IPO審計的風險分析及控制對策研究

嚴智群

IPO審計的風險分析及控制對策研究

嚴智群

近年來，隨著證劵市場的迅速發展和IPO進程的加速，證監會加強了IPO在審企業的財務專項審查工作，進一步強化了會計師事務所在IPO審查中的責任。正因如此，注冊會計師在巨大的社會經濟責任面前如何更好的履行自己應盡的職責，降低和控制IPO審計風險就成為注冊會計師行業共同關注的問題。本文通過對審計風險相關概念的闡述，歸納了審計風險的特征，在此基礎上從注冊會計師在IPO的角色入手，對IPO項目審計風險形成的多種特殊因素進行了分析，最后依據IPO項目審計風險提出應對措施和建議。

注冊會計師；IPO；審計風險；審計風險控制

當前，我國金融資本市場正在經歷一個迅速壯大的高速發展時期，企業希望通過上市這一融資平臺吸收龐大的社會投資來發展壯大自己的企業。然而我國證券市場發展較晚，會計師事務所的業務能力和組織形式相對落后，會計師事務所在IPO審計市場中面臨的風險和承擔的責任較為沉重，近幾年部分公司造假上市造成IPO市場審計問題層出不窮，為其出具審計報告的會計師事務所被推上了風口浪尖，這不但影響了注冊會計師行業的健康發展，更加損害了整個資本市場的發展。

一、審計風險的概念和特征

審計理論界對審計風險這一概念有一個相對明確的認識，即審計風險是由重大錯報風險和檢查風險所組成，它具有下列四個特征。

1.審計風險的普遍性。重大錯報風險是在注冊會計師開始審計前就已經存在的，而檢查風險也會由于一些客觀的固有的審計局限，或者是注冊會計師的某些行為所導致，所以審計風險是普遍存在于注冊會計師的審計過程中的。

2.審計風險的客觀性。由于注冊會計師出于時效性和經濟效益考慮，需合理控制審計的時間和審計成本，這決定了注冊會計師對審計結果只能在適當范圍中提出合理保證而不是絕對保證。同時在實際的審計工作中，企業財務報表里會含有很多管理層主觀估計和推定，這些估計和推定本身沒有詳細的實際依據和審計證據可言，這也使得審計風險成為一種客觀上就存在的風險。

3.審計風險的潛在性。企業財務報表從開始審計到最終發布，進而影響相關利益人做出相應經濟行為的過程相對較長，此過程也是審計風險從隱藏到顯現的過程，故具有潛在性。

4.審計風險的可控性。重大錯報風險很難通過注冊會計師的工作來合理控制，而檢查風險是可以通過注冊會計師完成相應的審計策略和工作來降低的。這樣就可以使得整體的審計風險降低，從而將其控制在合理范圍內。

審計風險主要由審計主體，審計客體和外部環境三大基礎要素相互作用形成。

1.審計主體：指實施企業財務報表審計工作的會計師以及其所隸屬的會計師事務所由于各種原因導致的審計風險。

2.審計客體：指被審計單位所造成的一系列審計風險。

3.外部環境：是指監管環境和法律法規等外部條件共同作用下而形成的審計風險。

二、IPO審計風險及其成因

IPO審計風險成因主要歸為審計主體，審計客體和外部環境三大方面。

（一）審計主體

1.IPO項目審計的特殊性導致其風險加大。IPO項目審計與一般企業項目相比，其委托關系更加復雜，參與中介更多，導致注冊會計師在工作中需要更多的時間與各方面溝通協調；同時，企業的上市是一個較長時間的過程，往往存在多種方案的選擇和調整，而注冊會計師需要全程參與其中，及時調整審計范圍和審計方法，這使得IPO項目審計相對于其他一般審計項目更加復雜，耗時更長，會計師的工作難度更大，無形中增大了審計風險。

2.IPO項目中注冊會計師獨立性保持的問題。企業IPO是一個復雜的過程，在各個階段中注冊會計師往往都要親身參與并在其中扮演不同的角色，從改制時提供重組方案的咨詢到隨后出具驗資報告、制作發行申請文件、出具最近三年的審計報告等。在整個過程中，特別是前期提供大量咨詢業務時，注冊會計師在其中往往很難保持真正完全的獨立性，甚至在某些時候為了企業能夠順利上市，會配合企業和中介機構，拋棄應有的獨立性。如此不顧注冊會計師獨立性的行為會大大增加審計風險。

3.會計師事務所的審計質量控制系統不健全。會計師事務所應對IPO項目的審計質量起到控制監管作用，包括職業道德、項目承接、項目執行等多方面。而目前我國會計師事務所和注冊會計師往往更多看重IPO項目帶來的可觀收益，使得事務所在項目承接環節控制薄弱，浮于形式；注冊會計師在審計過程中經常會忽略職業道德追求個人利益。同時有的審計團隊在咨詢和審計兩個業務之間不能很好的轉換，項目執行勝任能力不足，這些綜合因素導致了審計檢查風險的增加。

（二）審計客體

1.企業內部控制不到位。近年來，國內企業的內部控制仍然薄弱，管理層凌駕于內部控制之上現象相當普遍，這最終會導致公司財務狀況混亂。這種情況的普遍存在使得企業財務報表中的重大錯報風險大大增加，客觀上增加了注冊會計師審計難度，加大了審計的風險。

