成本會計實訓模型教學法設計研究

王萍萍 沈倩環

成本會計實訓模型教學法設計研究

王萍萍 沈倩環

本文闡述了成本會計實訓模型教學法的優勢，嘗試在成本會計實訓教學中應用粥店成本模型讓學生掌握成本會計知識，同時指出了粥店模型的優勢和不足以及教學效果。

成本會計實訓；模型教學法；粥店成本

成本會計教學目標之一是培養應用型的會計人才，學生在掌握成本會計理論的同時還需接觸各行業的實際知識，才能真正掌握成本會計。為了讓學生更好的掌握成本會計實踐知識，高校開設成本會計實訓課程顯得尤為必要。將模型教學法引入到成本會計實訓教學中，又能使學生較輕松地掌握成本會計。

一、成本會計實訓模型教學法的優勢

成本會計知識點多、計算多、表格多、章節前后連貫性強、課程較抽象。如果在教學過程中過于理論、缺少實踐，學生很難掌握教材中的理論知識，甚至產生厭學情緒。在成本會計實訓教學中引入模型教學法，可解決這些矛盾。

成本會計模型教學法的本質是通過在課堂講授中引入讓學生看得見、摸得著的實體模型，來增強學生對于學習成本會計的感性認知。成本會計實訓可選的模型很多，本文選定粥店企業為實訓對象，因為粥店跟實際生活聯系很緊密，易于接受。

二、成本會計實訓模型教學法的應用

（一）粥店成本會計模型的教學要求

本文的粥店只生產皮蛋瘦肉粥。作為成本會計教學，模型教學法著重展示原材料名稱、制作間名稱，學生在模型前如同置身于粥店。

采用粥店模型教學法有以下幾個要求：一是每個小組獨立開展實訓，小組成員按要求完成自己的任務，先完成的成員可以幫助未完成的同學整理資料，未完成的同學應按要求完成自己的任務。二是小組模擬實訓完成后，將實訓成果交由教師初審，教師給出修改意見，并交小組討論修改，定稿后再上交。以小組為單位將其學習過程和計算結果進行公開展示。三是成本會計實訓結束后，要求每位學生根據小組綜合實訓結果，自己整理一份實訓結果報告交給指導老師，以此消除崗位差異。

成本會計實訓以小組為單位，全班大約分為5小組，每小組9-10名成員，每小組的會計崗位及任務為：材料會計1人對應材料匯總分配表，往來會計1人對應應收應付賬款登記，工資會計1人對應工資核算，出納1人對應現金銀行日記賬，會計1人對應明細賬、總賬、報表。成本會計4-5人分別對應固定資產及折舊核算、半成品核算、基本生產成本核算。財務經理1人負責原材料、工資、明細賬、總賬、報表等審核。本模型利用逐步結轉法的綜合結轉法來計算皮蛋瘦肉粥的成本。

（二）粥店成本會計實訓模型教學法的應用

1.半成品材料成本的結轉

以皮蛋瘦肉粥制作間成本分配為例。首先，教師指導學生了解皮蛋瘦肉粥制作的工藝流程。皮蛋瘦肉粥的熬制需要的主要原材料有香米、糯米、咸瘦肉、雞油、皮蛋、水。制作1份皮蛋瘦肉粥需要經過以下流程：（1）咸瘦肉的腌制：將鮮豬瘦肉、鹽、姜蔥拌勻腌制12小時以上（冷藏）。（2）將皮蛋和腌制好的咸瘦肉分別切成絲待用。（3）將香米、糯米洗凈與水一起放入水中用中電飯煲煲。（4）將切好的皮蛋、咸瘦肉、鹽、姜絲等輔料一起放入熬好的粥中燒開。

表1 咸瘦肉原材料分配表

教師通過表1指導學生（材料會計）填制會計憑證：

借：基本生產成本——咸瘦肉13.16

貸：原材料13.16

2.水電費分配

本模型中的粥店不設輔助制作間，所以不需考慮輔助生產成本。粥店所用的電、水都是外購的，制作1份咸瘦肉需要冷藏12小時，冰箱運行24小時需耗用1度電，則運行12小時需消耗半度電，電費的市場價為0.6元/度。外購水電費具體使用情況如表2所示：

表2 外購電力、水費分配表

由皮蛋瘦肉粥的制作流程得知：皮蛋瘦肉粥用電飯煲50分鐘，電飯煲的額定功率是1200W，則1份皮蛋瘦肉粥的熬制需要1度電。制作皮蛋瘦肉粥需要用水清洗三次，再加入7.5千克的水熬粥，所以共需50千克的水，工商業用水市場均價為4元/立方米，則皮蛋瘦肉粥共耗水0.2元。

