關于資產減值會計理論的探討①

山東青年政治學院 馮素珍

關于資產減值會計理論的探討①

山東青年政治學院 馮素珍

摘 要：本文從資產減值會計理論概念入手，指出我國資產減值會計在運用中存在的種種問題，并對產生這些問題的原因進行了具體分析。進一步提出了解決這些問題的建議，有助于相關部門制定更切合實際的政策，為完善中國會計準則提供理論支持。希望能夠杜絕上市公司違法違規操作獲取利潤的現象，最終保障報表使用者的合法權益，做出準確有效的決策信息。

關鍵詞：會計 資產減值 存在問題 解決對策

資產指的是機構、個人、公司所有的可交換的東西，也指企業過去的交易。資產是由企業控制的，能為企業帶來一定經濟利益的資源。資產的分類很多，例如不動產、固定資產、無形資產等。對資產的定義很好地詮釋了資產的含義，就其長遠的發展來看，資產在很大程度上能為企業帶來巨大的利潤。資產作為一個企業經濟利益資源，是企業運營狀況和規模評比的重要依據。反過來基于資產的定義來看待資產減值，即賬面金額大于預計的資產收益，而這需要用會計的方式來計量和確認，從而體現出來。資產減值會計指資產所有的賬面價值大于企業預計該資產將來全部經濟利潤，而后在會計上對這種減值狀況進行計算、披露和認定的核算。實質是用價值計算值來代替成本的計算，從而將賬面金額大于價值部分確定為是減值損失。

1 資產減值會計理論概念

由各種因素引起的資產價值低，使得企業將來可得的經濟利益資產遠小于當前所擁有的賬面金額則被稱之為資產減值。導致資產減值的因素很多，包括外界因素的影響和一些內部因素的影響，例如使用情況等。企業通過各種方式獲得資產，這是因為資產是“未來經濟利益”的代名詞。因此，要想企業通過實施相應的策略來得到資產，就需要保證企業在將來的經濟利潤大于等于該企業現在的價值。我們都知道，買賣雙方購買自己所需商品時，免不了會討價還價這會使得從該商品處可得的利潤等于該商品的生產成本或是與市場價格等同。同樣的企業在購買資產時，也會發生討價還價的情況，使得收益等于市場價格。為此，企業在得到資產時，記錄在冊的賬面價值就是對該資產在預期時間內經濟利益的評估。資產減值會計的實質即企業資產可得的經濟效益低于賬面價值時，所記錄的資產減值情況。

2 資產減值會計與相關會計信息質量要求

會計信息質量要求主要包括：重要性、可靠性、謹慎性等。其中，謹慎性是會計信息質量要求較為重要的一部分要達到會計信息質量要求中所述的謹慎性，就需要企業在對有關事項進行會計確認和匯報時保持謹慎性，不可低估資產費用或者是高估資產經濟收益。其目的是促使企業能夠考慮到企業在運營過程中會出現的風險，確保利潤和資產的真實性，從而為相關人員提供可靠的會計信息。資產減值會計在進行會計確認或估算時，應及時地對資產減值進行測試，然后再確定差額部分為資產減值，即所謂負債表中減少的賬面金額，即利潤表中的凈利潤的減少部分，這與前面所述的謹慎性要求相一致。

3 資產減值會計存在的問題

3.1 資產組與總部資產不易確定

資產減值會計中有這樣一個規定：“針對那些企業不能評估的資產可回收金額，可以通過該資產的資產組來確認其可回收的金額。”同時確定了資產組的認定根據：“資產組確認其可回收金額時，是由于其資金流入獨立于其他的資產組的資金流入，這是其重要的根據。”

資產組作為企業的最小資產的組合，為此資產組在確定可回收金額時，首先應該確定資產資金流入的所屬。在具體操作時，企業經營手段的不同，會使得資產組的分界不易確定，同時資產資金的流入性質很難受會計工作人員的掌握。

