營改增政策下施工企業面臨的問題及解決方案

李占乾

摘要：2012年開始，國家對多個行業開展了營業稅改征增值稅的試點工作，并不斷擴大試點的行業和范圍。建筑施工行業作為稅制改革的行業，其面臨的內外部環境也不斷變化，這種稅制改革的變化對該行業有積極的影響，也產生了一定的問題，需要進行探討。

關鍵詞：營改增；施工；問題；影響；解決方案

2012年上海市啟動了“營改增”的試點工作，隨后試點的區域和行業不斷擴大，建筑施工行業也在試點“營改增”的行業中，根據本次試點的目的，企業的總體稅負應該略有下降，基本消除重復納稅的現象，但是由于建筑施工行業的特點，本次政策實施對建筑行業也有多面影響，需要進行討論。

一、“營改增”的主要背景及建筑施工行業實施“營改增”的意義

（一）“營改增”的主要背景及內容

所謂營業稅是指在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位及個人依據其營業額繳納的稅種，而增值稅則是對銷售貨物、提供加工修理修配勞務、進口貨物的單位和個人依據其實現的增值額征收的稅種。目前“營改增”的試點區域和范圍不斷擴大，這是完善稅制結構的重要方法，增值稅的一個重要特點是上一環節的銷項稅可以作為下一個環節的進項稅，形成抵扣的鏈條，避免重復征稅。自2012年上海作為首個試點的省市開始啟動“營改增”改革后，2013年5月，財政部和國稅總局也發布了《關于全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》，根據該通知，交通運輸業和部分現代服務業的營改增試點工作將覆蓋到全國，這樣一來更多的地區之間的增值稅抵扣鏈條將逐步打通，可以讓企業享受到“營改增”帶來的好處，降低跨區域的稅收征管因政策不一帶來的風險等。目前，全球多數國家均征收增值稅，增值稅的相關會計處理在規范性和適用性均較為成熟，“營改增”的改革必將是我國稅制改革的重要里程碑事件。

（二）結合建筑施工行業的特點分析該行業實施“營改增”的意義

建筑施工行業的一個重要特點就是分包的現象明顯，由于不同的承包主體均有相應的營業額，根據營業稅的要求，這些承包商必須自行繳納稅金，而分包的工程額在繳納的時候很難從總的工程額進行扣除，這樣必然導致了較多的承包商面臨重復納稅的問題。而一旦采用增值稅的征收方式，這些重復納稅的情況將大大減少甚至避免。建筑施工行業是一個資金投入大且人工操作、機械操作均較多的行業，建筑施工行業的機械購置較多，很多工作也可以由人工轉為機械操作，但是由于機械投入較大，建筑施工行業整體負擔較大。在“營改增”之后，建筑施工企業之前購置的設備無法抵扣稅款的現象將消失，購置的固定資產產生的稅金可以作為增值稅的進項稅額進行抵扣，這樣必然加快建筑施工企業的機械化程度，并進一步擴大其運營的能力。內部管理混亂、流程不清等問題也是建筑施工企業存在的主要問題，由于建筑施工企業在“營改增”之后，需要根據增值稅的征管要求重新規范其內部控制和會計核算，這樣有利于該行業的精細化管理，促進行業的升級，從源頭上解決該行業目前亟待解決的代扣代繳稅金會計核算的問題等。

二、建筑施工企業實施“營改增”面臨的主要問題

（一）大部分建筑施工企業實施“營改增”之后稅負不降反增

根據該改革的方案，理論上而言只要建筑施工企業在發生成本的時候已經取得了增值稅專用發票，其稅款可以進行抵扣，那么企業的整體稅負是可以有效降低的，但是根據目前的統計，多數的建筑施工企業難以有效降低其稅負，多數企業的稅負不降反增。這些現象主要是和建筑施工行業的特點相關。建筑施工企業有多個領域難以獲取增值稅專用發票。首先，勞務成本占工程總造價的30%左右，但是這部分成本主要是來源于零散的農民工或者勞務公司，自有的農民工勞務成本無法抵扣，而勞務派遣公司的利潤較少且未納入“營改增”試點，無法提供增值稅專用發票，即使納入試點中，由于其利潤少且無進項稅抵扣，恐怕難以為建筑施工企業分擔費用。其次，輔料等部分材料是難以獲取增值稅進項稅專用發票，在建設過程中很多材料是當地購買，當地提供這些材料的基本上為小規模納稅人或者個人，部分業務采購材料后給建筑施工企業裝修等，這些采購發票也由業主直接收取，建筑施工企業難以獲取這些發票。再次，機械設備租賃難以獲得專用發票。由于機械租賃行業自身的增值稅進項稅較少，很多機械租賃的公司轉成了小規模納稅人，自然難以開具增值稅進項稅抵扣的專用發票給建筑施工企業。由于難以獲取增值稅進項稅抵扣的專用發票，建筑施工企業稅率又提升，因此其稅負不降反增。

（二）建筑施工行業實施“營改增”后整體現金流壓力加大，財務風險陡增

建筑施工行業是一個資金墊付壓力較大的行業，很多的建筑施工企業在建設的時候大量的墊付資金，業主拖欠工程款或者不及時付款現象明顯，而建筑施工企業也是通過延遲支付供應商或者分包商的款項進行風險的轉移，以行業的力量共同緩解資金的壓力。但是在“營改增”之后，建筑施工企業為了獲取增值稅進項稅抵扣的專用發票，需要及時支付供應商相應款項，否則將可能無法在工程結算的時候獲得進項發票用以抵扣，而工程結算的時候業主一般已經開具了發票，如果沒有增值稅進項稅抵扣的專用發票，建筑施工企業可能將進一步擴大其稅負。而這種資金的流出必然是對企業的資金帶來進一步的壓力，甚至容易造成資金流斷裂。

