淺析企業(yè)研發(fā)費(fèi)用充分享受稅收優(yōu)惠政策

申曉艷

淺析企業(yè)研發(fā)費(fèi)用充分享受稅收優(yōu)惠政策

申曉艷

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技創(chuàng)新已成為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展的重要課題，研發(fā)企業(yè)核心技術(shù)，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，已受到國(guó)家和企業(yè)的高度重視。大量投入的研發(fā)資金與研發(fā)人員的配備，都給企業(yè)帶來(lái)了不少的壓力，因此，國(guó)家對(duì)企業(yè)研發(fā)中的費(fèi)用給予了很大程度的稅收優(yōu)惠，積極地為企業(yè)減負(fù)，使企業(yè)平穩(wěn)地向前發(fā)展。

研發(fā)費(fèi)用；稅收優(yōu)惠；加計(jì)扣除

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，是企業(yè)持續(xù)性發(fā)展的原動(dòng)力，是獲得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵。企業(yè)科技產(chǎn)品創(chuàng)新，研發(fā)費(fèi)用的投入，不僅可以提高企業(yè)的創(chuàng)新回報(bào)率，而且可以得到國(guó)家政府的強(qiáng)大支持，享受稅收優(yōu)惠政策，從而減輕了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的投入負(fù)擔(dān)，降低了投入風(fēng)險(xiǎn)，緩解了企業(yè)的資金壓力。

一、世界各國(guó)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的優(yōu)惠政策

對(duì)企業(yè)的高科技研發(fā)費(fèi)用實(shí)行稅收優(yōu)惠，在一些典型性國(guó)家的企業(yè)早就實(shí)行。在加拿大，在1985年就頒布了對(duì)研發(fā)費(fèi)用給予全額20%的稅收抵免政策；英國(guó)也根據(jù)企業(yè)的規(guī)模大小、員工人數(shù)、年收入情況及總資產(chǎn)狀況，分別制定了不同的稅前加計(jì)扣除稅收政策，最高可達(dá)到加計(jì)扣除比例為125%，同時(shí)，研發(fā)活動(dòng)不受地域的限制；美國(guó)將企業(yè)核算年前5年的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)與收入總計(jì)之比，再乘以核算前4年的平均收入為基數(shù)，超過(guò)基數(shù)部分，給予20%的稅收優(yōu)惠，稅收基數(shù)不能按企業(yè)投入的研發(fā)費(fèi)用計(jì)算，而是以企業(yè)研發(fā)費(fèi)用增加的數(shù)量作為稅收基數(shù)；在印度，規(guī)定了研發(fā)活動(dòng)的地域，對(duì)本國(guó)公司和非本國(guó)公司的研發(fā)費(fèi)用，都有不同程度的稅收優(yōu)惠，在印度本國(guó)的研發(fā)費(fèi)用可以全額進(jìn)行扣除，特定公司可以加計(jì)25%-100%進(jìn)行扣除；在我國(guó)，1996年頒布的《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步有關(guān)財(cái)務(wù)稅收問(wèn)題的通知》中明確規(guī)定，國(guó)有、集體工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)研發(fā)費(fèi)用可以所得稅前扣除，同時(shí)，與上年相比，當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)了10%以上的，允許再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)納稅所得額。2008年，新企業(yè)所得稅法的實(shí)施取消了增長(zhǎng)率10%的限額限制，并明確了研發(fā)費(fèi)用的列支范圍，2013年國(guó)家再次下文擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用的列支范圍，可見(jiàn)國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的支持力度在不斷加大。

二、企業(yè)運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀

稅收優(yōu)惠政策可以幫助企業(yè)減輕資金負(fù)擔(dān)，減少稅款支出，增加研發(fā)費(fèi)用，激發(fā)自主研發(fā)創(chuàng)新能力，提高企業(yè)效益。但是，對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的減免，政策內(nèi)容比較復(fù)雜，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，難以掌控，失去了享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。主要表現(xiàn)在：

1.企業(yè)財(cái)務(wù)人員概念不清，沒(méi)有將研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的生產(chǎn)費(fèi)用單獨(dú)分開(kāi)核算，費(fèi)用重疊交叉，難以分開(kāi)，混淆了兩項(xiàng)費(fèi)用的支出，使研發(fā)項(xiàng)目的各項(xiàng)成本費(fèi)用核算不清，不符合國(guó)家規(guī)定的分開(kāi)獨(dú)立核算的要求，失去享受相關(guān)的稅收政策；

2.會(huì)計(jì)與稅法對(duì)研發(fā)費(fèi)用范圍的歸集口徑有所不同，企業(yè)采用了統(tǒng)一歸集做法，沒(méi)有將研發(fā)項(xiàng)目的特殊性分開(kāi)加以區(qū)別。如稅法中對(duì)人工費(fèi)用的歸集是指在職從事研發(fā)活動(dòng)的工作人員，對(duì)研發(fā)材料、研發(fā)設(shè)備等資產(chǎn)劃分不清，研發(fā)成果前后的費(fèi)用確認(rèn)內(nèi)容不可同時(shí)加計(jì)扣除；

3.沒(méi)有對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行全面的記錄核算，不能單獨(dú)反映研發(fā)項(xiàng)目的成本費(fèi)用，從而失去享受稅收優(yōu)惠政策。