總部資產包括了企業事業部、科研中心等的資產。其特點是與其他資產或資產組不能脫離而產生獨立的資金流入，同時賬面金額也不能全部歸屬于哪一個資產組。為此，在資產減值會計時，需要與其他資產組或相關的資產組共同進行。首先按照規定將賬面金額平攤到個資產組，再將賬面金額與可回收的資產金額對比，然后確定是否是資產減值。

3.2 減值跡象的判斷在實務中不易操作

資產減值準則第5條中，列舉了有關資產減值發生時的情況，然而就具體的關于資產減值情形沒有詳細的說明，為此準則只能成為一個向導，在實際理解上會出現很多“誤差”。在資產減值準則中“主要變化”、“獨立于”、“正常計量”等極易被人們誤解的詞匯很多。什么樣的變化是主要的、獨立于一個資產組還是兩個才是獨立、資產計算合格是正常。這些都給企業的發展帶來很多益處，便于企業自由發揮。由于這些都沒有一個特殊規定，都僅僅是靠工作人員的職業判斷。對于每一個工作人員其文化教育程度、專業知識等各有千秋，這使得他們的判斷產生很大的不同，為此，“職業判斷”給有心之人一個機會去實施利潤操作。

3.3 減值準備的計提存在隨意性

很多企業在資產減值計提的時間、計提的多少方面沒有很嚴格的規定，因而比較隨意。同時同一企業不同部門，在資產減值準備的計提時由于各種因素的影響而產生很大的差別。比如有些企業對整個項目都進行計提，而有些僅僅針對個別項目進行計提。最后，資產減值計提的結果是有的企業的經濟效益增加，有些則減少了。這些同樣的也是資產減值準備的計提隨意性的一個體現。

3.4 資產減值會計淪為企業操縱利潤的工具

從前面對資產減值會計的定義可以知道，資產減值會計對于企業盈利和盈余管理是非常重要的。這里所說的盈利管理就是企業管理在會計準則的基礎上，將企業的會計收益信息進行調整，從而使得自身利益最大。盈余管理是當前會計學和經濟學研究的熱門課題。然而當前企業存在經營權和所有權的問題，導致管理人員通過盈余管理的方式得到客觀的利益或者由此來提升自己的職位。盈余管理的方式有利用關聯交易、資產重組、效益最大等，這些都有助于企業獲取更大利潤。

3.5 會計人員職業判斷能力差

會計職業判斷指的是會計人員根據規章制度和法制等，考慮企業現在與將來的經營狀況，運用自己的經驗，通過識別、分析等所進行的一個過程。在進行資產減值會計時離不開職業判斷。例如，資金流入流出的計算、折扣的估算等。為了確保資產減值會計的合理、準確等，這就要求會計人員擁有一定的專業知識和判斷能力，這樣才能對經濟的不定性進行評估。但是實際上，一個企業會計人員的素質和專業知識都各不相同，總有一些會計人員的素質或職業判斷能力較差，這對會計人員對企業的資金流量預估造成一定影響，最終使得減值會計的準確實施受到影響。

4 完善資產減值會計的對策

4.1 加強資產減值會計規范的可操作性

由于我國對資產減值制度的規定較為嚴格，因此其可操作性比較差。為了進一步完善資產減值會計政策，我國有必要在現有情況下對照國際會計規范，改進和完善我國的資產減值會計，從而達到可操作性的標準或者制定更加完善的資產減值會計準則。要實現資產減值會計規范的可操作性，可首先確定資產減值和凈值的比例，或確定資產減值損失和盈利的比例，來進一步限制企業資產減值，防止企業超額的計提。接著，對資產會計準則修訂時，需要對轉回進行具體的規定，防止在進行資產減值時過于隨性，例如，針對企業每一次的轉回都作以規定，規定超出的部分必須分期轉回，從而避免大額轉回情況的發生。同時，可以根據人們對法規的重視和遵循，設立資產減值會計相關的規章制度。