（三）建筑施工行業實施“營改增”面臨自身管理水平較低的問題

目前，我國的建筑施工企業都是粗放式管理為主，建筑施工企業的項目也存在點多、面廣等分散的特點，不同項目之間的管理水平也是良莠不齊，總部也難以對分公司和項目部進行有效的管理。在“營改增”改革中，更是對建筑施工企業的整體管理水平提出了高要求，需要相應的經營模式進一步現代化。財務部門也面臨更大的壓力，對發票的認證、收集均有相應的要求，而這些是之前未有的工作。會計核算和財務處理也有新的挑戰，不同于營業稅征繳時僅需要在計提和繳納的時候進行核算，在繳納增值稅的時候，在購進和發出材料、驗工計價等多個環節都需要做好核算工作，如何做好稅負轉移也是重要的工作。

三、建筑施工行業解決“營改增”面臨問題的解決方案

（一）加強合同談判，選擇合格的供應商

建筑施工企業要做好合同的研究，對合同具體的條款要有針對性的進行談判，例如與業主談判的時候要盡量減少業主提供材料而建筑施工企業僅實施裝修和建設的條款，減少甲供料的條款。在購買設備和材料的時候，盡量讓供應商在采購價中包含運費，以獲取運費的增值稅進項稅抵扣的專用發票，減少稅負。同時，在對供貨商的發票開具時間、付款時間等進行談判，降低對建筑施工企業本身的資金壓力。在稅改后，建筑施工企業要盡量首選有資質且是增值稅一般納稅人的供貨商，避免無法抵扣增值稅進項稅額的現象，在招標的時候可以直接在招標條件中明示。如果是非增值稅一般納稅人，則應當在交易價格進行談判，降低成本。項目具體的分管人員必須有較強的增值稅抵扣意識，對這些問題要充分關注，對增值稅發票開具的時間、金額等要關注，加強發票的管理。

（二）轉變思路，調整組織機構模式，做好稅收籌劃

在“營改增”改革中，建筑施工企業要充分抓住機會，利用合理的空間做好稅務籌劃。例如，“營改增”后，建筑施工企業的機械設備采購可以抵扣其增值稅進項稅額，因此企業應當根據需要，合理規劃采購的時間，與工程結算的時間統一，以抵扣相應的稅款，同時利用機械設備減少人工支出，而人工支出一般難以抵扣，因此這樣也降低了企業的稅負。另外，企業應當根據自身的需要，組建物流公司、混凝土公司、物資公司、機械租賃公司等，建筑施工企業可以通過這些專業公司獲得增值稅進項稅抵扣的專用發票。在同一個集團內，總分公司可以在法律規定的范圍內進行匯總納稅，減少進項稅留抵無法抵扣的問題，促進法人之間的稅負平衡，降低企業的總體稅負。

（三）加強內部管理，增加財務培訓，提升會計核算的水平

“營改增”對企業的要求更高，建筑施工企業必須要能夠根據要求，進一步完善企業的內部控制制度，加強對項目組人員的管理，使其貫徹好總部的政策，加強現場的管理和談判能力。規范好聯營和掛靠的現象，避免部分聯營和掛靠的管理費用率低于工程實際稅負，從而造成企業的稅負提升。大部分財務人員對于本次試點的具體內容和后續的工作尚不是非常了解，因此企業要加強對會計、管理、造價等相關人員的培訓，聘請有經驗的人員充實財務隊伍，加強會計的核算和發票的管理，使其能夠有效掌握有關發票識別、認證、抵扣等相關的事項，準確核算相關稅額，避免延誤匯算清繳的工作，內部也要加強對相關人才的培養工作，保證企業內部的隊伍素質不斷提升，加強稅務籌劃能力。財務人員也需要合理確認結算收入的時間，避免納稅義務提前或者抵扣不足的現象。

（四）國家要關注相關行業的情況，進一步統一全行業“營改增”改革工作

只有全國全行業統一實行了“營改增”改革，相關的行業才能夠保證其稅負真正有所降低，增值稅鏈條才能夠確實完整有效，消除重復征稅。因此，國家必須考慮到建筑施工行業的特殊性，對其上游等勘察設計、工程勞務、砂石材料、交通運輸等行業及下游的房地產行業等同步實行“營改增”，這樣才得以真正降低建筑施工行業稅負的水平。另外，對于建筑行業相關的勞務分包公司，應當考慮其真正的盈利水平，在實施“營改增”的時候要進一步降低其稅率，避免這類公司難以成為增值稅一般納稅人。對于目前存在的建筑施工企業稅負提升的問題，政府應當考慮到這些企業的特殊情況，適時推出一些過渡性的扶持性政策，補貼相關的行業。企業的財務人員也需要及時關注政策的變化，利用好這些政策。

建筑施工行業的“營改增”實施已經有一段時間了，目前也存在一些問題，造成部分建筑施工企業的實際稅負水平提升，對企業的資金流產生較大的壓力。本文主要就這些相關的問題進行分析，并提出一些解決的方案，希望能夠對企業有所幫助。

參考文獻：

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