深化企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)成本管理提升企業(yè)整體效益

徐永興

摘要：本文闡述了當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)成本管理中存在的不足，并結(jié)合工作實(shí)踐就如何改進(jìn)目標(biāo)成本管理方法提出自己的建議，對(duì)企業(yè)集團(tuán)深化目標(biāo)成本管理、提升企業(yè)整體效益具有重要的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán) 目標(biāo)成本管理 效益

目標(biāo)成本管理是在企業(yè)總預(yù)算確定的基礎(chǔ)上，結(jié)合經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，根據(jù)成本預(yù)測(cè)、成本決策、測(cè)定目標(biāo)成本結(jié)果，將目標(biāo)成本進(jìn)行分解、控制分析、考核、評(píng)價(jià)等一系列成本管理工作，對(duì)成本進(jìn)行事前測(cè)定、事中控制和事后考核，從而形成一個(gè)全過程、全員的多層次、多方位的成本控制體系，通過提高企業(yè)管理素質(zhì)，運(yùn)用績(jī)效考核辦法充分調(diào)動(dòng)廣大職工的積極性，做到少投入多產(chǎn)出、降低成本、提升經(jīng)濟(jì)效益的有效方法，通過這種管理辦法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)實(shí)行有效控制。

目標(biāo)成本管理不僅僅是一種成本控制的方法，而是一種利潤(rùn)計(jì)劃和成本管理綜合的方法。推行目標(biāo)成本管理不僅可以在各環(huán)節(jié)控制成本，而且在推行過程中可以對(duì)企業(yè)工藝、管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行流程再造，真正實(shí)現(xiàn)效率的提升。

一、當(dāng)前企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)成本管理中存在的不足

（一）下達(dá)指標(biāo)過于籠統(tǒng)，考核指標(biāo)過于單一

企業(yè)集團(tuán)每年年初根據(jù)確定年度收入、利潤(rùn)目標(biāo)，結(jié)合各業(yè)務(wù)單元全面預(yù)算情況，在下達(dá)收入、利潤(rùn)等預(yù)算指標(biāo)的同時(shí)，下達(dá)目標(biāo)成本控制額，主要側(cè)重產(chǎn)品成本消耗和費(fèi)用控制指標(biāo)，不能體現(xiàn)其他相關(guān)工作的努力和成效，無形中會(huì)讓員工認(rèn)為目標(biāo)成本管理工作是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的事情，與他們無關(guān)。

（二）企業(yè)集團(tuán)專業(yè)部門間協(xié)同不足

目標(biāo)成本管理以管理為核心，核算為手段，效益為目的，對(duì)成本進(jìn)行事前測(cè)定、日常控制和事后考核，從而形成一個(gè)全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本體系，由企業(yè)負(fù)責(zé)人全面負(fù)責(zé)，管理辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部門，其他相關(guān)專業(yè)管理部門與財(cái)務(wù)部門處于同級(jí)次，并應(yīng)按分工履行相應(yīng)職責(zé)。但在執(zhí)行過程中企業(yè)往往將此項(xiàng)工作落實(shí)在財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行事前測(cè)定，分解目標(biāo)成本控制指標(biāo)并進(jìn)行常控制和事后考核，其他相關(guān)專業(yè)管理部門認(rèn)為處于配合地位，目標(biāo)成本管理意識(shí)不強(qiáng)，協(xié)同合作不足，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)成本管理體系的完善和促進(jìn)造成長(zhǎng)期不利影響。

（三）下屬業(yè)務(wù)單元間目標(biāo)成本管理經(jīng)驗(yàn)缺乏共享機(jī)制

企業(yè)集團(tuán)涉及業(yè)務(wù)單元眾多，不同行業(yè)具有不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)不可能對(duì)各業(yè)務(wù)單元的目標(biāo)成本管理工作提出具體的操作辦法，在具體管理過程中由各業(yè)務(wù)單元根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)制定具體的目標(biāo)成本管理措施。單個(gè)業(yè)務(wù)單元在制定具體目標(biāo)成本管理措施和層層分解目標(biāo)任務(wù)過程中可能會(huì)存在未考慮到的方面，而有的企業(yè)對(duì)于其未考慮到的方面卻已在實(shí)施之中，好的管理經(jīng)驗(yàn)企業(yè)之間未能實(shí)現(xiàn)共享，從而影響到企業(yè)集團(tuán)整體效益。