4.2 單獨核算減值準備

前面提到的有關資產減值的轉回和資產減值準備的計提都對企業的經濟利益有影響，資產減值的轉回和資產減值準備的計提對各種資產都有影響，例如會影響資金流出、經濟利益、成本費用等，最終都將歸到目前企業所得的利潤中。好在我們都清楚資產減值損失只是一個評估值，具體會不會發生也是會計估算的一部分，這對資金流出、經濟利益、成本費用等不會造成很大的影響，結果是使得資金流出、經濟利益、成本費用等產生誤差，從而導致企業所得的利潤不實，進而使得工作人員對會計報表的錯誤理解，還有存在的一些情況是資產減值準備的計提在表上難以看出，而這又不能單獨列出，為此需要進行完善。鑒于此，本文認為可以設立一個單獨的資產減值準備計提和轉回的科目，從而針對前面出現的問題進行單獨操作，并且詳細設置這些科目，方便更好地反饋真實情況。“資產減值”經常也被當作是一個獨立的項目列出，更方便使用者獲得確切的資產信息。

4.3 加大資產減值的外部檢查與監督力度

加大資產減值的監督力度與外部檢查主要涉及以下三個方面：(1)要加強資產減值的監督力度與外部檢查就要發揮好相應的律師事務所的職責，最主要的是很好地開展審計，從而發揮其類似警察的職能；(2)加強監管力度針對的是資產減值準備的計提披露。相關管理部門應該加強會計選擇權的監管力度，并檢查具體實行情況，確保整個過程中資產減值相關信息的公開；(3)針對以上這些，除了企業相關部門的檢查外，政府部門也應選擇專業技能相對較高的工作人員組成的隊伍，對以上各種情況進行再一次的檢查。

4.4 完善資產減值準備相關的內部控制制度

建立完善的資產減值準備和相關的內部控制制度，對企業很好地了解和掌控資產減值的情況很有必要。因此，需要相關部門及時將出現的問題和可能的原因進行及時地反映。特別是加強資產減值準備中的資產會計控制。會計控制是會計部門對資金運動進行控制的決策部門，內部會計控制有著保證財務報告真實性和完整性的作用，對企業會計也起到引導作用，同時有利于及時發現問題并解決問題，其中最主要的是規范和提高企業的管理，對企業的發展以及企業的盈利有很大作用。只有在這種情況下，才能為使用者提供真實可靠的資產信息和數據，為資產減值準備的完整性和準備性打好基礎。

4.5 提高會計人員素質

會計人員職業判斷能力和素養差對資產減值準備的計提和評估等都會帶來影響，導致資產減值的準確性和真實性有出入，為此有必要提高會計人員的職業判斷能力和素養。具體如何提高會計人員的素養，可以從三個方面著手。第一，相關部門積極響應建立會計行為評價準則，并對不符合準則的進行相應的懲罰，從而提高會計人員的積極性和思想品德；第二，企業定期對會計人員進行專業的培訓，設立完善的教育體制，并對于一些素質比較低的人員進行指導多組織研討會這類的活動，促進會計人員之間的交流，相互學習，提高職業素養；第三，會計人員應該主動積極地學習相關知識，多交流，在現實中多實踐，從而提升自身的會計職業判斷能力和職業素養。

5 結語

在我國，已經開始實施相關的資產減值準則，并且也在逐漸改進與完善中。但是，資產減值仍然有著一些共性問題有待解決。本文就資產減值的定義進行了說明，對資產減值相關的會計信息質量要求也進行簡述，同時就兩者的關系進行簡述，最后探討了資產減值仍然存在的一些問題，并且提出了自己的觀點與建議。

參考文獻

[1] 毛新述，戴德明，姚淑瑜．資產減值會計計量問題研究[J]．會計研究，2015(10)．

[2] 隋玉明，王雪玲．我國上市股份有限公司資產減值的會計政策研究[J]．昆明理工大學學報(社會科學版)，2014(12)．

[3] 楊榮輝．會計職業判斷探微[J]．財會月刊，2011(14)．

[4] 蔡祥，張海燕．資產減值準備的計提、追溯與市場效應[J]．中國會計與財務研究，2004(3)．

中圖分類號：F715.51

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)08(b)-164-03

基金項目：①山東省教育科學十二五規劃課題：“大會計”執業能力下審計學專業課程體系建設研究(2013GG138)；山東省社會科學規劃課題：政府會計概念下事業單位新內控制度建設研究(13CGLJ03)。