企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題分析與對策思考

徐龍瑞

企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題分析與對策思考

徐龍瑞

在現(xiàn)代企業(yè)運營過程中，內(nèi)部會計控制是企業(yè)經(jīng)濟管理的一個重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用，“掌握”著企業(yè)的核心經(jīng)濟命脈，能通過有效的預(yù)防，對企業(yè)面臨的風(fēng)險做出積極的應(yīng)對，實現(xiàn)自我約束，保障企業(yè)內(nèi)部穩(wěn)定。鑒于此，本文通過對內(nèi)部會計控制原理的分析，分析了當前企業(yè)內(nèi)部會計控制的常態(tài)問題，并藉此提出了相應(yīng)改善策略，以期企業(yè)內(nèi)部控制的強化與革新之路提供參考借鑒。

內(nèi)部會計控制；企業(yè)財務(wù)管理；內(nèi)部控制原理；會計事中控制

隨著市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)的經(jīng)濟活動也日益頻繁，內(nèi)部會計控制作為企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，在此進程中有著不可或缺的作用。然而，現(xiàn)實中仍有很多企業(yè)未能正確的認識到內(nèi)部會計控制的重要作用，使之沒有充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，從而導(dǎo)致部分企業(yè)經(jīng)濟管理長期處于混亂之中，嚴重影響了企業(yè)的有序發(fā)展。因此，必須正確認識內(nèi)部會計控制對企業(yè)經(jīng)濟管理的監(jiān)督作用，借其實力，真正促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的進一步實現(xiàn)。

一、企業(yè)內(nèi)部會計控制的原理

一般來說，會計作用的對象是在商品生產(chǎn)條件下，以貨幣為主要計量企業(yè)而進行的價值運動。而其作用，是對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行管理，為企業(yè)提供真實準確的會計信息，準確反映出企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而對經(jīng)濟活動的費用開支進行控制和監(jiān)督，繼而最大化提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整。內(nèi)部會計控制貫穿于企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營活動中，內(nèi)部會計控制監(jiān)督不同于審計監(jiān)督，主要集中于對企業(yè)的事中監(jiān)督，而不是事后控制。具體地說，內(nèi)部會計控制主要是以企業(yè)管理組織機構(gòu)設(shè)置為基礎(chǔ)的故而可以說，其具有時效性和規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)的。與此同時，內(nèi)部會計控制體現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營的方方面面，并在某種程度上決定著企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和規(guī)模，所以，藉以理論上說，通過企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效運用，亦可確保企業(yè)的正常運營。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計控制中的常態(tài)問題

（一）缺乏內(nèi)部控制意識。正所謂“意識決定行動”企業(yè)內(nèi)部控制制度順利實施的前提。然而，大多數(shù)企業(yè)當前并沒有樹立正確的認知觀，也沒有切實明白到內(nèi)部控制的重要作用，甚至忽視了其控制、監(jiān)督的職能。即便部分企業(yè)制定了相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但也只是應(yīng)付了事，并未制定具體的實施細則，相關(guān)財務(wù)人員也缺乏參與企業(yè)重大決策的意識，缺乏內(nèi)控意識。

（二）會計基礎(chǔ)有欠扎實。會計人員基礎(chǔ)功底不扎實，是當前企業(yè)會計內(nèi)部控制實踐中普遍存在的問題之一。客觀而論，現(xiàn)在企業(yè)會計從業(yè)人員綜合素質(zhì)普遍不高，有些甚至非專業(yè)出身，身兼數(shù)崗的現(xiàn)象亦是常態(tài)，從而使得各崗位之間的制約、監(jiān)督作用失去平衡，繼而造成部分原始憑證審核環(huán)節(jié)常現(xiàn)徇私舞弊等現(xiàn)象，會計核算隨意設(shè)置，最終導(dǎo)致大量信息失去真實性。

（三）內(nèi)控制度不盡完善。我國至今尚未形成一套完善、系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度來引導(dǎo)企業(yè)加強內(nèi)部管理，企業(yè)也乏于根據(jù)自身特點制定出一套完整的、適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系。雖然相關(guān)部門有制定部分內(nèi)部會計控制規(guī)范，但其重點在于強調(diào)基本概念與原則性問題，而缺乏實際使用價值，導(dǎo)致企業(yè)會計內(nèi)控制度多以常規(guī)財經(jīng)規(guī)章制度來代替，一旦出現(xiàn)問題僅憑經(jīng)驗作為參照，從而難以準確找出“癥結(jié)”所在，也鮮有依據(jù)和標準予以解決。

（四）缺乏全面預(yù)算控制。企業(yè)各部門預(yù)算制度的改革，使得財務(wù)預(yù)算控制得到了相應(yīng)的加強，但仍不夠完善。比如，相關(guān)預(yù)算編制不夠精確，大部分預(yù)算都是根據(jù)財務(wù)狀況、去年的收支情況等進行審核、預(yù)算，并沒有對預(yù)算進行細化，具體不到某個項目預(yù)算支出核定模糊。由于對預(yù)算沒有計劃性，缺乏對資金的預(yù)見能力，致使預(yù)算頻繁追加，從而極大削弱了預(yù)算的約束力，所以說，預(yù)算控制是當前企業(yè)會計內(nèi)部控制中最有效的方法。