（四）信息化管理有待提高和融合

企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面普遍實(shí)施信息化管理，包括財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、工程設(shè)備、物資采購(gòu)等方面，但各方面信息化管理各自為陣，未能實(shí)現(xiàn)有效融合，首先本身就會(huì)造成大量人力、物力隱性浪費(fèi)，其次目標(biāo)成本量化考核指標(biāo)無法植入相關(guān)信息化系統(tǒng)，無法直觀地反映出各企業(yè)、車間、工段、班組直至每位員工成本控制情況，指標(biāo)完成情況尚需通過將臺(tái)賬、記錄、會(huì)計(jì)核算等資料對(duì)比分析才能得出。

（五）企業(yè)集團(tuán)難以評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)單元管理水平和執(zhí)行力度

企業(yè)集團(tuán)各業(yè)務(wù)單元由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不一致，有的業(yè)務(wù)單元資產(chǎn)規(guī)模大、職工人數(shù)多，有的業(yè)務(wù)單元資產(chǎn)規(guī)模小、職工人數(shù)也少，甚至有的業(yè)務(wù)單元資產(chǎn)規(guī)模很大、但職工人數(shù)卻很少，在目標(biāo)成本管理實(shí)施過程中存在管理力度、管理方法、管理措施等不一致，企業(yè)集團(tuán)采用同一考核標(biāo)準(zhǔn)去衡量不同規(guī)模、不同性質(zhì)的業(yè)務(wù)單元，很難評(píng)價(jià)出各業(yè)務(wù)單元管理水平和執(zhí)行力度高低。

（六）績(jī)效考核效果不明顯

企業(yè)集團(tuán)根據(jù)年初下達(dá)的各業(yè)務(wù)單元目標(biāo)成本控制指標(biāo)，對(duì)各業(yè)務(wù)單元的具體的實(shí)施結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)考核，下發(fā)各業(yè)務(wù)單元目標(biāo)成本管理獎(jiǎng)勵(lì)額度，總體額度不大，由各業(yè)務(wù)單元進(jìn)行相應(yīng)分配，如果全員進(jìn)行分配，人均分配獎(jiǎng)勵(lì)很小，員工積極性不高，如不按全員進(jìn)行分配，又容易給未分配到的員工造成目標(biāo)成本管理跟自己無關(guān)的意識(shí)，因此無論有沒有完成目標(biāo)，通過這種績(jī)效考核模式效果不大，從而影響目標(biāo)成本管理工作的有效實(shí)施。

二、深化企業(yè)集團(tuán)目標(biāo)成本管理，提升企業(yè)整體效益

（一）分類分層管理，考核指標(biāo)細(xì)化

針對(duì)各業(yè)務(wù)單元管理水平、執(zhí)行力度不一及考核指標(biāo)較為單一等問題，結(jié)合各業(yè)務(wù)單元實(shí)際情況，將下屬業(yè)務(wù)單元分為制造業(yè)企業(yè)和非制造企業(yè)兩類別，根據(jù)不同類別企業(yè)分別制定相應(yīng)的考核指標(biāo)。

同時(shí)引入平衡計(jì)分卡管理方法，分四個(gè)層面即財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)及管理創(chuàng)新，涵蓋了業(yè)務(wù)單元所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，每一層面科學(xué)地確定若干項(xiàng)考核指標(biāo)，并根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)的重要性確定標(biāo)準(zhǔn)分值。如：財(cái)務(wù)層面包括物耗能耗、產(chǎn)品產(chǎn)量、制造費(fèi)用、三項(xiàng)費(fèi)用（管理、財(cái)務(wù)、營(yíng)業(yè)）等指標(biāo)；內(nèi)部運(yùn)營(yíng)層面包括明確單位負(fù)責(zé)人任目標(biāo)成本管理工作負(fù)責(zé)人、制定目標(biāo)成本管理制度、健全成本管理網(wǎng)絡(luò)機(jī)構(gòu)、明確職責(zé)分工、制定目標(biāo)成本管理工作競(jìng)賽辦法、內(nèi)部模擬市場(chǎng)化運(yùn)作、開展成本標(biāo)桿管理等指標(biāo)；學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面包括強(qiáng)化目標(biāo)成本管理理念、業(yè)務(wù)骨干培訓(xùn)教育、目標(biāo)成本管理宣傳活動(dòng)報(bào)道及應(yīng)用現(xiàn)代化管理方法和信息化工具等指標(biāo)；管理創(chuàng)新層面包括目標(biāo)成本管理思想、內(nèi)容、方法有創(chuàng)新、并能形成自己的管理特色等指標(biāo)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)專業(yè)管理部門協(xié)同

