我國具體會計準則建立與完善

賈怡銘

我國具體會計準則建立與完善

賈怡銘

我國的會計準則，借鑒了國際會計準則制定，在準則的行文、結構、術語等方面都受到國際會計準則的影響。我國的具體會計準則主要包括通用業務準則、特殊行業會計準則以及特殊經營方式會計準則等。具體會計準則的操作性很強，是各項經濟業務的基礎。

會計準則；具體會計準則；建立與完善

一、建立具體會計準則的必要性

為了打破不同部門間的界限，為企業構建內部橫向的經濟聯系，推動區域乃至全國的會計工作國際化的不斷發展，都需要企業的會計準則。完整的會計準則理論體系應該包括基本會計準則和具體會計準則兩大部分，具體的會計準則是具體說明、具體規定，是基本會計準則在邏輯上的延續。

具體會計準則不同于基本會計準則，基本會計準則只是一個概念性、方向性的介紹，沒有辦法對企業每一項具體經濟業務的處理和操作進行明確而細致的要求。然而具體會計準則能夠輕松對企業的會計核算進行細致的規范，在日常工作中使核算指標口徑一致，報表體系結構一致。可見，在企業的經濟業務往來過程中，具體會計準則有不可替代的作用。

二、具體會計準則的優點

1.可操作性

具體會計準則的第一個優點就是可操作性強。在企業日常生產交易中，往往會產生一些經濟業務。在具體經濟業務中，具體會計準則能夠做到在會計報告及核算方面有一些明確而細致的規定，這使得具體會計準則對企業的擴大生產有了新的作用。

2.權威性以及專業性

具體會計準則的建立具有里程碑式的意義，在日常的會計工作中有著難以估量的意義。具體會計準則中對于會計這一行業概念的定義、一般會計的業務核算等的一些界定，都是經過我國會計學界各專家學者以及會計行業的從業人員一起商量、斟酌、討論、爭辯的結果。

3.真實性

具體會計準則對表外項目的披露投入了十分的關注。具體會計準則嚴格的規定了對表外披露的各種情況，要求各項數據的真實性，保障了會計信息使用者的權益。過去，我國關于對表外披露項目一直以來都沒有具體要求，使得表外信息不規范，甚至存在嚴重不真實的情況，以至于會計信息難以被信服和利用。具體會計準則有效解決了這一問題。

4.公認性

我國的具體會計準則是會計行業的行業基礎，是這個行業必須遵守的基準，它雖然不是具體頒布的法律法規，但它具有絕對的權威和公信力，在會計行業，它是所有人需要遵守的準繩。

三、我國具體會計準則的構建

總的來看，現在，我國的具體會計準則已發布的內容主要包括了準則目標、準則制定的指導思想、指導原則、準則的內部結構、準則地位以及效用、準則的發布等內容。

1.建立具體準則的目標

我國的具體會計準則地具體目標的制定，是由會計本身的屬性以及會計在日常經濟活動中的運行環境兩大影響因素決定的。在社會主義初級階段的時間里，我國的具體會計準則的主要目標是：在行業協會之間做好媒介和規范，引導會計行業健康穩定地向前發展，并在行業性會計的基本制度為企業自行設計的會計制度完全取代之前，發揮積極穩定的統一和規范作用。

2.準則的中心思想和訂立原則

在中國特色社會主義初級階段的國情下，我國的會計準則不能脫離我國社會主義初級階段，經濟發展與人民生活需求之間存在巨大矛盾的社會現實，在考慮經濟基礎、適應我國會計工作前提下、適當參考借鑒國外具體準則，建立中國特色社會主義會計準則。因此，我國的會計具體準則制定的總指導思想是：在認真總結我國幾十年來尤其是改革開放三十年來會計工作實踐的經驗以及教訓，并對我國將來的前景進行展望，對各國的會計具體準則進行適當的借鑒和吸收。

具體來說，建立會計具體準則應該遵循以下原則：

第一是普適性原則。普適性原則即普遍適用原則是指在會計具體準則的制定過程中，既要考慮到一般企業的情況，又要考慮到某些特殊行業、特殊企業的特殊情況，收集各方的意見和建議，從我國的基本情況和企業的實際情況出發，提高會計準則的可接受度。

第二是明確性原則。會計一個基本屬性就是準確性，具體會計準則是進行會計統計和計量的一種普遍的標準，會計具體準則的明確性是非常重要的考慮內容，每一項的準則是為了解決經濟往來中的哪一種情況，都需要被納入考慮范圍。

第三是單一性原則。單一性原則的要求是會計具體準則的制定必須嚴格遵循會計基本準則的要求，在基本準則的指導下制定。為了讓會計具體準則能夠具有更好地實用性，制定時一般只有一套指導思想，從而保證具體會計準則的規范性。

