公允價值在企業會計應用中存在的問題與對策

中郵科通信技術股份有限公司 包建峰

公允價值在企業會計應用中存在的問題與對策

中郵科通信技術股份有限公司 包建峰

摘 要：本文研究發現我國公允價值應用中存在計量依據缺乏和法制不健全等問題，這些問題的產生都與經濟體制不健全、會計準則不完善、監管體制不嚴密等原因有關。要改善我國公允價值計量的應用，需要在市場經濟體制改革、公允價值會計準則體系建設及公司治理等方面加以改進。希望通過本文的研究能夠為公允價值計量的后續研究提供學術價值，也為公允價值計量在會計實務中的應用提供實踐意義。

關鍵詞：會計準則 公允價值計量 問題及對策

公允價值作為會計應用領域研究的熱點問題，根植于社會經濟環境的變遷以及財務報告目標發展的過程中。隨著會計理論和會計專門化的發展，特別是21世紀以來，公允價值如何完善、如何更好地服務于企業決策，成為中外學者一致研究的核心課題。自1998年公允價值在我國會計準則中具體出現，我國學術界也進入了公允價值熱議的時代，學者們紛紛對于公允價值是否適用于我國的經濟和會計環境發表看法。隨著2006年我國財政部頒布《企業會計準則——基本準則》，學者們更加關注于公允價值的公平性、公正性和合理性。但是受制于市場經濟的不穩定性、道德風險以及會計計量在不同會計核算中的復雜應用，我國公允價值的發展阻力重重，且需要解決理論完善、市場監督等多方面問題。

1 公允價值應用的理論基礎

探討公允價值在會計準則體系中的應用，基本的理論基礎研究不可缺少。

1.1 會計目標理論

會計目標是整個會計信息系統的終極要求，處于會計信息系統這座金字塔的最高層，引領會計發展的方向。會計目標決定會計計量方式的選取，反過來，會計計量又是實現會計目標的重要途徑，兩者相互依賴，相互推動。

1.2 資本保全理論

通貨膨脹的出現，影響了會計信息質量，資本保全進入人們的視野。實物資本保全實質是以實體資本為基礎，強調企業要保持生產經營能力，而生產經營能力的體現便是實物資本。也就是說，只有準備充足的實物資本，企業的生產經營才不會萎縮，才會不斷地創造企業利潤。不論在物價穩定還是物價波動時期，公允價值都能夠測算出企業在該時點的實物資本價值。

2 公允價值在會計實務應用中存在的問題

筆者認為我國公允價值計量存在的問題可以歸結為計量依據缺乏、制度規范缺乏和會計環境不理想三個方面。

2.1 公允價值計量缺乏準確的計量依據

公允價值反映的是會計要素的公認市場價值，根據我國對公允價值計量的規定，公允價值的獲取首先來源于活躍的公平競爭市場。當前兩種確定方法都無法獲取時，則采用與之配套的資產評估技術來評估其價值。由此看來，公允價值計量不僅對市場經濟體制有較高要求，對類似資產或負債的價值及與其價值確定有關的估值技術也有很高的要求。就我國目前公允價值計量的實踐看，我國市場經濟體制還不完善，市場開放程度不夠高，特別是金融市場的發展較為滯后，導致某些會計要素的公允價值在我國缺少活躍市場的交易價格。另外一方面，我國資產評估人員和機構的發展都不夠完善，在涉及資產評估時，缺少人員和機構的技術支持，導致有些會計要素的公允價值缺少評估機構的評估價值。從以上幾個方面來看，我國公允價值計量在活躍市場交易價格、類似資產或負債價格、資產價格評估三個方面，都缺乏準確有效的計量依據。

2.2 公允價值計量缺乏法律法規、制度規范的保障

一項會計制度的應用和實踐，離不開會計準則的規范和相關法律法規的指導。缺乏法律法規和制度保障會使公允價值的計量存在許多不統一、不規范的現象，阻礙公允價值計量的應用和完善。因此，公允價值在應用過程中，面臨著缺乏法律法規和制度規范約束的考驗，這是公允價值計量在會計實務應用中面臨的又一問題。

2.3 公允價值計量缺乏良好的會計環境

公允價值計量的應用是在企業會計環境中進行的，既依賴會計從業人員的專業素養和職業道德，也依賴于企業經營管理的優化和企業內部控制的健全。我國目前公允價值體系建設不完善，給企業利用公允價值計量留下了許多可操作的空間。而企業作為市場經濟中的個體，其經營的目標是自身利益最大化，在這一目標的驅使下，企業面臨利益的誘惑，可能會粉飾自己的實際經營成果，影響財務信息使用者對企業經營業績和經營成果的合理判斷。另外，在我國經濟發展不平衡的背景下，我國會計從業人員當中，也有部分從業者會在利益的驅使下，從事違背會計實務的會計行為，擾亂公允價值計量的會計環境。我國公允價值應用離不開會計主管和基礎會計人員的主觀操作，不論是從企業經營管理和內部控制角度，還是從我國會計從業人員、資產評估從業人員的角度看，我國公允價值計量都缺乏一個良好的會計環境。