明確提出由企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)目標(biāo)成本管理工作負(fù)總責(zé)，并實(shí)施五年戰(zhàn)略規(guī)劃、三年滾動(dòng)修訂方案，重點(diǎn)明確界定各專業(yè)管理部門職責(zé)，橫向到邊、縱向到底，不留死角，月度、年度常態(tài)化分析，及時(shí)查找差距并采取相應(yīng)措施，真正有效實(shí)現(xiàn)全企業(yè)、全過程、全員的多層次、多方位的成本控制體系管理。

企業(yè)集團(tuán)各專業(yè)管理部門進(jìn)行具體職責(zé)分工，如財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制、目標(biāo)成本控制指標(biāo)的分解、測(cè)算與考核；生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)部負(fù)責(zé)大宗原材料采購(gòu)成本控制、產(chǎn)品原材料消耗及檢修費(fèi)用的控制與考核；市場(chǎng)部負(fù)責(zé)可控銷售費(fèi)用的控制；人力資源部負(fù)責(zé)人工成本的控制、以及目標(biāo)成本管理工作的績(jī)效考核；辦公室負(fù)責(zé)行政辦公費(fèi)用和對(duì)外捐贈(zèng)贊助等費(fèi)用的監(jiān)控管理；HSE部負(fù)責(zé)排污費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)等項(xiàng)目的監(jiān)控管理；公司投資發(fā)展部負(fù)責(zé)技術(shù)開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)購(gòu)置等項(xiàng)目的監(jiān)控管理；工程建設(shè)部負(fù)責(zé)對(duì)各單位建設(shè)支出的監(jiān)控管理等。下屬業(yè)務(wù)單元也必須按企業(yè)集團(tuán)專業(yè)管理部門相應(yīng)地進(jìn)行職責(zé)分工和層層落實(shí)分解下達(dá)的目標(biāo)成本控制指標(biāo)，做好內(nèi)部指導(dǎo)和考核工作。endprint

企業(yè)集團(tuán)由各專業(yè)管理部門相關(guān)人員組成目標(biāo)成本管理工作考核組，每半年組織一次對(duì)各業(yè)務(wù)單元管理各項(xiàng)工作進(jìn)行考核，做到事前有指標(biāo)、過程有控制、結(jié)果有考核，真正實(shí)現(xiàn)專業(yè)管理部門之間合作協(xié)同。

（三）建立管理經(jīng)驗(yàn)共享機(jī)制

為更好地實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)單元優(yōu)秀管理經(jīng)驗(yàn)在企業(yè)集團(tuán)共享，提高企業(yè)集團(tuán)各業(yè)務(wù)單元管理水平，通過專題經(jīng)驗(yàn)報(bào)告會(huì)或財(cái)務(wù)科長(zhǎng)會(huì)等形式進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)分享。對(duì)于先進(jìn)管理單位介紹特色的目標(biāo)成本管理方法和措施，其他業(yè)務(wù)單元對(duì)照本企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)有效借鑒，開拓了管理方法和措施。如從節(jié)能降耗角度可實(shí)施“修舊利廢”措施，對(duì)于價(jià)值高、可回收利用的配件、材料盡可能進(jìn)行修復(fù)，可以節(jié)約大量消耗性支出；從節(jié)省人工成本角度可實(shí)施“機(jī)器換人”、“會(huì)計(jì)集中核算”、“抓大放小”等措施，隨著人工成本不斷上升，人工成本在企業(yè)生產(chǎn)成本中的比重也不斷上升、能用機(jī)器、信息化替代的工作盡可能用機(jī)器進(jìn)行替代，對(duì)于零星的辦公用品、耗材等實(shí)行定額包干方式管理，不再設(shè)專崗人員；對(duì)于物資采購(gòu)可實(shí)施“云商網(wǎng)”及“招投標(biāo)網(wǎng)”等措施，通過“云商網(wǎng)”、“招投標(biāo)網(wǎng)”及外部信息平臺(tái)進(jìn)行物資采購(gòu)，較市場(chǎng)采購(gòu)可降低約15-30%采購(gòu)成本；對(duì)于財(cái)務(wù)費(fèi)用支出，可利用企業(yè)集團(tuán)優(yōu)勢(shì)通過“調(diào)高換低”措施降低利息費(fèi)用支出，即通過發(fā)放短期融資券、中期票據(jù)、爭(zhēng)取銀行間協(xié)會(huì)貸款等低成本資金，用于歸還利率較高的銀行借款，可有效地節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用支出。

