“營改增”對金融企業(yè)實務(wù)操作方面的影響

章 俐

“營改增”對金融企業(yè)實務(wù)操作方面的影響

章 俐

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國稅收制度也在不斷變革以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。金融業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，關(guān)系著國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會穩(wěn)定，并對經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、宏觀調(diào)控起著積極地促進(jìn)作用。因此，隨著我國“營改增”試點覆蓋行業(yè)的增加，金融業(yè)實行“營改增”是大勢所趨。金融業(yè)征稅模式的制定與轉(zhuǎn)變將是促進(jìn)我國金融業(yè)健康、穩(wěn)定、快速發(fā)展的基本前提。本文將就“營改增”對我國金融企業(yè)實務(wù)操作方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。

營改增；金融企業(yè)；實務(wù)操作；影響

一、引言

按照國家“十二五”稅收發(fā)展規(guī)劃，2015年底前，包括金融業(yè)在內(nèi)的所有原來征收營業(yè)稅的行業(yè)將全部改征增值稅。金融業(yè)“營改增”有利于完善增值稅抵扣鏈條，優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，避免重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)我國金融業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，探索施行有中國特色的金融業(yè)增值稅制度已迫在眉睫。

二、“營改增”對金融企業(yè)實務(wù)操作方面的影響分析

由于金融行業(yè)具有業(yè)務(wù)品種繁多、交易頻繁、金額巨大、涉稅主體多、創(chuàng)新活躍等特點，因而其實行增值稅在實務(wù)操作中面臨的困難度較大。

1.“營改增”對金融企業(yè)稅負(fù)的影響

實行稅制改革，企業(yè)最為關(guān)注的就是“營改增”后稅負(fù)的增減問題。就目前“營改增”實施的效果來看，受益最大的是小微企業(yè)。對于一般納稅人而言，在改革前繳納營業(yè)稅，企業(yè)購置的各項設(shè)備、貨物等雖然已經(jīng)承擔(dān)了一部分增值稅的進(jìn)項稅額，但是并不能作為抵扣項目進(jìn)行抵扣，而只能將其進(jìn)入成本進(jìn)行核算；“營改增”后，進(jìn)項稅金可以抵扣，但是在改革前可以在稅前扣除的營業(yè)稅和增值稅在繳納企業(yè)所得稅時沒有了，因此，企業(yè)的經(jīng)營模式不同產(chǎn)生的稅負(fù)增降的效果也各不相同。對于金融企業(yè)而言，在稅率上實行6%的征收率，企業(yè)的稅負(fù)并不會產(chǎn)生大幅下降，還有可能增加稅負(fù)。在增值稅征收初期，由于增值稅率相比營業(yè)稅率的提高，且增值稅計稅尚未建立完備的銷、進(jìn)項稅款抵扣機(jī)制，難免直接增加企業(yè)所得稅負(fù)。后期隨著稅款抵扣體制的完善，企業(yè)綜合稅負(fù)將逐步降低，最終達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。

2.“營改增”對金融企業(yè)利潤的影響

“營改增”對企業(yè)的影響不僅僅是勞務(wù)稅和貨物方面，也對企業(yè)的收入、成本費用等產(chǎn)生了影響，從而影響到企業(yè)的稅后利潤。因此，從某種程度上看，“營改增”后企業(yè)最為關(guān)心的并不是稅負(fù)的變化，而是關(guān)心“營改增”后企業(yè)的利潤將會產(chǎn)生什么轉(zhuǎn)變。通過測算分析后可知，對于金融企業(yè)而言，在實行“營改增”后，雖然金融企業(yè)的所得稅稅負(fù)有所增加，但是綜合稅負(fù)總體減輕，并且稅后利潤也有了一定程度的增長。

3.“營改增”對金融企業(yè)會計處理的影響

在金融企業(yè)的利潤表中并沒有列示出增值稅的內(nèi)容，因此，金融企業(yè)在增值稅“擴(kuò)圍”改革后的賬務(wù)處理上與“營改增”前的記賬方式上有所不同。對于一般納稅人而言，在進(jìn)行會計處理時應(yīng)增設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅”科目，稅法規(guī)定，納稅人在初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備所支付的費用、繳納的技術(shù)維護(hù)費允許在增值稅的應(yīng)納稅額中進(jìn)行全額抵扣，按照相關(guān)的規(guī)定，抵扣的增值稅納稅款應(yīng)直接對“應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅”科目進(jìn)行沖減。進(jìn)行的賬務(wù)處理過程為：借記：固定資產(chǎn)，貸記：銀行存款（或應(yīng)付賬款）；借記：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅，貸記：遞延收益；借記：管理費用，貸記：累計折舊；借記：遞延收益，貸記：管理費用；當(dāng)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費用時，借記：管理費用，貸記：銀行存款（或應(yīng)付賬款）。另外，在“營改增”后，金融企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)也需要及時進(jìn)行改進(jìn)、更新，來滿足增值稅發(fā)票開具和增值稅網(wǎng)上申報的要求。