第四是一定的穩定性原則。會計準則需要一定的穩定性，但不是絕對穩定性。具體會計準則是會計人員在企業的所有經濟業務、經濟活動中都會觸及的規章制度，具體會計準則建立以后，應該能在一定時間內保持穩定，在一段比較長的時間內適用性，不能經常性變換。會計準則的相對穩定性是為了保證會計工作的質量。但同時，會計準則作為一種上層建筑，是會隨著社會的經濟基礎的變化而變化的。

四、我國具體會計準則的完善

我國的具體會計準則在對我國的具體國情以及會計行業的發展情況進行具體分析并且對國內外先進的成功經驗進行了適當的借鑒的基礎上，逐漸建立起來了。但是，一個制定得再良好的具體會計準則，在具體的生產和經濟生活中，如果得不到有效執行或者根本就是難以執行，那么它的具體效用也依舊為零。因此，在已有的具體會計準則的基礎上，我們要積極做好具體準則的有關配套措施，收集各方意見和建議以便更好地發展。如今，我國的具體會計準則仍存在一些缺陷。筆者將對具體會計制度的困境，提出一些意見和建議，以謀求會計行業的更好的發展。

1.完善具體會計準則

會計具體準則作為規范會計行業的標桿，對規范會計行業有重要而深遠的影響。然而，要想從根本上解決目前我國目前的具體會計準則存在的被動局面，最重要的，還是應當逐步實現會計準則與會計制度并軌，并且完善和細化具體會計準則的各項規章制度。從現階段的國情和經濟情況來看，我國暫時還沒有辦法完全取消企業會計制度，所以，一定數量的企業在一定時期內仍然將實施企業會計制度。為了避免具體會計準則與企業會計制度之間存在的矛盾和沖突，在具體會計準則的基礎上，還應該加快修訂相關的配套措施。配套措施設定的基本思路是：首先，根據企業原本的具體會計準則，在此基礎上進行適當修改，制訂出一套具有譜適意義的規章制度準則，用來代替已有的企業會計制度以及財務審核制度。在一定時期內保持公司良好運行的基礎上，再逐步取消示范性指南，再經過不同的會計主體，根據會計具體準則的內容，制定出合適公司的具體會計準則。

2.加強會計從業人員的個人素養

要想保證具體會計準則的成功實施，讓具體會計準則發揮它應有的作用，其中很關鍵的一條，就是加強會計從業人員的個人素養，將會計個人素質的提高當做工作重點。會計人員素質的高低是會計信息質量高低以及會計行業發展的優劣的決定因素。目前，我國的會計行業內工作人員魚龍混雜，業務水平層次不齊，存在著巨大差距，因此，為了保證會計行業的健康長遠發展，必須對會計人員的從業資格做出比較嚴格的規定。與此同時，還要加強會計在職人員的培訓，對會計人員的綜合能力進行開發和培訓，同時夯實會計理論，加強實務鍛煉，將會計人員培養成能夠適應企業發展戰略以及適應會計行業需求和發展的綜合性高素質人才。

3.加強企業監管

企業的監管分為內部監管和外部監管。首先，從企業的內部監管來看，建立和健全企業的內部控制是企業長遠發展的必由之路。因此，加強會計的素質、規范會計行為，提高會計的信息質量也是企業發展的必然要求，同時，規范的會計審核也是遏制企業會計造假的根本辦法。其次，從外部監管來看，如今的經濟發展形勢下，應加強企業的證券監管的程序化、規范化和公開化，這就要求對企業信息披露加強管理與監督；同時，加強外部審計監督，對提高審計質量有著很大的幫助。為了加快推進現代化企業的改革，實現企業組織結構的優化，提高企業的辦事效率，加快企業財產權力的改革與發展，幫助企業早日成為一個設備先進、效率高、組織結構科學嚴謹的現代化企業，使企業獲得實時信息成為可能，同時提高企業的快速反應能力，加強企業的內部控制以及監督管理力度，都需要企業的會計系統健康良好的運行。因此，具體會計準則十分重要。

綜上所述，會計準則不具有絕對穩定性。在適當的時間和社會基礎上，總結前面的經驗教訓，對會計的具體準則會進行一定的修改、補充、完善，甚至是破舊立新，重新建立一套新的會計具體準則，以適應新的經濟環境和經濟發展。

［1］劉常青.中國企業會計準則思想演進原因的歷史考證（之三）——會計準則思想供給的視角［J］.鄭州航空工業管理學院學報，2015，03：76-81.

［2］林麗.淺談我國具體會計準則的實施和完善［J］.現代經濟信息，2013，02：100.

［3］張艷萍.對我國具體會計準則的思考［J］.行政事業資產與財務，2013，02：28.

（作者單位：洛陽師范學院商學院）