關于水泥制造業(yè)若干涉稅問題的探討

樸美子　胡平

摘要：本文在揭示了水泥企業(yè)涉稅的同時，提出了自己的處理稅企異議的觀點。同時，文章緊密結合當前我國水泥企業(yè)產能嚴重過剩的實際，提出了完善水泥行業(yè)的稅收政策、促進水泥企業(yè)健康發(fā)展的建議。

關鍵詞：水泥制造業(yè) 涉稅問題 探討

目前，我國水泥制造業(yè)行業(yè)本身由于產能嚴重過剩，面臨巨大的運營壓力，成本控制空間有限，價格普遍下滑，企業(yè)盈利能力下降甚至虧損。同時由于水泥企業(yè)是我國的排放“大戶”之一，面臨的減排形勢與壓力也非常嚴峻。適度調整水泥行業(yè)的涉稅政策，利用稅收杠桿為我國水泥產業(yè)的健康良性發(fā)展助一臂之力，是業(yè)內人士的期盼。

一、礦山相關費用的稅前扣除問題

水泥企業(yè)一般都是以石灰石礦山為依托，開采石灰石并生產熟料。當前，我國大多數水泥企業(yè)的自備礦山是以外包的形式委托他人開采。于是，在水泥企業(yè)的涉稅工作實踐中關于企業(yè)發(fā)生的就一些礦山費用能否稅前扣除產生了異議。

（一）礦山安全生產費用

2014年2月14日財政部和國家安全生產監(jiān)管局印發(fā)的《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》明確提出，各類礦山必須按一定標準計提安全生產費用，用于礦山確保安全生產有關方面的支出并允許稅前列支。由于水泥企業(yè)的石灰石外包給他人開采，這就產生了這項費用應由采礦權持有人計提還是由承包人計提，以及稅前扣除問題。筆者認為：從國家的角度，已經認可該項費用允許稅前列支，稅務部門無需研究計提主體，只要關注計提的安全生產費用在一定期限內用于購置了安全生產設施、設備，發(fā)揮了應有的作用達到了《企業(yè)安全生產費用提取和使用管理辦法》中規(guī)定的目的就應當準予扣除。從稅收角度，輕言不予扣除不利于國家宏觀調控政策的貫徹和落實。

（二）東北水泥企業(yè)冬季停產折舊費用

眾所周知，東北地區(qū)的水泥企業(yè)冬季較南方有4-5個月處于停產或半停產狀態(tài)，一直以來，一些地方稅務機關與企業(yè)之間，就東北地區(qū)水泥企業(yè)冬季停產是否應為季節(jié)性停產存有爭議，相關稅收法規(guī)也未作明確說明。筆者認為，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及其相關規(guī)定，首先要承認東北地區(qū)水泥企業(yè)由于冬季不能施工，水泥是沒有市場的事實，企業(yè)的停產或半停產均應視同資產在用，而不應理解為《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條中闡述的“停止使用的固定資產”，因此，稅收角度承認該期間的折舊扣除并未違背稅收法規(guī)的立法初衷。

（三）采礦權價款及相關費用

如前所述，當前水泥企業(yè)的自備礦山采取外包形勢經營的情況下，礦權價款的繳納，礦山開采占用林地的相關費用以及資源稅等，從理論上說，這些稅費理應由采礦權持有人向國土部門、林業(yè)部門及稅務部門繳納，因為這些部門必須向礦權持有人收取這些相關稅費，不能因為礦山經營方式的改變而改變稅費的繳納主體。一些地方的稅務機關一味地強調“匹配原則”，似乎違背稅收立法初衷。因為納稅調整概念是針對于稅收源泉遭遇侵害時所實施的調整行為，如果礦權的相關稅費因采礦權人不予扣除而轉移到承包人扣除，稅源并未發(fā)生增減變化，這種調整無意義。

二、稅收扶持政策問題

國家為了鼓勵水泥企業(yè)在保護環(huán)境方面做出應有的貢獻，一直以來對熟料生產、水泥生產摻加工業(yè)廢棄物達到一定比例的給予增值稅即征即退的政策。這一政策的確為可持續(xù)發(fā)展、保護環(huán)境做出了一定的貢獻。但是，目前我國水泥產業(yè)仍然有相當比例的落后產能，能耗高且污染嚴重。如果稅收能夠在推進水泥產業(yè)升級、結構調整方面加大促進力度，對于盡快促使水泥產業(yè)回歸常態(tài)，將發(fā)揮至關重要的作用。

（一）即征即退

水泥熟料生產企業(yè)正在享受的增值稅即征即退政策，退回的增值稅作為政府補貼，增加了企業(yè)利潤總額，但是，該項政府補貼按照現(xiàn)行稅收法規(guī)同時形成了企業(yè)所得稅的計稅基數，其25%部分將上繳。因此，鼓勵水泥企業(yè)消納工業(yè)廢棄物的稅收政策的良好出發(fā)點打了折扣。筆者建議完善該項稅收政策，即征即退的政府補貼收入免征企業(yè)所得稅，全部留給企業(yè)，用于企業(yè)改進生產工藝，作為環(huán)保資金，專款專用。以促進企業(yè)在消納工業(yè)廢棄物的基礎上，進一步消納建筑垃圾和生活垃圾，讓其為保護環(huán)境發(fā)揮更大的作用。

（二）稅收激勵與懲戒

治理我國水泥產能過剩是一個艱難的系統(tǒng)工程。國土部門、電力部門、環(huán)保部門、稅務部門等建立聯(lián)動治理機制，對于扼制產能過剩，尤其是淘汰落后產能將發(fā)揮至關重要的作用。目前，我國在淘汰落后產能方面已經建立并實施了財政補貼或獎勵機制，但仍有按政策屬淘汰范疇的落后的水泥產能，正運轉并依然享受稅收優(yōu)惠政策，如果從稅收角度出臺按照相關產業(yè)政策應予以淘汰的熟料生產線和粉磨站仍然在運轉的不再享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，這些企業(yè)會自動退出市場。因為據筆者掌握，這些企業(yè)之所以運轉，從財務角度講，成本居高但低價充斥市場與其他常態(tài)企業(yè)惡性競爭，其賺錢的動力來自于退稅。如果取消這部分企業(yè)的退稅優(yōu)惠，其必然自動退出市場。

顯然，稅收可以鼓勵水泥企業(yè)為環(huán)保做貢獻，以激勵企業(yè)調整產業(yè)結構，實現(xiàn)節(jié)能減排目標；同樣也可以懲戒那些不執(zhí)行產業(yè)政策的水泥企業(yè)，甚至在會同其他部門實施產業(yè)導向的過程中能夠發(fā)揮決定性的作用。

最近，國家工信部發(fā)布了《關于部分產能嚴重過剩行業(yè)在建項目產能置換的通知》。此次通知的發(fā)布是為了落實《國務院關于化解產能嚴重過剩矛盾的指導意見》（國發(fā)[2013]41號）要求，指導包括水泥行業(yè)在內的鋼鐵、電解鋁、平板玻璃等過剩行業(yè)，加緊治理產能過剩，以期實現(xiàn)我國的節(jié)能減排目標。筆者認為，相關的稅收激勵與懲戒政策盡快出臺會助推水泥產業(yè)走上健康良性發(fā)展的軌道。

（作者單位：吉林德全水泥集團）