三、正確利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策的策略探討

企業(yè)要平穩(wěn)地、可持續(xù)地向前發(fā)展，就要充分利用各項(xiàng)資源，尤其是利用國(guó)家政府給予的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅款的繳納和稅負(fù)率，企業(yè)投入研發(fā)費(fèi)用，沒(méi)有特別大的風(fēng)險(xiǎn)，研發(fā)成功后的成果，使企業(yè)的收益增加，保證了企業(yè)獲得利潤(rùn)最大化，對(duì)企業(yè)整體效益的提高有著積極的作用，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展鋪好道路。因此，企業(yè)要對(duì)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)在含義全面了解，并根據(jù)企業(yè)的具體情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，單獨(dú)核算研發(fā)費(fèi)用，充分利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策。

1.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)研發(fā)費(fèi)用范圍的理解，獨(dú)立核算研發(fā)費(fèi)用。在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)科目的解釋有分別列出：研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)資本化，對(duì)各種研發(fā)費(fèi)用具體清晰的分類。相關(guān)部門要加強(qiáng)優(yōu)惠政策的宣傳力度，建立咨詢中心、網(wǎng)站等，組織企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)能力；企業(yè)財(cái)務(wù)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精神，理解吃透研發(fā)費(fèi)用的適用范圍，了解會(huì)計(jì)與稅法的不同核算要求，細(xì)化操作，用好政策。如：對(duì)從事研發(fā)活動(dòng)中直接耗用的材料、燃料等費(fèi)用，備注明確的領(lǐng)用方向；對(duì)動(dòng)力費(fèi)用，如電表、燃?xì)獗淼龋M(jìn)行單獨(dú)計(jì)量，裝置測(cè)量表；工資的發(fā)放，在表中注明是研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文書(shū)上的人員，并將其所繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、職工福利費(fèi)等詳細(xì)列出；對(duì)研發(fā)項(xiàng)目的儀器、設(shè)備等折舊或租賃費(fèi)用，在添置時(shí)，就要單獨(dú)注明歸集；還有勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收等費(fèi)用，都要有書(shū)面證據(jù)，成為企業(yè)稅收優(yōu)惠的有力憑據(jù)，使相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目更明確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；企業(yè)財(cái)務(wù)人員在熟知加計(jì)扣除的歸集范圍后，完善建立研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立專賬管理，對(duì)各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的成本費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目歸集，相關(guān)費(fèi)用合理分?jǐn)偟礁鱾€(gè)研發(fā)項(xiàng)目中去，減少對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算差錯(cuò)，如：開(kāi)設(shè)一級(jí)科目“管理費(fèi)用”，再按不同的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)科目“管理費(fèi)用--研發(fā)支出”，并且將研發(fā)項(xiàng)目的合同、協(xié)議等資料，與賬務(wù)記錄相對(duì)應(yīng)，妥善歸集保管，以便最后的整理與復(fù)核，查漏補(bǔ)缺，從而享受到加計(jì)扣除的優(yōu)惠。

2.加強(qiáng)政府與企業(yè)的聯(lián)系，建立有效的感應(yīng)機(jī)制。我國(guó)政府政策出臺(tái)以來(lái)，地方企業(yè)都積極響應(yīng)，地方政府也結(jié)合本地實(shí)際情況制定具體實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件，保證企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的落實(shí)到位，與企業(yè)形成一種政策合力，不設(shè)置門檻，企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)，政府資金的投入在公開(kāi)、公正、高效的環(huán)境下進(jìn)行，對(duì)企業(yè)形成一個(gè)長(zhǎng)效激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)加計(jì)扣除稅收政策的進(jìn)一步落實(shí)，協(xié)調(diào)、推動(dòng)企業(yè)自主創(chuàng)新，開(kāi)發(fā)出更多更好的產(chǎn)品，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，打造企業(yè)的知名度，都有著現(xiàn)實(shí)意義。

3.企業(yè)要建立健全技術(shù)費(fèi)用管理體系，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)核算制度。企業(yè)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的管理，不單單是財(cái)務(wù)部門的事情，是涉及到各個(gè)部門的利益。要正確分析企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目的管理，反映項(xiàng)目事前、事中、事后的評(píng)估，必須建立在清晰歸集研發(fā)費(fèi)用等基礎(chǔ)上。因此，研發(fā)項(xiàng)目的管理責(zé)任要求各個(gè)部門負(fù)責(zé)人填寫(xiě)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目活動(dòng)中的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用；工資、折舊、租賃等項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范填寫(xiě)，并進(jìn)行鑒定確認(rèn)，建立健全一整套的技術(shù)費(fèi)用管理體系，最終由財(cái)務(wù)部門按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范地進(jìn)行核算，力保研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確歸集與正確核算。

四、結(jié)束語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的熱情日益高漲，尤其是金融風(fēng)暴的沖擊，使得企業(yè)更為關(guān)注技術(shù)更新，國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，為企業(yè)注入了開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品的活力，研發(fā)的積極性被充分地調(diào)動(dòng)起來(lái)，財(cái)務(wù)核算體系的建立與健全，與時(shí)俱進(jìn)，會(huì)計(jì)處理方式也趨于成熟完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際接軌，為企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策帶來(lái)了明媚的曙光。

［1］楊建英.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除問(wèn)題探析［J］.市場(chǎng)周刊（理論研究），2011（09）.

［2］薛薇，李艷艷.我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的改進(jìn)方向［J］.中國(guó)科技論壇，2010（08）.

［3］晉兆奎.科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算探討［J］.現(xiàn)代物業(yè)（中旬刊），2010（02）.

（作者單位：山西潞安環(huán)保能源開(kāi)發(fā)股份有限公司財(cái)務(wù)部）