固定資產效率淺談

張 輝

固定資產效率淺談

張 輝

對于企業的實際運營，固定資產效率體現了企業的生產總量與平衡生產，而二者之間的比值則關系到固定資產運用效率的高低。本文基于企業的固定資產效率進行淺談，希望能夠為企業的管理工作提供一份新的參考。

效率；經營平衡量；生產總量

目前，針對固定資產效率的實際核算工作，我國財會界還存在一定的爭辯，尚未形成一個統一的標準。但是在具體的工作上，業界較為認可基于固定資產周轉率出發，對其效率進行考核。不過，該理論在具體運用的過程中，只是簡單的把周轉速度作為主要參考指標，一定程度地缺乏全面性，因此筆者認為其還待商榷。

一、固定資產周轉率的缺陷

首先，企業在對固定資產進行投資，其主要目的是基于企業自身的未來收益出發，根據需要所購置的相關實物資產。因此，其本質上應該屬于一種產品或勞務，對此在《會計準則第4號——固定資產》中的使用壽命中也確有定義。因此，如果利用銷售額度和平均固定資產凈值的比值對相關固定資產效率進行體現時，其缺陷也就明顯存在。首先銷售額由價格與銷量兩大因素決定，價格波動對銷售額的影響力可能更加直接。2011-2015年度大宗商品交易價格拋物線般頻頻跌落，眾多企業采取以量取利的策略保障生存。因此，在銷售額不變，價格下浮造成的銷售總量的增加，不正反映設備資產被迫提升了效率嗎。其次，就算銷售額度和價格可以完全保持一致，但是在實際生產運營的過程中，任何企業都無法確保當期進行市場銷售的商品均屬于同期生產，因為其嚴重違背的資本市場運作的本質要求與條件。所以說在銷售總量無法完全保證為當期產量的前提下，所體現的設備當期效率也就失去真正的意義。另外，企業的在成品與產成品均都利用設備資產制造產生，那么，不能銷售的在成品消耗的設備效率如何反映？最后分母（平均固定資產凈值）的代表性也值得考慮，企業年末新增設備資產還未投入，就將其作為當期設備資產的使用效率的考核數，可能有失公平原則。

其次，隨著經營方式的多樣性，越來越多的企業采取以租代購方式解決固定資產投入不足，同時近年來還出現了企業版的BOT運營模式新型模式，所謂企業版BOT運營是企業將需要巨額投資、專業管理的項目以服務協議方式委托建設方投資運行，企業將該項目的全部收入在合同期內全額支付，合同期滿后建設方將該資產無償劃轉。既然企業采取了以租代購與BOT方式解決了固定資產投資，其增加的收入考核企業購置的固定資產效率，將虛增固定效率。

最后，企業會計準則的執行力度及財務人員的業務水平也是導致固定資產周轉率反應的固定資產效率難辨真偽。目前，國內部分企業還是習慣按照“稅票”確認收入、費用，明明實際已經發生的經濟業務不按權責發生制確認，非要“稅票”結算之后才來賬務處理；另外，國內企業重制度編制，輕制度執行；重流程編制，輕流程操作；重結果、輕監督的習慣造成結算滯后時有發生。會計事務所審計中常常發現我們部分企業固定資產已投運，就因結算手續沒有完成，將其長期放置于在建工程中。雖然會計準則對各項會計業務的認定、核算條件、賬務處理等做了詳細指導，但實際操作中的職業判斷卻較準則相差較大，傳統老帶新的經驗主義對準則的破壞力也不容忽視。因業務水平的缺陷造成的收入、固定資產賬務不實，導致固定資產周轉率結果的差異也影響資產效率的考核。

二、設計產能的遺憾

企業在投資建設時就已根據自身能力設定了生產規模，對設備的利用效率也設定逐年目標，然而經營中往往事以愿違。一般而言，企業在投資時對產業發展市場需求及籌資能力等基本判斷之后，已初步設定了固定資產規模及生產能力，當年的產量與設計產量的比率本可反應設固定資產的效率高低。但鑒于國內企業現有的管理水平與行業財務信息交流平臺的短板，其產量與設計產能比率反映的固定資產效率也缺乏公信度。如國內企業普遍存在設計規模及生產能力超出市場承受力的現象，致使經營生產往往過剩；同時，企業不斷更新的設備改造和新增項目又不斷新增固定資產，可能造成產能不斷攀升。另外，人員流動造成設備管理信息的斷鏈，也可能造成設備產能信息的缺失。

綜上所述，對于固定資產效率，如果基于設計產能和經營情況進行分析時，其所通過生產量和設計產比值來體現的過程中存在較大的缺陷，尚不能完全真實體現到企業固定資產的實際使用效率。

三、“經營平衡量論”

“經營平衡量”，是指企業經營總成本與銷售價格比值的產品數量，反應企業經營中保本的最少生產數量。“經營平衡量論”：就是將當期的生產總量（此處的生產總量，應綜合考核在產品的成品約當產量）與“經營平衡量”的比值作為企業固定資產利用效率。其理由：（1）投資論證時就應防止產能影響企業發展；投資者投入資產就是要資產增值、保值，倘若投入資產不能滿足經營所需的生產量，那么項目投資的前期論證就存在問題。（2）接受價格變化帶來的固定資產效率變化；市場經濟本身就是“過剩投資”的競爭過程，其任何企業都應承受競爭風向標“價格”的考驗，因此價格波動帶來的固定資產效率變化，投資者必須要有應有的心理承受力。（3）公允的比較平臺；財務信息的主要目標就是反應企業與行業之間的差異，然而行業信息標準是什么，誰來提供、對標數據是否妥當等問題能否解決？縱觀國際、國內的企業財務信息披露，除財務主表限制的財務信息可比外，涉及到企業的經營環節的問題，大家總是遮遮掩掩，不予公布。而經營平衡量是依據財務報告中的利潤表中的成本費用總額與產品售價計算而來，其信息的收集方便、快捷，操作性較強。

當期生產總量與經營平衡量核算結果大于1即可表明企業充分發揮了資產的效能，反之，企業應分析效率低下的原因了。

“經營平衡論”不足。（1）受價格影響較大；作為經營平衡量核算的分母，價格高低將直接導致平衡總量的多寡，間接影響固定資產的效率。（2）結果存在超越或低于固定資產實際本能的產能效率；因經營平衡量是企業根據經營核算而來，企業某一時期的實際產能卻是客觀存在，兩者必然出現差異。因此，“經營平衡論”的結果必然出現超越或低于固定資產實際產能效率。

四、小結

任何企業對固定資產效率進行評判時，一定要避免出現單一指標的參考，一定要在多角度、全方面以及符合自身要求的前提下完成。對于財務指標的參考，一定要靈活運用，避免出現僵化的標準體制。不但要求其可以體現到企業的經營環境變化給財務信息的影響，還要求其根據條件變化而變化。

［1］伊愛玲.加強固定資產管理，提高資產運用效率［J］.中國外資（下半月），2013，（10）

［2］闞玉敬.固定資產使用效率分析［J］.當代會計，2014，（10）.

（作者單位：陜西煤業股份有限公司）