關于提高鐵路運輸企業內部控制有效性的研究

邱會

摘 要：本文結合實踐經驗分析了影響內部控制有效性的主要因素，包括內控環境因素，內控制度執行力度因素及運輸收入的規范化管理因素；同時探討了提高鐵路運輸企業內部控制有效性的措施，包括優化內控環境氛圍，保障內控工作的有效開展；建設完善的績效考評體系，強化內控工作的執行力度；規范化管理運輸收入，理順利益關系。

關鍵詞：內部控制；鐵路運輸；有效性；企業；研究

鐵路運輸是常見的現代運輸方式，具有單車裝載量較大、運輸能力強、運輸成本低等特點，且自然條件及氣候條件對鐵路運輸過程產生的影響相對較小，因此鐵路運輸方式具有良好的發展前景[1]。本文對提高鐵路運輸企業內部控制有效性的相關問題進行了探討，旨在促進鐵路運輸企業的進一步發展。

一、影響內部控制有效性的主要因素

實施有效的內部控制是保證企業經營水平得以提高的基本條件，從目前的情況來看影響鐵路運輸企業內部控制有效性的因素主要包括以下幾種：（1）內控環境因素。良好的內控環境能夠為內控工作的實施提供有利條件，如內控管理環境較差，則不但容易造成內控工作流于形式，同時也會導致內控管理出現權責不清等問題，進而嚴重影響內控作用的發揮。（2）內控制度執行力度因素。目前部分企業在實施內部控制時只注重制定內控制度，而忽視了內控制度能否得到有效落實，造成內控制度的執行力差。如此一來，就容易導致內控執行評價及報告缺乏，這不但會影響內控制度的完善，同時也會削弱內控的監督功能，嚴重影響內控的有效性[2]。（3）運輸收入的規范化管理因素。在鐵路運輸企業內部改革不斷深入的情況下，內控對于運輸收入的管理工作也提出了較高的要求，如收入管理的規范性不強，則也會對內控的有效性造成影響。

二、提高鐵路運輸企業內部控制有效性的措施分析

（一）優化內控環境氛圍，保障內控工作的有效開展。鐵路運輸企業的內控環境分為兩大類，即內部環境與外部環境，優化內部環境是適應外部環境的基礎，為了優化內部環境，則可以采用以下措施。（1）在開展內控工作時必須嚴格按照法律法規，并同時遵循現代企業的管理理念，根據外部市場環境的變化適當調整內控方法，包括調整經營目標及財務管理目標等，以確保內控工作可以適應外部環境變化的需求。同時要注重建設有利于內控工作開展的企業文化，利用企業文化改善企業內部的人文環境，并同時約束員工的行為方式及思維模式，讓員工能夠自覺支持內控工作的開展。（2）注重建立合理的內控組織機構，明確各組織機構所具有的內控職能，同時劃分好相應的責任權限。在劃分職能、權限時，應做到責任權力相互對等、責任到位、視能授權及因事設人，從而增強企業各部門、各組織的內控意識，營造良好的內控組織環境，保證在相互分工及協調一致的基礎上共同完成內控工作。（3）應做好企業員工選拔任用及后續教育等工作，并同時制定可操作性強的晉升機制，激發員工對于內控工作的熱情，讓員工在充分發揮自身潛力的基礎上提高內控工作的有效性。此外，應注意強化內控風險評估及管理工作，有效評價影響內控工作的內在或外在風險因素，明確風險發生概率及風險發生后可能帶來的后果，從而采用相應的措施進行防范，避免風險發生后對內控環境建設造成不良影響。