電費除了直接用于咸瘦肉冷藏、皮蛋瘦肉粥的熬制，還用于粥鋪大堂的照明、空調制冷等，由于資料有限，這里暫不考慮。教師通過表2指導學生（往來會計）填制記賬憑證：

3.應付職工薪酬的分配

皮蛋瘦肉粥的制作需要經過清洗、刀切、投入配方、熬制、傳菜等人工過程。由于本模型只考慮制作1份皮蛋瘦肉粥，所以需要量化這些人工。假設服務員的工資福利是10元/小時，大廚的工資福利是25元/小時，則1份皮蛋瘦肉粥的洗、切、傳等過程需要5分鐘，成本為0.8元；咸瘦肉的洗切等約為2分鐘，成本為0.32元；配方成本為1元。教師指導學生（工資會計）填制記賬憑證：

4.累計折舊及其他費用分配

粥店的固定資產較多比如電飯煲、鍋、刀、砧板、冰箱等。冰箱可按使用時間進行折舊，電飯煲、鍋、刀、砧板等可按使用次數或時間進行累計折舊。由于1份皮蛋瘦肉粥使用這些廚具的損耗較少，這里可忽略不計。但教師可指導學生（折舊會計）填制記賬憑證：

借：制造費用（或基本生產成本）

貸：累計折舊

除了以上4種常見的費用以外，粥店也會涉及到財務費用、應收賬款、營業稅、所得稅等其他費用，本文將不考慮這些費用。

5.皮蛋瘦肉粥的基本生產成本分配情況

（1）半成品成本結轉

表3 半成品成本明細賬單位：元

根據表1咸瘦肉材料成本以及上述資料填充表3的內容，指導教師根據表3指導學生（半成品會計）填制記賬憑證：

皮蛋瘦肉粥需要400克的半成品咸瘦肉作為原材料，而500克的咸瘦肉總共成本為13.78元，所以皮蛋瘦肉粥中的咸瘦肉成本=（13.78/500）×400=11元。

（2）皮蛋瘦肉粥成本結轉

表4 皮蛋瘦肉粥原材料明細賬單位：元

根據表4及其他資料皮蛋瘦肉粥的原材料成本為半成品成本及香米、短糯米、皮蛋、雞油、白糖、胡椒面、鹽及其他輔料的成本之和=11+4+0.5+7.2+1.5+0.2+0.003+ 0.1=24.503，人工成本為1.8元，水電成本0.8元，綜合這三項皮蛋瘦肉粥的總成本為27.103元。教師指導學生（成本會計）填制記賬憑證：

根據上述原材料可熬制5000克的皮蛋瘦肉粥，該粥店銷售1000克皮蛋瘦肉12元，5000克總共銷售收入60元。該皮蛋瘦肉粥的凈利潤=60-27.103=32.897元。

三、成本會計實訓模型教學法的效果

從以上模型中可以看出，模型教學法簡單直觀明了。會計崗位與任務分配合理，能使學生較好的完成任務，增強專業技能，效果比較明顯。具體體現在以下幾個方面：

1.粥店成本模型是餐飲業成本會計理論與實踐聯系的橋梁，是成本會計感性知識過渡到理性知識的橋梁。餐飲業成本是學生平時經常接觸到，容易引起學生的興趣。

2.每組學生剛做完粥店模擬實訓后，也許印象并不深刻，但經過每組成員對自身所負責的崗位進行總結和交流后，學生的體會更加深刻。這樣做可以使學生及時發現自身的優點和不足，學習他人的先進方法，加強團隊合作。

3.學生通過模擬實訓后，明白了分步法成本計算的步驟，明白了分步法與品種法是相互聯系、不可分離的；明白了總賬、明細賬、報表、憑證之間的關系。學生通過粥店模型對成本會計理解更加透徹，達到了預期效果。

粥店模型教學法對學生學習成本會計是有一定效果的，但仍有不足的地方。首先，本文只是選取粥店的一種粥的成本為研究對象，而現實生活中粥店是銷售很多品種粥的。其次，本文并沒有研究粥店的輔助生產成本以及制造費用、管理費用、財務費用等科目，但現實生活中這些成本費用是必然會發生的。再次，本文并沒有精確計算固定資產累計折舊費用，而固定資產成本也是在餐飲業成本的一個較大部分。這種模型適合教學初期引導學生提高學習成本會計的興趣之用。除了餐飲業成本會計之外，現實生活中工業企業的成本會計計算更復雜，對指導教師要求更高，還有待加強完善。

［1］伍瑞斌.基于成本會計實訓教學改革視角的模型教學法應用探討［J］.廣西教育，2013（12）.

［2］伍瑞斌.應用型人才培養目標下的成本會計綜合技能實訓［J］.財會月刊，2014（8）.

［3］馬莉萍.工學結合模式下《成本會計實務》課程建設的探討［J］.財會教育，2011（11）.

（作者單位：華南理工大學廣州學院管理學院）

本項目受省教學成果獎培育項目：經管類大規模高質量實訓化教學模式實踐與探索（項目編號：JY150406））資助。