2.IPO項目企業管理層舞弊產生的風險。由于上市成功就意味著可以募集大量的社會資金，面對這樣的誘惑和募集資金壓力，使得管理層在不滿足上市條件時產生了通過舞弊以求達到上市要求的動機。這些由管理層舞弊產生的重大錯報風險極大的增加了注冊會計師的審計風險。

（三）外部環境

1.市場對審計質量要求較低。由于目前市場中存在信息的不對稱，使得債權人對自身風險的控制并不完全依賴于財務報表數據的真實性，有限的關注讓其對審計質量的要求并不強烈。而中小投資者受限于信息不對稱帶來的懷疑驗證成本過高和財務會計信息專業化程度高無法完全理解，進而也對審計質量要求較低。

2.監管環境混亂和監管不到位。在我國，參與IPO項目審計的注冊會計師會被財政部、證監會等政府部門監管，某些情況下也會受到來自審計署和稅務等政府部門以及注冊會計師協會等行業自律部門的監管。這些監管機構有著自己部門的不同的法律法規和規定，監管的范圍也有相當一部分重合，這就導致了在對一些問題上存在著執法口徑不一情況，進而在實務中出現監管混亂和重復。證監會作為審查機構，工作量大，無法做到面面俱到，有些地方政府甚至為了保證地方經濟發展參與企業舞弊造假，為其在政府層面保駕護航，這更是加大了IPO審計的難度，使得監管常常出現不到位，企業也愿意為此鋌而走險。

三、企業IPO項目的審計風險控制對策

（一）審計主體

1.完善會計師事務所的審計質量控制系統。企業IPO項目的整個過程耗時長，步驟多，在這個復雜的過程中事務所必須要制定嚴格完善的審計質量控制措施，從項目的承接到最后企業IPO項目結束，層層遞進，合理監控，才能把注冊會計師和事務所面臨的審計風險降到最低，最大化的規避風險。

2.加強事務所和注冊會計師抵抗風險的能力。事務所在進入平穩發展期后，應逐步拓展自身的規模和業務，完善內部控制制度，實行多元化服務戰略，分擔審計業務帶來的風險。注冊會計師應當時刻明確自己的法律責任，加強自己的風險意識，時刻保持審慎的執業態度，最大程度的從自身降低審計的風險。

（二）審計客體

企業應當優化公司治理結構，完善企業獨立董事制度，建立獨立董事問責制，明確獨立董事不作為的法律責任。同時，對獨立董事擁有的企業監管職權，給予充分保護，使獨立董事能夠更好的履行職責，真正有效的在企業內部建立健全內部控制制度，約束管理層凌駕在內部控制制度的行為。

（三）外部環境

1.建立新型的獨立委托關系。目前的IPO項目審計，多數是由被審單位來直接委托，這種委托形式從客觀上極大的影響了IPO項目審計所要求的獨立性。針對這種狀況，我們可以探討一種全新的委托關系，即獨立于相關利益人的委托關系。由證監會這一職能監管部門組成IPO項目審計委員會，并由審計委員會委托會計師事務所來審計IPO企業。這個委員會應該由投資人，債權人，監管部門代表以及其他的企業外部相關利益人組成。他們的審計委托行為不受企業內部諸如董事會、實際控制人以及管理層的影響，保持其在IPO審計過程中的獨立性，并且對審計委托行為具有最終決定權。審計費用由IPO審計委員會、被審計單位以及最終選定的會計師事務所共同商定得出，并且由被審計單位預付給審計委員會，再由審計委員會分階段支付給事務所。這樣的措施能夠使審計委員會更好的代表審計結果需求人的利益。通過掌握委托權和付費權，能將事務所和注冊會計師完全獨立于被審計單位的利益之外，這就極大的保證了注冊會計師審計獨立性，從而提高審計質量，降低審計風險。

2.建立新型的審計結果審核模式。針對現在社會上對審計質量要求不嚴的問題，國家應該建立IPO審計結果審核制度。由證監會組織財會專家組成審計質量審核委員會來審查審計結果，包括具體的審計文件和審計底稿。從國家職能部門入手提高對審計質量的要求，加強對審計結果的監管，并在審計結束后提供專家意見，方便沒有財會專業知識的人更好的利用財務報表。

3.完善相關法律法規，加強督促證監會以及其他政府部門的監管作用。健全國家關于首次募股行為的法律法規，特別是規定各級政府的職責以及相關問題出現后的法律責任。建立健全問責制，對企業上市成功之后查出問題的，追溯當時監管部門的責任，明確主要領導的處罰，并對主要責任人采取絕不姑息的態度。

4.提高監管效率，兼并重疊職能，理順監管環境。要協調分配好政府監管職能，避免多頭監督影響效率。對相關重復監管職能部門進行整合，在監管時適當編入一些來自注冊會計師協會等熟悉事務所工作的專業人士，建立起政府監管資料共享機制，不同的部門之間可以相互查閱自己需要的監管記錄，避免重復勞動。

綜上，本文從審計主體、審計客體和外部環境三個產生IPO項目審計風險的方面進行了分析，并針對性的提出了IPO項目審計風險的控制防范對策，以期提高IPO項目審計質量，推動我國審計行業的健康發展。

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（作者單位：安徽財經大學）