（二）建設完善的績效考評體系，強化內控工作的執行力度。為了保證各項內控制度得到有效落實，并由此強化內控工作的執行力度，則應建立起相對完善的績效考評機制。（1）設定科學合理的考核指標。例如，在考核鐵路運輸企業中的站段時應采用以下考核指標，即站段發展能力、財務風險的管控能力、費用支出情況是否合理、資產的運營情況、運輸任務的完成狀況等。此外，還應考核站段財務效益的具體情況，得出考核結果后，對結果進行評價，并由此制定與完善該站段的內控制度，強化內控工作的執行力度，從而實現降低生產成本及提高經濟效益等內控管理目的。（2）由于不同站段的生產或經營性質存在一定的差異性，所以在建設考評體系的過程中應根據實際情況優化調整考核內容當中的側重點。例如，對于運輸企業中的基礎部門，包括生活服務、房建、電務及工務等部門，應重點考核費用支出情況及資產運營的具體情況；對于貨車車輛管理及機務部門等行車部門，應注重考核費用支出狀況、資產運營及利用效率情況，同時考察運營過程中對環境造成的影響及相應的環境保護費用支出情況。（3）完善績效考評制度，為考評體系的實施提供制度上的保障。首先，應注意考核審計制度、經濟責任制度是否落實，根據考核結果有效落實優效優酬、獎優罰劣。其次，應強化內控關鍵點與關鍵環節的考核管理，有效落實內控工作的關鍵環節，保證在強化內控工作執行力度的基礎上提高內控管理效率。

（三）規范化管理運輸收入，理順利益關系。運輸收入是保證鐵路運輸企業實現正常運營的物質基礎，在實施內控工作的過程中必須采用規范化的方法管理運輸收入，并在此基礎上理順現行內控管理模式下的各方利益關系，尤其是分配關系。（1）應建立分級管理制度，明確各級管理主體的權責，在落實分級管理制度的同時強化運輸收入的規范化管理。建立分級制度后按照分級管理的具體要求適當下移管理工作的重心，將相應職責權限賦予站段、列車班組或營業車站中的收入管理部門，并同時明確各級管理人員的崗位職責，保證運輸收入的規范化管理能夠為內控工作有效性的提高奠定基礎。此外，應重點控制收入管理中重要環節的規范化工作。首先，應建立起運輸票賬監督檢查及分管制度，避免出現票據被盜或丟失問題，有效強化票據管理。其次，應規范管理進款資金，做好核收、解繳及上匯等工作，保證進款資金處于完整及安全狀態。在解繳方面，應將段運輸及客貨營業站運輸收入在收款第二天12點前存入銀行，將進款送往銀行時，應安排專人護送；如日均現金在1萬元以上，則應采用機動車將進款送往銀行。（2）目前鐵路運輸企業中實施的是收入、支出兩條線的財務管理模式，基層站段一般不具有財務管理自主權，針對此類特殊的管理模式，在開展內控工作時應避免直接照搬現代企業內控方法，以免造成利益分配不公，如出現資金下撥不及時、不到位或沒有足額上繳資金等情況。為了理順利益關系，保障內部控制的有效性，則應保證鐵路運輸企業中的各級機構能夠獲得相應的權力，并可以履行相應的職責。在必要的情況下可實施工作崗位輪換制，頻繁輪換關鍵崗位，以便可以實現財務管理的內部牽制，并在輪換制度實行的過程中發現制度設計或管理缺陷，從而采取有效措施進行完善。

綜上所述，實施有效的內部控制工作有助于提高鐵路運輸企業的經濟效益，還能夠加快鐵路運輸行業的發展。為了保證內控工作的有效性，則首先應明確影響企業內控工作實現有效性的因素，以便可以采用對應的措施提高內控工作的有效性。

參考文獻：

[1] 郝玉貴，劉李曉.關聯方交易舞弊風險內部控制與審計——基于紫鑫藥業案例的研究[J].審計與經濟研究，2012，27（4）：26-35.

[2] 左銳，曹健，舒偉.基于內部控制視角的企業環境風險管理研究——以紫金礦業為例[J].西安財經學院學報，2012，25（5）：86-90.

[3] 王雨星.內部控制有效性評價——以萬科地產2012年內部控制自我評價報告為例[J].商情，2013（24）：6.endprint