論財政總預算會計制度改革難點與對策

張曉勇

論財政總預算會計制度改革難點與對策

張曉勇

隨著我國財政體制改革的不斷深入，政府在制度改革和制度建設方面也進行了不斷的創新性嘗試，我國財政總預算會計制度是我國政府會計體系中的一個組成部分，也面臨著改革和發展的問題。本文就圍繞我國財政總預算會計制度的內容，討論進行深入改革的難點和重點，提出一些改革的新思路和方法。

財政總預算；權責發生制；改革

財政總預算會計是我國政府會計體制中的一個重要組成部分，在核算財政預算資金的收支，反映預算資金運營情況方面發揮了重要的作用。隨著近些年來我國政府在行政定位、職能轉變、財政收入支出結構以及社會對政府財務信息披露要求方面的不斷變化，現行的財政總預算會計制度存在了諸多的問題，需要進行制度改革以適應現今財政預算資金的核算和信息披露要求。

一、對財政總預算會計制度內容的分析

（一）財政總預算會計制度基本內容

財政總預算會計制度的基本任務是在財政部門內部對財政預算資金進行日常核算，通過對財政資金的調度進行第一次預算資金的分配，妥善解決財政資金庫存與用款單位之間的矛盾，另外要兼顧預算資金的監管和預算相關事務的管理工作。參照我國財政體制中分級分散的國庫收付制度，各級政府的財政部門中都有總預算會計相關職能的機構。總預算會計分布廣，預算管理作用發揮的全面，所以我國財政總預算會計制度在維護我國財政資金的使用秩序發揮了不可替代的作用。

（二）我國政府會計體制簡介

我國政府會計體制是由財政總預算會計制度、行政事業單位會計制度組成。財政總預算會計只針對預算資金的撥付進行核算，行政事業單位會計制度是具體核算我國政府各類部門的日常經費的支出的制度，這兩種制度共同組成了我國的政府會計體制。在制度完善方面，2012年和2013年分別對事業單位和行政單位的會計制度進行了修訂，在會計核算原則、業務核算范圍、會計科目設置等方面做了與時俱進的完善，極大的適應了行政事業單位會計核算的實際，在我國政府會計體制改革方面走出了探索的一步。但是到目前為止，還未對財政總預算會計制度做出調整。

二、我國財政總預算會計改革道路上的突出問題

（一）我國政府會計體系有待整合

我國政府會計體系的預算收支會計與核算會計是分開的。對綜合管控預算資金有一定的制約阻礙作用，也難以全面的反映政府在財政資金方面的運用全過程。財政總預算會計和行政事業單位會計都是針對預算資金進行核算，但是分配核算的是資金的上游和下游，是分配與再分配的關系。筆者認為，將財政總預算會計與行政事業單位會計制度進行整合對完善我國政府會計制度，提升我國政府財政信息的完整性和全面性有積極的作用。

（二）收付實現制難以適應我國財政核算要求

我國財政總預算會計采用收付實現制作為核算原則，該原則只是根據現金的收付情況確認收入和支出的實現，對于一些隱性的政府負債和損失并不能反映在會計賬表中，這就是收付實現制的弊端。近些年我國政府的社會管理活動范圍逐步擴大，所處的經濟環境也與以前大不相同，政府的還債壓力巨大，社會責任加重，都帶給政府更多的支出壓力，這些潛在的支出要求無法通過財政總預算會計制度體現在政府的財務信息中，預算信息不能真實的反映政府的綜合財政實力，也無法反映政府可利用的財政資源。社會對政府會計采用權責發生制原則的呼聲也越來越高，本質上就是要求政府綜合反映所有收支和潛在因素的影響，全面的反映財務狀況，提高政府透明度。因此，在財政總預算會計中將收付實現制變為權責發生制是另一個需要亟待解決的問題。

（三）財務報告制度需要革新

財政總預算會計制度中關于財務報告的部分僅僅要求總預算會計負責相關資產負債和預算執行情況的編報，并且沒有對社會公布的要求。我國預算方面的數據一直以來都以“秘密”數據的狀態被社會公眾看待，主要是因為財政信息一直沒有對外公布，社會公眾無法了解預算資金運行的具體情況。而如今隨著我國政治體制的改革，爭做“透明政府”，實施“陽光財政”的措施要求我國各級政府部門對社會公開預算、決算信息，極大的影響財政總預算信息的對外公布。所以，信息公開也是財政總預算會計制度改革的重點之一，如何編報和披露預算收支信息，如何分配財政資金，提升政府的透明度和公信力，是改革財政總預算信息的研究方向。

三、財政總預算會計改革的方向和思路

（一）整合和完善政府會計制度，提高會計信息質量

整合目前我國政府會計體系中的會計制度，將財政總預算會計制度與行政事業單位會計制度相融合，形成一個綜合性的政府會計制度體系。通過一套會計制度實現預算資金使用過程全反映，避免多次重復的信息核算帶來的信息差錯。在實施過程中可以借鑒國外政府會計的成熟經驗，在制度建設和制度規范方面提高我國政府會計制度的先進性和科學性，保證我國政府會計信息的完整、真實、準確。

（二）逐漸采用權責發生制在政府會計體系中的運用

權責發生制會計原則在客觀反映經營主體財務狀況方面確實有很多優勢，我國財政總預算會計制度采用權責發生制原則更能發揮預算會計的核算和控制能力。我國比較適合采用逐步改革，穩步推進的策略，漸進式的將收付實現制改為權責發生制。這種策略會避免政策的巨大變化給總預算會計核算帶來的沖擊，提高各級財政部門的適應性和理解性。實施的同時要結合基層預算部門的實際情況，在人員培訓、軟件升級，賬套設置，數據庫數據銜接等方面做好充分的準備，避免盲目追求改革而造成數據混亂等情況，影響財務信息的質量。

（三）改革總預算報告制度

改革財政總預算會計的報告制度就是要從內容、形式到公開的途徑和方式進行改革。首先，在內容和形式上完善總預算的報告信息，增加報表的表內列報和表外披露，其次，在公布的途徑上要結合“陽光財政”的要求，推進總預算報告的對外公開工作。最后，參照企業年報的經驗，提高預算報告對當年預算執行情況進行財務分析，對于政府未來的或有事項進行披露，為政府宏觀調控政策的制定提供有效的預算信息。

綜上，財政總預算會計制度的改革是一個系統化漫長的過程，需要在制度內容、制度的設計思路、與實踐的結合程度、信息化建設和推進時間和步驟等方面做一個詳細的規劃才能保證我國政府會計制度改革的順利進行。通過設計適合我國國情的政府會計體系，在推動我國政府行政體制和財政體制改革方面會發揮積極作用，實現我國財政資金的有效、合理、科學的利用，促進我國社會經濟的健康可持續的發展。

［1］陳君明.預算會計改革引入權責發生制的探討［J］.中國外資，2011（21）.

［2］張琦.政府會計改革系統重構和路徑設計［M］.大連.東北財經大學出版社，2011.

［3］何華.政府預算會計改革的思考［J］.經濟述評，2009（05）.

（作者單位：黃陵縣財政局）