3 公允價值在會計實務應用問題的原因分析

3.1 保障公允價值運行的市場經濟環境不健全

公允價值作為市場經濟的產物，只有在健全、成熟、活躍的市場經濟環境中才是最好的計量依據。因此，健全、成熟、有效的市場經濟環境是公允價值計量的市場基礎和計量依據。目前，我國市場經濟處于發展期，經濟體制尚不健全，缺乏完備的公允價值計量體系。我國仍然存在大型國有壟斷企業，不符合市場公平交易、公平競爭的原則。這些企業的關聯交易存在大量的非競爭因素，會影響整個市場經濟環境，不利于確立公允價值計量的會計依據。許多市場參與者無法準確理解和分析會計信息，容易受到誤導，在此基礎上做出的決策又會對整個會計信息質量乃至市場環境產生不良影響。

3.2 監督公允價值運用的法制體系不完善

我國公允價值計量在各項目中的應用起步較晚，不論是理論界還是實踐中，都尚未形成對公允價值計量的統一規范和統一行徑。在這樣的前提下，相關法律法規的出臺和健全更是缺乏奠基石。反過來，也正因為沒有相關法律的約束，公允價值的計量才可能出現舞弊和濫用的情況。就法律的懲處機制而言，法律責任尚未界定，相關懲處機制也無法確定和建立。這給一些職業道德低下的從業人員和企業帶來了可乘之機，利用公允價值計量的漏洞，提高自己的非法利益

3.3 針對公允價值計量和披露的準則不充分

雖然我們在會計準則體系中適度、謹慎地引入了公允價值計量，但是至今尚未出臺一則關于公允價值計量的規范性準則。正是因為缺乏這樣一個統一的規范性文件，導致公允價值計量的依據或方法以及企業在財務報表中對公允價值計量的披露這兩方面的規定都散落于各項準則中，實施起來模棱兩可。

3.4 會計從業人員專業技能不到位

公允價值計量作為會計準則的一部分，只是一個理論指導，在具體實務操作中，需要會計從業人員的操作和披露，所以會計人員的專業技能和職業道德是影響公允價值實施效果的重要因素。此外，當今社會在利益的驅使下，會計人員的職業道德受到嚴峻考驗。只有提高會計人員的職業道德水平，杜絕欺詐、舞弊現象的發生，才能確保公允價值信息質量的可靠、真實。

4 我國公允價值在會計實務應用中的對策

針對第三章提出的公允價值在會計實務應用中存在的問題，筆者認為可以從以下六點來推進公允價值在我國會計實務中的應用。

4.1 加快市場經濟體制改革

雖然公允價值計量并不能僅從市場中找尋參考價格，但是良好的市場經濟條件確是公允價值計量的最堅實基礎。鼓勵多方主體參與到市場經濟中來，特別是金融產品、壟斷性產品，提高市場的活躍程度。對國有企業進行改制，提高國有企業的市場參與程度，鼓勵民間資本進入國有企業，實現資源共享、利益均沾。從市場參與主體到市場體制建設多方面入手，為公允價值應用提供良好的市場經濟平臺和會計環境。如此，會計從業人員才能從公平交易市場中獲取所需數據，確保公允價值的可靠計量。

4.2 推進公允價值法律體系建設

首先是要加強實體法的建設。完善與會計計量相關的刑法、公司法、會計法、稅法等法律法規，嚴格界定公允價值計量的準則，嚴格界定利潤操作行為，防止企業利用法律漏洞進行會計舞弊行為。其次是要加大法律懲罰力度，嚴懲會計造假行為，嚴懲違反公允價值計量準則的行為。

4.3 健全公允價值會計準則體系

對公允價值計量中涉及的細節問題予以明確規定和詳細說明，便于公允價值計量的實務操作，避免人為操作。計量方法是公允價值應用的核心，特別是在沒有活躍市場報價的前提下，確定公允價值估值技術。在缺乏市場報價的情況下，采用估計的方法對公允價值進行計量需要進行準確詳細的信息披露，便于信息使用者的分析和使用。這就需要進一步規范公允價值的信息披露，披露估值辦法、管理假設、外部評估等信息，確保公允價值計量的真實性、可靠性。

4.4 強化會計從業人員職業技能培訓

公允價值的應用涉及對金融工具的理解和職業判斷，為會計從業人員提出了挑戰。組建專業團隊為公司管理層及會計從業者提供針對性培訓，有助于公允價值計量在企業中的正確應用，從而為財務報告使用者提供更加可靠的財務信息。加強會計從業人員的職業道德教育和守法意識。使會計從業人員在思想上約束自身行為，消除主觀上操作利潤的動機，杜絕人為操作利潤的發生。通過以上措施，培養職業道德高尚、職業判斷能力強、掌握全面知識的會計人員，為公允價值的全面使用提供必備條件，降低公允價值計量在應用過程中的成本。

5 結語

本文論述公允價值計量存在的問題和原因，概括我國公允價值計量存在的問題，使得公允價值在改進應用過程中更具有針對性和方向性。本文的研究存在許多不足之處，對公允價值計量存在的問題和對策分析不夠全面，缺乏實證分析和案例分析。希望文中提出的對策建議能夠為公允價值計量在我國會計實務中的應用提供幫助。

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作者簡介：包建峰(1979-)，男，福建龍巖上杭縣人，中級會計師，工商管理碩士，主要從事會計學方面的研究。

中圖分類號：F275.2

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2015)05(b)-131-03