4.“營改增”對金融企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)與設(shè)計的影響

“營改增”后，就不同的金融企業(yè)的金融產(chǎn)品而言將會采用不同的納稅方法或不同的稅率，因此，這必然導(dǎo)致金融企業(yè)在對金融產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計時遇到一個大問題，金融企業(yè)設(shè)計金融產(chǎn)品時會考慮向低稅率靠近。另外，在設(shè)計金融產(chǎn)品時還必須充分考慮金融業(yè)增值稅是否可以轉(zhuǎn)嫁？如果不能轉(zhuǎn)嫁，那么企業(yè)的成本就會增加；由于金融企業(yè)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓負(fù)差不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度中，為了不浪費這一負(fù)差，有的金融企業(yè)會采取賣掉一些盈利的投資而沖減這些負(fù)差，但是，從金融企業(yè)的本意來看并不想徹底出售這些投資，因此，企業(yè)會盡快買回這些投資，從而增加了在實務(wù)操作上的各種繁瑣的手續(xù)，增加了買進(jìn)賣出的成本。

5.“營改增”對金融企業(yè)發(fā)票管理的影響

“營改增”實施后對增值稅專用發(fā)票的管理非常重要。金融企業(yè)涉及到千千萬萬的客戶，實行增值稅后必將面臨巨量的增值稅發(fā)票的開具需求，且增值稅專用發(fā)票在開具時需要很多相關(guān)的信息，目前金融企業(yè)的現(xiàn)有管理系統(tǒng)中是否已經(jīng)將這些開票的信息全部收集齊全，這是發(fā)票開具操作的現(xiàn)實困難。在發(fā)票實際使用方面，因為金融業(yè)產(chǎn)品多樣化，如何將增值稅套用到每一項業(yè)務(wù)和產(chǎn)品上，目前還無操作細(xì)則。而且，實行增值稅的進(jìn)項稅款抵扣，金融業(yè)也將面臨專用發(fā)票取得不能的風(fēng)險。上述都是增值稅發(fā)票合規(guī)性管理需考慮的現(xiàn)實問題。

6.“營改增”對金融企業(yè)成本的影響

“營改增”對金融企業(yè)成本的影響主要有：其一、增加了金融IT系統(tǒng)的建設(shè)成本。這主要是由于不論采取哪種具體的方式開具增值稅專用稅票，金融企業(yè)都必須建立起完善的增值稅開票系統(tǒng)與現(xiàn)有企業(yè)ERP管理系統(tǒng)的對接機(jī)制，勢必增加企業(yè)的IT投入成本。其二，金融企業(yè)的納稅成本增加。這主要是指為保證“營改增”工作的順利進(jìn)行，金融企業(yè)不僅要組織培訓(xùn)，利于工作人員熟悉系統(tǒng)和操作規(guī)則，而且需專設(shè)部門、配備專人負(fù)責(zé)增值稅系統(tǒng)的操作，人員投入和培訓(xùn)，這對于金融企業(yè)而言又是一筆成本支出。其三，初期企業(yè)稅負(fù)的直接增加。

7.“營改增”對金融企業(yè)內(nèi)部管理的影響

實行“營改增”，金融企業(yè)需要對現(xiàn)有業(yè)務(wù)按照增值稅的原理進(jìn)行識別、梳理，分析計稅影響度。金融企業(yè)的資金、資管、投資、經(jīng)紀(jì)、同業(yè)、投行等具體從事業(yè)務(wù)的部門均應(yīng)了解增值稅的特點，明晰增值稅對業(yè)務(wù)模式的影響和成本的影響，尋找可行的籌劃方案，選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)模式。因而企業(yè)的業(yè)務(wù)模式、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部管理制度等均會相應(yīng)調(diào)整。

三、結(jié)束語

總之，我國增值稅改革的步伐將越走越快，這不僅是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和必然，也是我國流轉(zhuǎn)稅制改革的必由之路。由于金融行業(yè)的特殊性質(zhì)，金融企業(yè)“營改增”是增值稅整體稅改中的重要環(huán)節(jié)，各金融企業(yè)必須立足實際，積極推進(jìn)“營改增”的實施，有效彰顯我國稅制改革的科學(xué)性、合理性、實際性，為我國金融企業(yè)整體的發(fā)展創(chuàng)造條件。

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［3］黃衛(wèi)華.“營改增”對我國商業(yè)銀行稅負(fù)效應(yīng)影響［J］.中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2014（02）.

（作者單位：長江證券股份有限公司）