（四）以考核指標(biāo)為依據(jù)，強(qiáng)化信息化融合

整合企業(yè)集團(tuán)各方面信息化系統(tǒng)，能實(shí)現(xiàn)共享的部分均進(jìn)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)資源有效共享，整合優(yōu)化后可節(jié)約重復(fù)勞動(dòng)和操作，本身就可以大幅降低成本支出，同時(shí)目標(biāo)成本管理量化考核指標(biāo)植入整合優(yōu)化后的財(cái)務(wù)信息化、生產(chǎn)管理信息化、物資采購(gòu)信息化、全面預(yù)算管理信息化等系統(tǒng)，每一環(huán)節(jié)每時(shí)每刻均能對(duì)照目標(biāo)值，上至領(lǐng)導(dǎo)、下至每一位員工均可及時(shí)掌握每一項(xiàng)量化指標(biāo)動(dòng)態(tài)情況，更加有效地加強(qiáng)全企業(yè)、全過程、全員的實(shí)時(shí)目標(biāo)成本管理工作成效。

（五）完善考核機(jī)制，實(shí)行績(jī)效單項(xiàng)兌現(xiàn)

要求各業(yè)務(wù)單元每半年對(duì)照各項(xiàng)具體目標(biāo)成本管理工作實(shí)際完成情況進(jìn)行自評(píng)，并及時(shí)向考核組提交自評(píng)報(bào)告、證明材料。考核組根據(jù)自評(píng)報(bào)告、證明材料進(jìn)行實(shí)地檢查，分專業(yè)分指標(biāo)認(rèn)真考核，視各項(xiàng)指標(biāo)完成情況逐一增減分值，根據(jù)考核結(jié)果進(jìn)行分類排名。

改變績(jī)效考核兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)方式，將原有的定量?jī)冬F(xiàn)轉(zhuǎn)換為與業(yè)務(wù)單元薪酬總量掛鉤，即每半年經(jīng)考核組評(píng)審為制造業(yè)企業(yè)前三名、非制造業(yè)企業(yè)前兩名的企業(yè)給予所屬企業(yè)核定薪酬總量的2-3%另給予單項(xiàng)兌現(xiàn)，各后兩名的企業(yè)給予1-1.5%薪酬總量扣減薪酬，其他單位不予以單項(xiàng)兌現(xiàn)也不扣罰，從而有效激發(fā)先進(jìn)、鞭策落后，全面提高各業(yè)務(wù)單元目標(biāo)成本管理意識(shí)和執(zhí)行力度。

三、結(jié)語

通過上述措施的實(shí)施，各業(yè)務(wù)單元相互學(xué)習(xí)交流有了較好的平臺(tái)，好的管理方法可以在企業(yè)集團(tuán)各業(yè)務(wù)單元普遍實(shí)施，上至領(lǐng)導(dǎo)、下至員工通過信息化平臺(tái)可以實(shí)時(shí)掌握動(dòng)態(tài)的工作成果，企業(yè)集團(tuán)對(duì)下屬業(yè)務(wù)單元的目標(biāo)成本管理指導(dǎo)和考核依據(jù)更加明晰，考核更為有據(jù)可依，激勵(lì)更為有效，增強(qiáng)了每一位員工目標(biāo)成本管理意識(shí)和實(shí)際行動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體效益最大化。

市場(chǎng)瞬息萬變，成本控制范圍和內(nèi)涵不斷擴(kuò)延，要求得企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)久發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)需要不斷改進(jìn)和強(qiáng)化目標(biāo)成本管理體系建設(shè)，不斷完善和優(yōu)化考核指標(biāo)體系、量化指標(biāo)信息化植入、學(xué)習(xí)交流機(jī)制、考核機(jī)制及專業(yè)管理部門協(xié)同合作機(jī)制，及時(shí)適應(yīng)市場(chǎng)新形式的發(fā)展對(duì)各業(yè)務(wù)單元做出更為有效的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)上下同心、人人自覺關(guān)心成本控制，相互配合，圍繞一個(gè)共同的目標(biāo)而努力。

（作者單位：巨化集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部）endprint