的各項高風險業務以及重點項目。企業集團的財務控制一般關注的重點包括人力資源、資金、監督以及預算等方面。集團公司在發展的不同階段有著不同的財務控制核心。所以，內部財務控制重心也隨著集團的實際發展而出現變化。（3）成本效益原則。集團開展財務控制的主要目的就是為了從根本上提升企業集團的整體發展效益，若集團在進行財務控制過程中花費的實際成本超過財務控制帶來的效益，則該項控制措施的價值很難發揮出來。母公司在對財務控制體系進行制定過程中，要能夠八五重要性以及合法性的要求，要集中考慮公司成本效益。集團財務控制制度的環節越來越多、措施以及方法越來越緊密。所以，民營企業集團需要進行控制和選擇，在整個集團內部建立起全面的財務控制制度，要求集團根據實際狀況對所在企業的規模以及行業特殊性進行考慮，從根本上抓住重要控制點，從這些控制點中建立起互相牽制的有效控制制度，從而達到集團財務控制效益的目的性結果。（4）制衡性原則。內部控制工作的制衡性原則要求企業在對組織機構進行設計、全責分配、各種業務流程方面要做到相互監督和制約，對企業發展以及運營效率進行兼顧。需要密切關注兩個不同點，首先在設置企業組織機構上，要保證每一個部門都能夠互相制衡，并和解企業自身的發展階段、性質、企業管理文化等要素，保證每一個職能都能夠清晰，實現權力職責之間的互相牽制。還要對企業內部不相容崗位的實際設置進行關注，保證執行者和授權者是由不同的人員或者部門進行承擔，企業出納工作人員不可對銀行對賬單進行勾稽和審核。

三、M集團內部財務控制存在的問題

（一）預算管理工作水平較低。M集團預算管理水平相對落后，經過對集團預算狀況分析，內部財務預算控制如下表所示：

表一 ?M集團預算控制情況分析

單位：萬元

M人造板有限公司

從上表中不難發現，M集團的利潤在最近幾年一直呈現出下降發展的趨勢，在銷量不斷上升的狀況下，人造板市場的成本費用開始逐年上升，集團自身的內部控制很難從根本上發揮作用，M集團在對成本費用進行預算時，所用的大都是調整預算法，在預算制度上雖然使用了滾動預算和零基預算法，但是，受到財務工作人員自身素質、預算人員短缺因素的影響，很難采取較為先進的滾動預算法和零基預算法。[9]

（二）應收賬款存在一定的安全隱患。M集團采用的是集權性質較為明顯的資金管理工作模式，雖然使用撥付備用金的管理工作模式，但是，資金管理模式是集團根據自身時間段來給公司撥付一定的備用資金，讓所有子公司的收入都納入到集團總財務部，出現的成本費用支出，需要結合具體的規定進行報賬。[10]由于內部交易出現的資金占用在一定程度上會導致集團資金的有效利用受到影響，資金周轉效率相對低下，很容易出現資金短缺以及閑置的現象。

四、完善M企業集團內部控制工作的相關措施

（一）建立并改善科學有效的財務預算管理工作體系。M集團沒有根據自身發展狀況建立一套獨立、完整的財務預算工作管理體系，沒有形成一套對目標進行規劃分析、監督控制、總結修正的方案，從而導致企業集團很難實現既定目標，對于實現長遠發展有著一定的負面影響。所以，M集團企業要首先設置一套覆蓋管理層的財務預算工作機構，明確管理層的內部權責，根據現有的管理工作體系，保證財務預算管理工作的順利進行。[11]協調預算決策機構、預算執行機構、預算常規管理機構的關系，保證機構設置能夠讓相關部門積極配合工作，發揮自我優勢，從而讓集團財務預算工作能夠順利進行，滿足科學預算的要求和目標。

（二）做好資金管理控制工作。根據M集團的實際發展現狀來分析，集團一直將財務控制模式投入使用，資金管理所用的也是撥付備用管理發展模式，這必然會對集團實現可持續發展產生負面影響。可以在今后的財務結算工作中對資金管理思路進行開拓，在高速發展時期，可以將財務結算中心看成集團內部銀行，做好融通以及資金結算工作，從而保證集團財務能夠對指導工作進行負責。所有子公司的資金來往都需要在財務結算中心的指導下進行統一結算、統一計劃以及統一考核。子公司可以開始存款銀行，將經營活動中的資金存入其中，這個存款銀行發揮的是中轉站的作用，將所有資金轉入到集團發展中心銀行內部，有集團公司進行統一管理和劃撥。

結語：民營企業作為我國社會主義市場經濟的重要構成要素，對于我國經濟發展將會產生直接的影響，本文主要對集團企業內部財務制度的設計進行分析，運用公司法、財務管理法以及經濟學等知識對我國民營企業集團的控制模式選擇進行分析[12]。結合M集團公司在內部財務管理工作存在的問題進行分析，并提出相關的完善措施，從而保證民營企業集團能夠在今后的社會發展以及運行過程中創造更大的經濟以及社會效益。

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