（五）缺乏外部監(jiān)督考核。對企業(yè)會計內(nèi)部管理具有監(jiān)督作用的審計部門，主要針對財政資金的收入支出是否符合法律法規(guī)進行監(jiān)管，卻鮮有關(guān)注財務(wù)部門是否建立了科學(xué)的內(nèi)部控制制度、是否起到了應(yīng)有的監(jiān)督作用等進行的督促。正由于缺少外部的制約，使得財務(wù)部門存在一定程度上的放縱，從而阻礙了企業(yè)會計內(nèi)部控制的運行，其內(nèi)部控制體系更是難以完善。

三、改善企業(yè)會計內(nèi)部控制的工作構(gòu)想

（一）規(guī)范企業(yè)會計內(nèi)控法規(guī)體系。結(jié)合筆者實踐經(jīng)驗，認為加強企業(yè)的內(nèi)部會計控制必須創(chuàng)設(shè)良好的控制環(huán)境，建立健全的企業(yè)內(nèi)部會計控制法規(guī)體系，并逐步完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，全面推行現(xiàn)代企業(yè)管理制度。比如，企業(yè)應(yīng)嚴格遵照《公司法》中相關(guān)規(guī)定，按照“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”的規(guī)定來經(jīng)營企業(yè)。

（二）創(chuàng)設(shè)符合時宜內(nèi)控環(huán)境氛圍。前文已述，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的作用對象是重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)，因此在控制方面就會忽略對預(yù)料不到的業(yè)務(wù)和不常發(fā)生的業(yè)務(wù)員失去監(jiān)管。換言之，企業(yè)的經(jīng)營是長期處于變化的環(huán)境中，所以，如要在這種環(huán)境中發(fā)展就必須先適應(yīng)環(huán)境，動態(tài)調(diào)整內(nèi)部會計控制措施，營造出相宜的環(huán)境來適應(yīng)、跟進新形式發(fā)展的需要。

（三）結(jié)合實際完善內(nèi)部激勵機制。企業(yè)會計內(nèi)部控制工作對企業(yè)會計人員素質(zhì)的要求較高，企業(yè)必須同步建立相應(yīng)激勵機制，通過制定人性化的賞罰制度進行激勵。比如，對工作努力者和優(yōu)異者進行物質(zhì)上獎勵，提升人員在企業(yè)內(nèi)部的工作地位和實際權(quán)力，在物質(zhì)和精神領(lǐng)域都重視財務(wù)會計的價值，逐步形成重視會計的良好企業(yè)氛圍，提高員工忠誠度，使之充分認識到會計人員不單單是企業(yè)的“管家”，更是能對企業(yè)未來發(fā)展發(fā)揮重要作用的參與者，從而感受到工作的效能性與重要性。

（四）最優(yōu)化內(nèi)控管理和預(yù)算管理。即擴大會計部門對預(yù)算的范圍，嚴格把關(guān)對各部門預(yù)算的調(diào)整、追加等情況，確保將各部門的財務(wù)收支均納入會計的監(jiān)督范疇。將各部門的預(yù)算和企業(yè)內(nèi)部責(zé)任預(yù)算完美結(jié)合，嚴格遵守預(yù)算制度。同時，注重對專項資金的使用管理、財政資金使用效率、破壞集體資產(chǎn)等問題，并制定相應(yīng)獎懲規(guī)定，明確執(zhí)行細則，使之實踐管理有法可依，有章可循。

（五）建設(shè)科學(xué)內(nèi)控監(jiān)督考核體系。即設(shè)置獨立的審計部門對內(nèi)部進行定期的審查，其中，審查內(nèi)容除日常項目外，還應(yīng)加強對內(nèi)部控制制度的設(shè)計與實施效果的合理性的審核，及時發(fā)現(xiàn)制度中的不足并進行糾正。通過強化監(jiān)督考核機制，給予員工科學(xué)、合理的工作動力，提高其責(zé)任意識，從而促進企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施。

結(jié)語

基于上述可知，當前我國大多企業(yè)內(nèi)部控制已取得一定成效，但其仍然存在成本控制目標不完善、監(jiān)督管理機制不健全等問題，企業(yè)必須針對這些缺陷及時采取針對性措施，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供管理制度保障。

［1］陳文杰，遲淑賢.我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素研究［J］.赤峰學(xué)院學(xué)報（自然科學(xué)版），2010（07）.

［2］包劍瓊.我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素框架的構(gòu)建［J］.科學(xué)咨詢（科技·管理），2011（10）.

［3］楊雄勝.內(nèi)部控制理論面臨的困境及其出路［J］.會計研究，2006（02）.

（作者單位：山東鴻瑞建筑工程有限公司）